《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中統(tǒng)馭定位的剖析

　　【摘　要】 文章針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位于“統(tǒng)馭我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系”問(wèn)題，研究分析了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的內(nèi)容和新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定過(guò)程，對(duì)新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“統(tǒng)馭”作用提出了自己的看法，并對(duì)完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)馭作用提出相關(guān)建議。
　　【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；　統(tǒng)馭；　定位；　剖析
　　一、新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“統(tǒng)馭我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系”中的定位
　　2012年2月15日，財(cái)政部辦公廳發(fā)布《關(guān)于征求〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）〉意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)［2012］5號(hào)），在“附件2：關(guān)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明”中分析指出：“《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》雖對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件等重大概念問(wèn)題的闡述。此外，該準(zhǔn)則第五十三條規(guī)定：‘全國(guó)統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門(mén)制定’，這表明現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》僅作為現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定基礎(chǔ)，并未對(duì)醫(yī)院、高校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國(guó)各類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制定、為事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未建立?！?br/>　　《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）〉的說(shuō)明》強(qiáng)調(diào)指出：“本征求意見(jiàn)稿的形成，標(biāo)志著統(tǒng)馭我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對(duì)于增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用?！?br/>　　《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）〉的說(shuō)明》在“關(guān)于準(zhǔn)則的定位”中又指出：“現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定，征求意見(jiàn)稿將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。適應(yīng)這一定位變化，征求意見(jiàn)稿較現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定更為原則，現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計(jì)量原則將在新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中予以體現(xiàn)?！?br/>　　應(yīng)該說(shuō)，明確《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“統(tǒng)馭”定位作用非常重要，新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅“統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定”，而且“將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系”，這一觀點(diǎn)無(wú)疑是很大進(jìn)步。但是，從《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的內(nèi)容和新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定過(guò)程分析，新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似乎還未起到應(yīng)有的“統(tǒng)馭”作用。
　　二、對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》統(tǒng)馭作用的剖析
　　《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）〉的說(shuō)明》指出：“國(guó)際及其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)通常都制定有‘會(huì)計(jì)概念框架’，作為具體準(zhǔn)則制定的概念基礎(chǔ)和應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則?！睂?duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架的探索，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架是制定《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的題議中應(yīng)有之義。學(xué)者們有很多研究，特別是喬春華教授作過(guò)有益的論證，構(gòu)建過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架。但是，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》在會(huì)計(jì)概念框架方面卻未起到“統(tǒng)馭”作用。
　?。ㄒ唬╆P(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的分類(lèi)主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中還存在界于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間的混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1991年3月發(fā)布的研究報(bào)告第1號(hào)《中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出了多種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的名稱(chēng)，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。該委員會(huì)認(rèn)為：“在會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的另一極端。在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對(duì)完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的修正……積累財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所需的信息制度，其復(fù)雜程度隨著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沿會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間從現(xiàn)金制基礎(chǔ)向應(yīng)計(jì)制而逐漸提高。”
　　1.統(tǒng)馭作用應(yīng)體現(xiàn)下位法服從上位法
　　法的效力位階是指“法”在法律體系中所處的效力和等級(jí)位置，通常由制定該法的不同立法機(jī)構(gòu)或國(guó)家機(jī)關(guān)的等級(jí)地位而決定。就法的效力位階而言，法可分為三類(lèi)，即上位法，下位法和同位法。在我國(guó)的法律體系中，上位法高于下位法，后者不得與前者相抵觸。同位法之間則具備同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括：第一層次是會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》；第二層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；第三層次是會(huì)計(jì)制度，分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，由《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》等構(gòu)成。由此可見(jiàn)，上一層次是上位法，下一層次是下位法。
　　2000年3月15日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)立法法》第八十七條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章有下列情形之一的，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照本法第八十八條規(guī)定的權(quán)限予以改變或者撤銷(xiāo)：（二）下位法違反上位法規(guī)定的?！?br/>　　但是，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》出現(xiàn)了“下位法違反上位法規(guī)定” 的情況。如：
　?。?）上位法規(guī)定收付實(shí)現(xiàn)制
　　2012年2月15日，財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》第九條規(guī)定：“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?br/>　?。?）下位法規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明第三條規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！?br/>　　2009年8月12日，財(cái)政部發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿第一稿）》第一部分總說(shuō)明第三條規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！?br/>　　2010年9月2日，財(cái)政部發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿第二稿）》第一部分總說(shuō)明第三條規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！?br/>　　2011年3月23日，中共中央、國(guó)務(wù)院制定的《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》第八條規(guī)定：“劃分現(xiàn)有事業(yè)單位類(lèi)別。在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別。對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位?！钡诰艞l規(guī)定：“細(xì)分從事公益服務(wù)的事業(yè)單位。根據(jù)職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對(duì)象和資源配置方式等情況，將從事公益服務(wù)的事業(yè)單位細(xì)分為兩類(lèi)：承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配置資源的，劃入公益一類(lèi)；承擔(dān)高等教育、非營(yíng)利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場(chǎng)配置資源的，劃入公益二類(lèi)。具體由各地結(jié)合實(shí)際研究確定?！惫P者認(rèn)為，從事公益服務(wù)的事業(yè)單位（醫(yī)院、高校）是典型的事業(yè)單位。由此可見(jiàn)，下位法違反上位法規(guī)定。
　　2.統(tǒng)馭作用應(yīng)體現(xiàn)下位法根據(jù)上位法制定
