現(xiàn)金流量表中“銷售商品收到的現(xiàn)金”與“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的編制問題

　　【摘　要】 經(jīng)營活動中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（以下簡稱銷售商品收到的現(xiàn)金）”，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（以下簡稱購買商品支付的現(xiàn)金）”項目與應收款項、存貨、應付款項等密切相關。但應收票據(jù)、應收賬款的減少存在未收現(xiàn)等情況。存貨成本由料、工、費組成，其中的人工費應在經(jīng)營活動中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映，借款利息資本化部分應在籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映；制造費用屬于非付現(xiàn)費用；存貨的減少除因銷售以外還存在大量視同銷售等情況；應付票據(jù)、應付賬款的減少也存在未付現(xiàn)等情況。鑒于上述復雜情況，文章通過工作底稿法和分析填列法分析研究現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”兩個復雜項目的編制問題。
　　【關鍵詞】 現(xiàn)金流量表；　經(jīng)營活動；　銷售商品收到的現(xiàn)金；　購買商品支付的現(xiàn)金；　視同銷售；　存貨
　　實務中，許多會計人員反映編制現(xiàn)金流量表的工作量較大且難以把握，尤其糾結于經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”兩個復雜項目的編制。本文通過工作底稿法和分析填列法分析研究現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”這兩個復雜項目的編制問題。
　　一、運用工作底稿法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的編制
　　運用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的核心是對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”項目很難一次調整完畢，實務中需要多次補充調整。筆者認為，在編制現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”項目時，會計人員應對以下幾個問題予以關注。
　?。ㄒ唬┻\用工作底稿法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目的編制
　　1.銷售退回支付的現(xiàn)金
　　銷售退回支付的現(xiàn)金，雖然貨幣資金結算上是支出現(xiàn)金，但其實是對“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目即現(xiàn)金流入的減少，因而不能誤作現(xiàn)金流出處理，否則就會虛增現(xiàn)金流入與流出。例如，本期銷售商品收到現(xiàn)金234萬元，記入“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目，但后因質量問題全部退貨，并歸還已收貨款234萬元。從貨幣資金結算上看，企業(yè)確實收取一次現(xiàn)金234萬元，支出一次現(xiàn)金234萬元；但實質上是銷售退回后等于沒有發(fā)生銷售，“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目應為零，即銷售退回支付的現(xiàn)金只能作為現(xiàn)金流入的減少，而不能誤作現(xiàn)金流出處理。
　　2.視同銷售但未涉及現(xiàn)金的情況
　　（1）自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應稅項目，屬于增值稅視同銷售行為，由于自產(chǎn)產(chǎn)品在同一會計主體內部轉移，會計上不作銷售處理。企業(yè)將存貨用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)雖未確認營業(yè)收入，但卻核算了增值稅銷項稅額，即在調整營業(yè)收入時將存貨用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)增加的增值稅銷項稅額記入了“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目，但因該增值稅視同銷售行為未取得現(xiàn)金，為此應沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于增值稅視同銷售行為，該存貨的所有權已轉移至企業(yè)外部，雖然表面上沒有象銷售商品那樣，要么有貨幣資金流入企業(yè)，要么取得應收款項，但上述視同銷售行為卻抵償了負債或者取得了資產(chǎn)，起到了用貨幣資金償還債務、進行投資以及購買固定資產(chǎn)等效果，即實質上取得了有經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果，因而符合收入確認的條件，在會計上要作銷售處理，確認營業(yè)收入并結轉營業(yè)成本。企業(yè)將存貨用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換確認了營業(yè)收入和增值稅銷項稅額，即在調整營業(yè)收入時記入了“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目，但因將存貨用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換并未取得現(xiàn)金，為此應沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助等用途的，屬于增值稅視同銷售行為，雖然該存貨的所有權已轉移至企業(yè)外部，發(fā)生了所有權變化，但因沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不符合收入確認的條件，因而會計上不作銷售處理。