醫(yī)院現(xiàn)金流量分析指標(biāo)的建立與應(yīng)用

袁超YUAN Chao

為了加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，國家財(cái)政部和衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》以及國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的特點(diǎn)頒布了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)，財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），自2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度增加了醫(yī)院現(xiàn)金流量表作為醫(yī)院編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之一?，F(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)信息，日益成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

重視現(xiàn)金流量分析，加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的報(bào)表。現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金[1]?，F(xiàn)金流量是反映醫(yī)院獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物能力的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，能對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金周轉(zhuǎn)情況、償還債務(wù)能力、實(shí)際支付能力和投資情況等方面提供更準(zhǔn)確可靠的信息。通過現(xiàn)金流量的分析，可以加強(qiáng)醫(yī)保政策執(zhí)行力度，避免不必要的醫(yī)保拒付，可以加強(qiáng)應(yīng)收賬款、病人欠費(fèi)的管理，加速現(xiàn)金回收，可以加強(qiáng)藥品和醫(yī)用材料的管理，控制現(xiàn)金支出，減少現(xiàn)金流出[2]。通過對(duì)現(xiàn)金流量的分析有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，分析醫(yī)院收支結(jié)余的含金量，評(píng)價(jià)本期結(jié)余的質(zhì)量，有助于醫(yī)院上級(jí)主管部門、醫(yī)院管理層和債權(quán)人了解現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率和效果。評(píng)價(jià)過去是為了預(yù)測(cè)未來，管理者們?cè)诒ＷC醫(yī)院正常運(yùn)作的同時(shí)，還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設(shè)。隨著醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，基本建設(shè)和設(shè)備采購快速增加，通過現(xiàn)金流量表對(duì)償債能力和財(cái)務(wù)彈性進(jìn)行分析，便可評(píng)估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對(duì)外融資，管理者們可以以此為依據(jù)，做出籌資計(jì)劃?？傊?，現(xiàn)金流量狀況直接影響醫(yī)院正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著醫(yī)院的快速發(fā)展，現(xiàn)金流量管理在組織醫(yī)院現(xiàn)金調(diào)度，合理使用現(xiàn)金，加強(qiáng)醫(yī)院資金管理，判斷醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃和方向，避免醫(yī)院投資決策失誤等醫(yī)院管理決策中的作用越來越大，并在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展能力。

現(xiàn)金流量分析指標(biāo)的設(shè)置與應(yīng)用

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定了醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并列示了具體的分析參考指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、收支結(jié)構(gòu)和發(fā)展能力進(jìn)行分析、總結(jié)和評(píng)價(jià)，但這些參考指標(biāo)只是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表進(jìn)行了具體分析，對(duì)新增加的現(xiàn)金流量表沒有列示相關(guān)的分析參考指標(biāo)。實(shí)踐中醫(yī)院現(xiàn)金流量分析的關(guān)鍵是如何結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，運(yùn)用科學(xué)的分析方法和選用恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行恰如其分的分析、判斷，查找存在的問題，分析形成的原因，以滿足醫(yī)院管理和發(fā)展的需要。因此在進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表等其他報(bào)表材料，同時(shí)還應(yīng)考慮醫(yī)院規(guī)模、管理情況，指標(biāo)是否可比、是否實(shí)用、是否能動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)等因素，按需進(jìn)行設(shè)置，以便全面考慮、綜合的分析和運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)。只有這樣才能對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)做出全面、客觀的評(píng)價(jià)，才能真實(shí)準(zhǔn)確的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及業(yè)務(wù)開展成果。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，分析醫(yī)院現(xiàn)金流量表時(shí)需要建立的重要參考分析指標(biāo)如下：

1.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷流動(dòng)負(fù)債。反映醫(yī)院償還當(dāng)年到期債務(wù)能力大小的指標(biāo)，主要用于現(xiàn)金流量的流動(dòng)性分析。有時(shí)醫(yī)院雖有大量的流動(dòng)資產(chǎn)，但現(xiàn)金支付能力卻很差。能用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量，該指標(biāo)越高，說明醫(yī)院償債能力越強(qiáng)。相對(duì)于債權(quán)人來說，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~越高，就越具有安全性、可靠性。但保持過高的現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率，會(huì)使資產(chǎn)的獲得能力降低。因此，不應(yīng)長(zhǎng)時(shí)間保持太高的現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。