　　2010年12月31日，財(cái)政部印發(fā)的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 （財(cái)會(huì)［2010］27號(hào)） 第一條規(guī)定：“為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。”第三條規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！?br/>　　在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》之后出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》發(fā)布于2012年2月15日，第九條規(guī)定：“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”這里，制定新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所根據(jù)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只能是1997年5月28日財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)預(yù)字［1997］286號(hào)）。其第十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！惫P者質(zhì)疑：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所根據(jù)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是“收付實(shí)現(xiàn)制”，怎么制定出“權(quán)責(zé)發(fā)生制”？
　　犯有下位法違反上位法規(guī)定錯(cuò)誤的還有：
　　2009年8月12日，財(cái)政部發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿第一稿）》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度?！?br/>　　2010年9月2日，財(cái)政部發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿第二稿）》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。”
　?。ǘ╆P(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　2012年2月15日，財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》第十二條規(guī)定：“為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、重要性等信息質(zhì)量特征?！边@里沒(méi)有謹(jǐn)慎性、專(zhuān)款專(zhuān)用。上位法中沒(méi)有規(guī)定，下位法中卻出現(xiàn)節(jié)外生枝的現(xiàn)象。如：
　　1.沒(méi)有規(guī)定謹(jǐn)慎性原則卻出現(xiàn)“壞賬準(zhǔn)備”科目
　　新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》1211號(hào)科目為“壞賬準(zhǔn)備”，沒(méi)有謹(jǐn)慎性原則，“壞賬準(zhǔn)備”科目根據(jù)哪個(gè)原則設(shè)定的？
　　2.沒(méi)有規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用原則卻出現(xiàn)“專(zhuān)用基金”科目
　　2012年2月7日，財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于同位法，不應(yīng)抵觸應(yīng)該協(xié)調(diào)。
　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第六章——專(zhuān)用基金管理第三十二條規(guī)定：“專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金。專(zhuān)用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，支出不得超出基金規(guī)模?！钡谌龡l規(guī)定：“專(zhuān)用基金包括：（1）修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金；（2）職工福利基金，即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金；（3）其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專(zhuān)用資金。”
　　新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》3101號(hào)科目為“專(zhuān)用基金”。高校有“985”、“211”、“重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)”、“重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”等專(zhuān)項(xiàng)資金，都需要專(zhuān)款專(zhuān)用，是財(cái)政監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)的專(zhuān)項(xiàng)資金。上位法（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）不設(shè)“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”，下位法（會(huì)計(jì)制度）如何操作？
　　因此，不僅需要同位法——《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》之間相銜接，而且需要上位法（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 統(tǒng)馭下位法（會(huì)計(jì)制度）。
　　三、完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)馭作用幾點(diǎn)建議
　　（一）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該明確“一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”
　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》第九條“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”應(yīng)改為“一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?br/>　　《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）〉的說(shuō)明》指出：“征求意見(jiàn)稿規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及使用者群體。其第四條規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具‘受托責(zé)任’和‘決策有用’，即要‘反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況’，并‘為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會(huì)及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)’，同時(shí)列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者群體?！薄秶?guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地滿(mǎn)足這些報(bào)告目標(biāo)的要求。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行的《政府單位會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中提出政府單位會(huì)計(jì)的12項(xiàng)基本原則，在第8項(xiàng)原則中明確指出：“政府單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)效果?！?br/>　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理。2003年11月14日《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》第21條規(guī)定：“凡能納入預(yù)算的都要納入預(yù)算管理，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系?！?010年6月21日《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》 第58條要求“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度”；2011年6月29日國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見(jiàn)》要求“加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)”。事業(yè)單位也需加強(qiáng)財(cái)務(wù)績(jī)效管理，也需定量評(píng)價(jià)盈余能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一個(gè)時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)所耗資源的成本，能更好地將成本與績(jī)效成果進(jìn)行合理的配比，有利于加強(qiáng)管理者對(duì)產(chǎn)出和結(jié)果的責(zé)任，有利于促進(jìn)全面的績(jī)效管理改革。
　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位如執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，只能反映直接顯性負(fù)債信息，卻無(wú)法反映直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息，如拖欠施工企業(yè)單位的工程款等，就會(huì)造成財(cái)務(wù)信息失真和隱性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，較為充分地揭示財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。事業(yè)單位如采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于低值易耗品在現(xiàn)金支付日即作為費(fèi)用核銷(xiāo)，由于不提折舊不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，不提攤銷(xiāo)也不能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等等，不利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理；而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。
　　海南醫(yī)學(xué)院是全國(guó)唯一進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制試點(diǎn)的高校，該?？倳?huì)計(jì)師李偉說(shuō)：“改革更有利于預(yù)算管理、對(duì)外合作和績(jī)效評(píng)價(jià)。”該校試點(diǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提應(yīng)付利息等。
　?。ǘ妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”應(yīng)增設(shè)的原則
　　為了保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，需要增設(shè)下列原則。
　　1.謹(jǐn)慎性原則
　　上述新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，海南醫(yī)學(xué)院也設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目。高校的學(xué)費(fèi)總有少數(shù)學(xué)生欠費(fèi)，累計(jì)也不少，且有些欠費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)，總掛賬也是個(gè)問(wèn)題。因此，建議設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，就必須增設(shè)“謹(jǐn)慎性原則”。
　　2.專(zhuān)款專(zhuān)用原則
　　“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”是事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的一條重要原則。前已述及，高校、醫(yī)院由財(cái)政撥款的專(zhuān)項(xiàng)資金，這些資金正如《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的“專(zhuān)用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專(zhuān)款專(zhuān)用的原則?！币虼耍ㄗh增設(shè)“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”。
　　綜上所述，只有進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》才能對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系真正起到統(tǒng)馭作用?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 喬春華.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》研究——以高等學(xué)校為例［M］.南京大學(xué)出版社，2010（7