商場促銷方式的稅務籌劃

（鄭州航空工業(yè)管理學院 河南鄭州450015）

一、案例介紹

某大型商場決定在春節(jié)期間進行商品促銷，商場經理擬定了三種促銷方案：一是商品八折優(yōu)惠；二是購物滿100元贈送價值30元的商品；三是購物滿100元返20元的購物券，所返的購物券只能在本商場消費，不能兌換現金。假定該商場商品毛利率為30％，即銷售100元的商品，其成本為70元。試分析商場應該選擇哪一種方案。

二、案例分析

（一）應納稅費的比較。選擇方案的判斷標準之一是比較各方案應繳納稅金的多少，作為商場銷售商品，屬于增值稅的應稅范圍，需要繳納增值稅，與增值稅相伴隨的有城建稅和教育費附加。各方案應繳納的稅金計算如下：

方案一：

應納增值稅=80×17％/1.17-70×17％/1.17=1.45（元）

應納城建稅和教育費附加=1.45×（7％+3％）=0.145（元）

應納稅費合計=1.45+0.145=1.595（元）

方案二：雖然贈出的贈品屬于實物，但該買贈銷售方式實質上是不可分割的同一項交易，不應當被分解為銷售和贈送兩個獨立的交易來對待。銷售額隱含在銷售商品售價中，因此，不應單獨計算其銷項稅額。既然認同了所贈商品不需要單獨計算銷項稅額，其銷售額包含在銷售商品售價中，那么，所贈商品的進項稅額也應該允許抵扣。

應納增值稅=100×17％/1.17-70×17％/1.17-30×70％×17％/1.17=1.308（元）

應納城建稅和教育費附加=1.308×（7％+3％）=0.1308（元）

應納稅費合計=1.308+0.1308=1.4388（元）

方案三：所返的購物券只能在本商場消費，不能兌換現金，實質上相當于購物滿100元贈送價值20元的商品，與方案二中的贈送商品不同，方案二中所贈商品可能是指定的一種或幾種，對消費者來說選擇余地小，而方案三中，返的是購物券，購物券在該商場可以頂現金使用，可以購買任意商品。對消費者來說，相當于消費100元可購得價值120元的自己想買的商品。

應納增值稅=100×17％/1.17-70×17％/1.17-20×70％×17％/1.17=2.325（元）

應納城建稅和教育費附加=2.325×（7％+3％）=0.2325（元）

應納稅費合計=2.325+0.2325=2.5575（元）

從上述計算過程可以看出，同樣是銷售價值100元的商品，方案一需要繳納1.595元的稅費，方案二需要繳納1.4388元的稅費，方案三需要繳納2.5575元的稅費。僅從稅費的角度考慮，方案二無疑是最優(yōu)選擇，其次是方案一，方案三繳納的稅費最多。

（二）收益的比較。嚴格來講，稅務籌劃屬于財務管理的內容，稅務籌劃的目標應該與財務管理的目標相一致，即考慮收益，只有給納稅人增加收益的方案才是值得考慮的方案。各方案的收益計算如下：

方案一：收益額=80-70-1.595=8.405（元）

方案二：收益額=100-70-21-1.4388=7.5612（元）

方案三：收益額=100-70-14-2.5575=13.4425（元）

（三）成本利潤率的比較。從收益的角度看，收益最多的是方案三，其次是方案一，方案二的收益最少，但具體哪個方案最好，尚不能從上述數據中直接做出判斷，因為方案一的收益8.405元是通過銷售成本為70元（含稅價）的商品獲得的，方案二的收益7.5612元是通過銷售成本為91元（含稅價）的商品獲得的，而方案三的收益13.4425元是通過銷售成本為84元（含稅價）的商品獲得的，即獲得的收益不同，所售出的商品的價值或者數量也不同，這就直接限制了其可比性，若要做出準確判斷，還需計算各方案的成本利潤率。各方案的成本利潤率如下：

方案一：成本利潤率=8.405/80=10.51％

方案二：成本利潤率=7.5612/91=8.31％

方案三：成本利潤率=13.4425/84=16％

從上述計算過程可以看出，方案一的成本利潤率為10.51％，方案二的成本利潤率為8.31％，方案三的成本利潤率為16％，顯然，方案三是最優(yōu)選擇，其次是方案一，方案二是最差方案。這與根據收益的判斷結果是一致的。

方案一給顧客的實惠和好處是實實在在的，顧客根據自己的需要選購商品，不會買些暫時不需要的商品；方案二，盡管給顧客了好處（所贈商品），但顧客不一定喜歡，因為所贈商品不一定是顧客所需要的；方案三，既給顧客了好處和實惠，又能夠擴大銷售，刺激顧客消費，因為所贈購物券只能在本商場使用，實際上相當于購物滿100元贈送價值20元的商品，而且這20元的商品可以隨意選購，若選購的商品價值超過了20元，顧客還要另付現金，這對商場來說相當于擴大了銷售。所以，方案三無論是從商場角度，還是從顧客角度，都是最佳選擇。

三、案例啟示

（一）稅務籌劃不能僅考慮節(jié)稅，而應權衡利弊。進行稅務籌劃時，尋求最低稅負點是目標，但最終是要增加收益，收益能否增加及增加多少才是進行稅務籌劃方案選擇的判斷依據。綜合考慮繳納稅金少的方案不一定是最優(yōu)的方案；繳納稅金多的方案也不一定就是要舍棄的方案。例如本例中，方案二繳納的稅金最少，方案三繳納的稅金最多，但最優(yōu)的方案卻是方案三，方案二卻是最差的方案。

（二）不同方案比較時，需要注意其可比性。例如本例中，各方案比較時，若根據收益的絕對值，最優(yōu)的選擇方案是方案三，其次是方案一，最差的是方案二，但是，需要注意的是，方案三的13.4425元的收益是通過銷售成本為84元的商品取得的，方案二的7.5612元的收益是通過銷售成本為91元的商品取得的，而方案一的8.405元收益是通過銷售成本為70元的商品取得的，即銷售商品數量的多少或者說金額的多少也是影響收益的因素之一，由于不同方案銷售商品數量的不同，所以不便于直接比較收益，需要把它們劃到同一水平線上才能比較，這就需要計算成本利潤率。根據成本利潤率，可以非常清楚地判斷出最優(yōu)的方案。

（三）需要考慮不同促銷方案對銷售額的影響。實際上，各商場在確定促銷方案時，除了要考慮稅收的因素外，還需要考慮的另一個重要方面就是不同促銷方案對銷售額的影響。不同的促銷方式是會影響消費者的消費金額的，如果營銷部門通過問卷調查等方式得出了不同促銷方案下的預計銷售額，這時，商場就需要計算比較不同促銷方案下的總收益，總收益最多的方案才是最佳方案。