企業(yè)將存貨用于捐贈、贊助等用途雖未確認營業(yè)收入，但卻核算了增值稅銷項稅額，即在調整營業(yè)收入時將存貨用于捐贈、贊助等用途增加的增值稅銷項稅額記入了“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目，但因該增值稅視同銷售行為未取得現(xiàn)金，為此應沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務而減少的應付票據(jù)和應付賬款。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償應付票據(jù)和應付賬款，屬于增值稅視同銷售行為，該產(chǎn)品的所有權已轉移至企業(yè)外部，且因抵債減少了應付賬款和應付票據(jù)，即實質上取得了有經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果，因而符合收入確認的條件，在會計上作銷售處理，確認營業(yè)收入并結轉營業(yè)成本。企業(yè)以存貨抵償債務會增加營業(yè)收入和增值稅銷項稅額，即在調整營業(yè)收入時會增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目，但以存貨抵償債務并未增加現(xiàn)金流入，為此應從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目中剔除。
　　3.未收現(xiàn)卻導致應收票據(jù)和應收賬款減少的情況
　?。?）債務重組損失。債務重組是因為債務人資金困難等原因由債權人作出讓步而達成償還債務的行為。債權人因給予債務人讓步在沖減應收賬款的同時確認了債務重組損失。債務重組損失會引起應收賬款的減少但并未收到現(xiàn)金，為此應從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目中剔除。
　　（2）給予的貼現(xiàn)利息和現(xiàn)金折扣。在調整利潤表中營業(yè)收入時，先將應收票據(jù)和應收賬款的增減變動全部記入“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目，而應收票據(jù)的減少中包括因票據(jù)貼現(xiàn)而給予銀行的貼現(xiàn)利息、應收賬款的減少中包括給予購貨方的現(xiàn)金折扣。給予的貼現(xiàn)利息和現(xiàn)金折扣導致應收項目減少，但卻未收到現(xiàn)金，因此應作補充調整，應從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目中剔除。從另外一個角度探討，財務費用是指因籌集資金付出的代價，應當屬于籌資活動。企業(yè)因急需資金向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)而給予銀行的貼現(xiàn)利息以及為促進對方早日付款而給予購貨方的現(xiàn)金折扣，均具有籌集資金的特點，但應收票據(jù)和應收賬款是因經(jīng)營活動銷售商品而獲得，根據(jù)重要性原則，應將給予的貼現(xiàn)利息和現(xiàn)金折扣作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的減少，而不作為籌資活動現(xiàn)金流出的增加。
　?。?）計提的壞賬準備。計提壞賬準備會引起應收票據(jù)和應收賬款項目的減少而實際未收到現(xiàn)金，為此應從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目中剔除。
　?。ǘ┻\用工作底稿法分析“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的編制
　　1.購貨退回收到的現(xiàn)金
　　購貨退回收到的現(xiàn)金，雖然貨幣資金結算上是收到現(xiàn)金，但其實是對“購買商品支付的現(xiàn)金”項目即現(xiàn)金流出的減少，因而不能誤作現(xiàn)金流入處理，否則就會虛增現(xiàn)金流出與流入。例如，本期購進商品支付現(xiàn)金234萬元，記入“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，但后因質量問題全部退貨，并收到歸還貨款234萬元。從貨幣資金結算上看，企業(yè)確實支出一次現(xiàn)金234萬元，收到一次現(xiàn)金234萬元；但實質上是購貨退回后等于沒有發(fā)生購貨，“購買商品支付的現(xiàn)金”項目應為零，即購貨退回收到的現(xiàn)金只能作為現(xiàn)金流出的減少，而不能誤作現(xiàn)金流入處理。
　　2.存貨成本中包含的非付現(xiàn)費用
　　在調整利潤表中營業(yè)成本時，先將存貨的增減變動全部記入“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，存貨成本中如包含非付現(xiàn)費用時，再作補充調整。
　?。?）存貨成本中包含的本期計提的累計折舊和累計攤銷。本期計提的計入制造費用的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷增加了存貨成本，即增加了“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，但因折舊和攤銷為非付現(xiàn)費用，為此應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。
　?。?）存貨成本中包含的本期分配的應付職工薪酬。企業(yè)與職工建立勞動關系后，除為職工支付工資、獎金、各種津貼和補貼等外，還必須為其繳納“五險一金”和計提“職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”。工資、社會保險費及住房公積金要求企業(yè)必須按期支付和繳納，而計提的“職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”是為保障職工利益的一種資金儲備，根據(jù)實際需要屆時支付，因此計提的“職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”不屬于現(xiàn)金流出。本期分配的計入生產(chǎn)成本、制造費用的應付職工薪酬增加了存貨成本，即增加了“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，因應付職工薪酬應記入經(jīng)營活動中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目及相應負債項目，為此應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。