2.現(xiàn)金債務(wù)總額比率?，F(xiàn)金債務(wù)總額比率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷負(fù)債合計(jì)。反映醫(yī)院每年現(xiàn)金流量?jī)斶€全部債務(wù)的能力，是衡量醫(yī)院舉債能力的指標(biāo)，該比率越高，醫(yī)院承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)，只要能按時(shí)付息，就能借新債還舊債，維持債務(wù)規(guī)模。

3.現(xiàn)金醫(yī)療收入比率?，F(xiàn)金醫(yī)療收入比率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷醫(yī)療收入。反映醫(yī)院每一元醫(yī)療收入中所能獲得的現(xiàn)金，是反映醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力的指標(biāo)。該指標(biāo)也反映醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款的及時(shí)回收情況，指標(biāo)數(shù)越高，說明醫(yī)院能及時(shí)清理和收回病人欠費(fèi)，并能定期與社保機(jī)構(gòu)對(duì)賬清賬，收回應(yīng)收的社保資金。如果醫(yī)療收入取得的現(xiàn)金與醫(yī)療收入總額的比值在一定時(shí)期保持相對(duì)穩(wěn)定的水平，則可運(yùn)用現(xiàn)金醫(yī)療收入比率預(yù)測(cè)未來業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

4.資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷資產(chǎn)總計(jì)。反映醫(yī)院資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。通過業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和投入資源的比值，可以反映醫(yī)院利用資源獲取現(xiàn)金的能力。該指標(biāo)越高說明醫(yī)院依靠資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)。

5.現(xiàn)金滿足投資比率。現(xiàn)金滿足投資比率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷（資本支出+存貨增加）。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率，是反映醫(yī)院財(cái)務(wù)彈性的指標(biāo)，財(cái)務(wù)彈性是指醫(yī)院為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的看病需求而進(jìn)行投資和增加的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品等存貨所需現(xiàn)金流出的支付能力。指標(biāo)達(dá)到1時(shí)，說明醫(yī)院可以用日常經(jīng)營(yíng)獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)大所需的資金，說明醫(yī)院的適應(yīng)性就強(qiáng)，當(dāng)指標(biāo)小于1時(shí)，說明醫(yī)院需要通過外部融資來補(bǔ)充資金，才能拓展業(yè)務(wù)。為了更好地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性也可以用近3年或近5年的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~之和與近3年或近5年的資本支出和存貨增加之和的比值來評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性。

6.結(jié)余現(xiàn)金率。結(jié)余現(xiàn)金率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷本期結(jié)余。現(xiàn)金流量表提供了本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)，提供了評(píng)價(jià)本期結(jié)余質(zhì)量的信息。由于醫(yī)院結(jié)余包含了以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn)的收入與支出，既包含了非付現(xiàn)收入也包含了非付現(xiàn)成本，用會(huì)計(jì)結(jié)余與業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的比例來分析現(xiàn)金流入在醫(yī)院結(jié)余中的比重，可以反映醫(yī)院結(jié)余的質(zhì)量，說明醫(yī)院每一元結(jié)余中有多少實(shí)際收到了現(xiàn)金，反映醫(yī)院結(jié)余中現(xiàn)金支持比例有多大，以此來判斷結(jié)余的現(xiàn)金保障程度。由于醫(yī)院本期結(jié)余是由醫(yī)院本期醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的醫(yī)療結(jié)余加上其他收入，再減去其他支出后的結(jié)余數(shù)額，所以醫(yī)院本期結(jié)余中的醫(yī)療結(jié)余尤為重要，應(yīng)重點(diǎn)分析。