　?。?）存貨成本中包含的為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分計入了存貨成本，已在調整現(xiàn)金流量時記入“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，而借款利息是因籌集資金付出的代價，屬于籌資活動，應在籌資活動“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，為此應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。
　　3.稅法上視同銷售導致存貨的減少但未涉及現(xiàn)金的情況
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應稅項目。自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應稅項目，稅法上視同銷售但會計上不作銷售處理，而只按成本予以結轉并將所繳增值稅一并計入在建工程或者研發(fā)支出的成本。企業(yè)將存貨用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)會引起存貨項目的減少而實際未轉入營業(yè)成本，即在調整營業(yè)成本時必然將因用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)而減少的存貨沖減了“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，為此應增加“購買商品支付的現(xiàn)金”項目。
　?。?）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法上視同銷售且在會計上作銷售處理。企業(yè)將存貨用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換會引起存貨項目的減少且已轉入營業(yè)成本，即在調整營業(yè)成本時不會因此而改變“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，因此不用作補充調整。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助等用途的，稅法上視同銷售但會計上不作銷售處理，而只按成本予以結轉并將所繳增值稅一并計入捐贈、贊助支出。企業(yè)將存貨用于捐贈、贊助等用途會引起存貨項目的減少而實際未轉入營業(yè)成本，即在調整營業(yè)成本時必然將因用于捐贈、贊助等用途而減少的存貨沖減了“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，為此應增加“購買商品支付的現(xiàn)金”項目。
　　4.接受存貨及進項稅額投資但未付現(xiàn)的情況
　　企業(yè)接受存貨及進項稅額投資，借記存貨和增值稅進項稅額，貸記實收資本或股本。企業(yè)因接受投資增加存貨項目以及進項稅額，在調整營業(yè)成本時會因此而增加“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，但接受投資而增加的存貨及進項稅額并未支付現(xiàn)金，為此應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。
　　5.計提的存貨跌價準備
　　計提存貨跌價準備會引起存貨項目的減少而實際未轉入營業(yè)成本，即在調整營業(yè)成本時必然將因計提存貨跌價準備而減少的存貨沖減了“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，因此應作補充調整，應增加“購買商品支付的現(xiàn)金”項目。
　　6.未付現(xiàn)導致應付票據(jù)和應付賬款減少的情況
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務而減少的應付票據(jù)和應付賬款。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償應付票據(jù)和應付賬款，視同銷售且在會計上作銷售處理。企業(yè)以存貨抵償債務會引起存貨項目的減少且已轉入營業(yè)成本，即在調整營業(yè)成本時不會因此而改變“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，因此不用作補充調整。企業(yè)以存貨抵償債務減少了應付票據(jù)和應付賬款，在調整營業(yè)成本時會增加“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，減少應付票據(jù)和應付賬款并未支付現(xiàn)金，為此應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。
　　（2）享有的現(xiàn)金折扣。在調整利潤表中營業(yè)成本時，先將應付賬款的增減變動全部記入“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，而應付賬款的減少中包括享有的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣導致應付項目減少，但卻未支付現(xiàn)金，因此應作補充調整，應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。從另外一個角度探討，企業(yè)因早日付款而享有的現(xiàn)金折扣應沖減財務費用，可以理解為因對方籌集資金而獲得的利息，應當屬于籌資活動，但應付賬款是因經(jīng)營活動購買商品而確認，根據(jù)重要性原則，應將享有的現(xiàn)金折扣作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的減少，而不作為籌資活動現(xiàn)金流入的增加。
　?。?）債務重組利得。債務人因接受債權人讓步在沖減應付票據(jù)和應付賬款的同時獲得了債務重組利得。債務重組利得會引起應付票據(jù)和應付賬款的減少但并未支付現(xiàn)金，為此應從“購買商品支付的現(xiàn)金”項目中剔除。
　?。ㄈ┡e例分析
　　例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2011年度與分析現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購買商品支付的現(xiàn)金”項目有關的經(jīng)濟業(yè)務資料如下：
　　1.本年營業(yè)收入810萬元，應交增值稅銷項稅額183萬元；應收票據(jù)期初余額400萬元，期末余額300萬元；應收賬款期初余額285萬元，期末余額570萬元；預收賬款期初余額40萬元，期末余額80萬元。
　　2.本年營業(yè)成本485萬元；應付票據(jù)期初余額350萬元，期末余額300萬元；應付賬款期初余額420萬元，期末余額500萬元；預付賬款期初余額40萬元，期末余額150萬元；存貨期初余額700萬元，期末余額600萬元；準予抵扣的增值稅進項稅額170萬元。
　　3.本年財務費用中包括因將銀行承兌匯票申請貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息10萬元，因購貨方早日付款而給予的現(xiàn)金折扣2萬元，因早日付款而享有的現(xiàn)金折扣負1萬元。
　　4.本年資產(chǎn)減值損失中包括對應收款項計提的壞賬準備15萬元，對存貨計提的存貨跌價準備20萬元。
　　5.本年營業(yè)外收入中包括因債務重組而取得的債務重組利得18萬元。
　　6.本年營業(yè)外支出中包括因債務重組而確認的債務重組損失12萬元，因將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈而繳納的增值稅8萬元，因將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈而減少的存貨30萬元。
　　7.存貨成本中包含的計入制造費用的固定資產(chǎn)折舊90萬元和無形資產(chǎn)攤銷30萬元，計入生產(chǎn)成本、制造費用的應付職工薪酬150萬元，為購置存貨而發(fā)生的長期借款利息資本化部分80萬元。
　　8.長期股權投資成本中包含以自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資的部分58萬元，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資而減少的存貨40萬元。
　　9.在建工程成本中包括因將自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造而繳納的增值稅14萬元，因將自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造而減少的存貨50萬元。
　　10.以80萬元的存貨抵償債務而減少的應付賬款和應付票據(jù)117萬元。
　　11.實收資本中包括接受存貨及進項稅額投資113萬元。
　　甲公司編制經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的調整分錄如下：（金額以萬元計）
　　1.分析調整營業(yè)收入
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 848
　　應收賬款（570-285） 285
　　貸：營業(yè)收入 810
　　應收票據(jù)（300-400） 100
　　預收賬款（80-40） 40
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 183
　　2.分析調整營業(yè)成本
　　借：營業(yè)成本 485
　　預付賬款（150-40） 110
　　應付票據(jù)（300-350） 50
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金
　　635
　　存貨（600-700） 100
　　應付賬款（500-420） 80
　　3.分析調整財務費用
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 1
　　財務費用（10+2-1） 11
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 12
　　4.分析調整資產(chǎn)減值損失
　　借：資產(chǎn)減值損失（15+20） 35
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 15
　　——購買商品支付的現(xiàn)金 20
　　5.分析調整營業(yè)外收入
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金18
　　貸：營業(yè)外收入 18
　　6.分析調整營業(yè)外支出
　　借：營業(yè)外支出（12+8+30） 50
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金20
　　——購買商品支付的現(xiàn)金 30
　　7.分析調整累計折舊和累計攤銷
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 120
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 90
　　無形資產(chǎn)——累計攤銷 30
　　8.分析調整長期股權投資
　　借：長期股權投資 58
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 58
　　由于企業(yè)將存貨用于對外投資會引起存貨項目的減少和營業(yè)成本的增加，即在調整營業(yè)成本時不會因此而改變經(jīng)營活動中“購買商品支付的現(xiàn)金”項目，因此不用作補充調整。