7.醫(yī)療結(jié)余現(xiàn)金率。醫(yī)療結(jié)余現(xiàn)金率＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷醫(yī)療結(jié)余。反映醫(yī)院的現(xiàn)金收入在醫(yī)療結(jié)余中的比重，該指標(biāo)數(shù)值越高，說明醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)。醫(yī)療結(jié)余質(zhì)量分析可以反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收支結(jié)余的含金量，從現(xiàn)金流量的角度認(rèn)識(shí)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收支結(jié)余的質(zhì)量，真實(shí)地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

8.現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)?，F(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)＝業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~÷（醫(yī)療結(jié)余+非付現(xiàn)成本）。現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)是反映醫(yī)院現(xiàn)金回收質(zhì)量、衡量現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理是否有效的指標(biāo)。理想的現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)應(yīng)為1，說明醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲取的現(xiàn)金與其應(yīng)獲現(xiàn)金相當(dāng)，資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好且結(jié)余質(zhì)量高。小于1的現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)反映了醫(yī)院部分結(jié)余沒有收到現(xiàn)金，而是停留在實(shí)物或債權(quán)形態(tài)，而實(shí)物或債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)金，應(yīng)收賬款不一定能足額變現(xiàn)，存貨也有貶值的風(fēng)險(xiǎn)，因此未收現(xiàn)的結(jié)余質(zhì)量低于已收現(xiàn)的結(jié)余[3]?，F(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)越小，以實(shí)物或債權(quán)形式存在的結(jié)余占總結(jié)余的比重越大，結(jié)余質(zhì)量越差。營(yíng)運(yùn)指數(shù)小于1，也反映醫(yī)院為取得同樣的結(jié)余占用了更多的營(yíng)運(yùn)資金，取得結(jié)余的代價(jià)增加了，即同樣的結(jié)余代表著較差的業(yè)績(jī)[3]。

9.現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括各種現(xiàn)金流量表中不同來源和去向的流量所占每種現(xiàn)金流量的比重或占現(xiàn)金流量總額的比重及方向。分析業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占總流入的比重，可以了解醫(yī)院的現(xiàn)金流入來源，當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入比重大時(shí)，說明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低[4]。分析業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價(jià)物的用途，業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)正常[4]。醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)，如果現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出過多，說明現(xiàn)金持有量過大，資金的使用效率低下，資金的周轉(zhuǎn)過于緩慢，表明資金處于閑置狀態(tài)，會(huì)造成醫(yī)院損失機(jī)會(huì)成本的可能。此時(shí)醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，測(cè)算合理的現(xiàn)金持有量，既能滿足需求，又不過多留存資金，用多余的現(xiàn)金進(jìn)行資金運(yùn)作，加強(qiáng)投融資的管理，引進(jìn)先進(jìn)高效的診療設(shè)備，加大新技術(shù)的開展，既提高了醫(yī)療診治水平，又能為醫(yī)院帶來效益。當(dāng)現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出時(shí)將會(huì)導(dǎo)致基本建設(shè)投資項(xiàng)目和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)積極開源節(jié)流，籌措資金。隨著醫(yī)療體制的改革和醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，投融資逐步增加，通過對(duì)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析，可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)，可以分析得出合理的資金結(jié)構(gòu)，從而合理地配置資源，將所籌措的資金發(fā)揮最大的效益。

面對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展機(jī)遇，許多醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)正是因?yàn)楝F(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)從以結(jié)余為中心轉(zhuǎn)向以現(xiàn)金流量為中心，加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析。醫(yī)院管理者應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)到開展現(xiàn)金流量管理已成為應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、謀求發(fā)展后勁的重要手段。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員和管理者應(yīng)開拓思想、與時(shí)俱進(jìn)，積極構(gòu)建科學(xué)合理的現(xiàn)金流量管理體系，充分發(fā)揮對(duì)現(xiàn)金流量表分析的作用，動(dòng)態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使醫(yī)院的資金達(dá)到最佳使用效果，為醫(yī)院的良性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

1 中華人民共和國財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011

2 杜滿云.淺談醫(yī)院現(xiàn)金流量管理[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012,(4):94-95

3 鄭琳莎，王少清.醫(yī)院現(xiàn)金流量與收支關(guān)系分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2010,(5):54-55

4 李艷麗.醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及其財(cái)務(wù)分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2009,(12):38