　　9.分析調整在建工程
　　借：在建工程（14+50） 64
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 14
　　——購買商品支付的現(xiàn)金 50
　　10.分析調整應付票據(jù)和應付賬款
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 117
　　貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 117
　　11.分析調整應付職工薪酬
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 150
　　貸：應付職工薪酬 150
　　12.分析調整長期借款
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 80
　　貸：長期借款 80
　　13.分析調整實收資本
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 113
　　貸：實收資本 113
　　14.計算“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“購買商品支付的現(xiàn)金”項目
　　現(xiàn)金流入以借方為正，貸方為負。
　　經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目=848-12-15-20-58
　　-14-117=612（萬元）
　　經(jīng)營活動中“購買商品支付的現(xiàn)金”項目=635-1+20-18+30-120
　　+50+0-117-150-80-113=136（萬元）
　　二、運用分析填列法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的編制
　　可以運用分析填列法即利用公式快速編制現(xiàn)金流量表項目。
　?。ㄒ唬┻\用分析填列法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目的編制
　　經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目的具體計算公式：
　　經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目=營業(yè)收入+應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-銷售退回與折讓而減少的營業(yè)收入與增值稅銷項稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應稅項目確認的增值稅銷項稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換確認的營業(yè)收入與增值稅銷項稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助確認的增值稅銷項稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務而減少應付票據(jù)和應付賬款確認的營業(yè)收入與增值稅銷項稅額+（應收票據(jù)期初余額-應收票據(jù)期末余額）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）-（預收賬款期初余額-預收賬款期末余額）-債務重組損失-應收票據(jù)貼現(xiàn)利息-購貨方享有的現(xiàn)金折扣-當期計提的壞賬準備
　?。ǘ┻\用分析填列法分析“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的編制
　　經(jīng)營活動中“購買商品支付的現(xiàn)金”項目的具體計算公式：
　　經(jīng)營活動中“購買商品支付的現(xiàn)金”項目=營業(yè)成本+應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-購貨退回與折讓而減少的營業(yè)成本與增值稅進項稅額-（存貨期初余額-存貨期末余額）-存貨成本中包含的本期計提的累計折舊和累計攤銷-存貨成本中包含的本期分配的應付職工薪酬-存貨成本中包含的為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分+自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造或者無形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應稅項目減少的存貨+自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助減少的存貨-接受的存貨及進項稅額投資+當期計提的存貨跌價準備+（應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）-（預付賬款期初余額-預付賬款期末余額）-自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務而減少的應付票據(jù)和應付賬款-享有的現(xiàn)金折扣-債務重組利得
　　例2：沿用例1。
　　經(jīng)營活動中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目=810+183
　　-14-58-8-117+（400-300）+（285-570）-（40-80） -12-10-2-15=612（萬元）。
　　經(jīng)營活動中“購買商品支付的現(xiàn)金”項目=485+170-（700-600）-（90+30）-150-80+50+30+20
　　-113+（350-300）+（420-500）-（40-150）-117-1-18
　　=136（萬元）?！?br/>　　【參考文獻】
　?。?］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2010）［M］.人民出版社，2010.
　?。?］ 李寶珍，裴淑紅，付倩.財務會計學（中、高級）（第三版）［M］.中國市場出版社，201