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    淺談商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理方式

    2012-12-05 05:18:28
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2012年4期
    關(guān)鍵詞:銷(xiāo)售方發(fā)票現(xiàn)金

    (山東鋁業(yè)職業(yè)學(xué)院 山東淄博255065)

    一、商業(yè)折扣的概念

    商業(yè)折扣是指由于貨物的需求方給出的訂單數(shù)額比較大,貨物銷(xiāo)售方在供給應(yīng)稅勞務(wù)或貨物時(shí),開(kāi)出的一系列優(yōu)惠的貨物購(gòu)買(mǎi)價(jià)格,或者是貨物的銷(xiāo)售方為了促進(jìn)貨物更快銷(xiāo)售,在貨物的價(jià)格上提供部分的扣除,商業(yè)折扣也可以稱(chēng)為折扣銷(xiāo)售。

    (一)有關(guān)商業(yè)折扣的稅法規(guī)定

    《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》規(guī)定,企業(yè)為了達(dá)到貨物更快銷(xiāo)售的目的,在貨物價(jià)格上給予部分扣除屬于商業(yè)折扣的范圍。商業(yè)折扣可以提供更加優(yōu)惠的價(jià)格來(lái)吸引顧客,幫助企業(yè)更快的把貨物銷(xiāo)售出去。貨物的銷(xiāo)售內(nèi)容如果涉及到商業(yè)折扣,就必須按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以扣除折扣金額之后的價(jià)格來(lái)確定售出貨物的最終價(jià)格。我國(guó)現(xiàn)行稅法只承認(rèn)在貨物銷(xiāo)售價(jià)格與折扣金額同時(shí)出現(xiàn)在一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票或者普通發(fā)票上,而進(jìn)行商業(yè)折扣稅務(wù)處理的行為。商業(yè)折扣只是一種運(yùn)用在貨物銷(xiāo)售價(jià)格上的折扣方式,若貨物的銷(xiāo)售方將購(gòu)買(mǎi)、委托別人進(jìn)行加工或者自己進(jìn)行生產(chǎn)的貨物來(lái)進(jìn)行實(shí)物折扣時(shí),這些方式下實(shí)物價(jià)格的總金額不可以從貨物的銷(xiāo)售額中扣除,并且應(yīng)該依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定,把這些實(shí)物列入 “視為同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”范圍來(lái)對(duì)應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算,并且歸入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

    (二)商業(yè)折扣的具體稅務(wù)處理內(nèi)容

    1.商業(yè)折扣增值稅的稅務(wù)處理。在企業(yè)進(jìn)行商業(yè)折扣活動(dòng)所應(yīng)該繳納的增值稅方面,國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)針對(duì)企業(yè)出具的相關(guān)發(fā)票的形式制定了明確的法律法規(guī)。現(xiàn)行的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》明確指出,屬于我國(guó)管轄范圍之內(nèi)的納稅人在選擇采用提供折扣的方式來(lái)對(duì)貨物進(jìn)行促銷(xiāo)或銷(xiāo)售的時(shí)候,折扣額與預(yù)期的銷(xiāo)售額同時(shí)出現(xiàn)在一張發(fā)票上,企業(yè)可以把扣除折扣之后的金額當(dāng)做實(shí)際的銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行增值稅的計(jì)算,如果在進(jìn)行商業(yè)折扣活動(dòng)之后,沒(méi)有把折扣的金額與預(yù)期的銷(xiāo)售額體現(xiàn)在同一張發(fā)票上,那么在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí),就不可能使用把折扣金額從預(yù)期銷(xiāo)售額中扣除來(lái)計(jì)算增值稅的方式。在我國(guó)增值稅的規(guī)定中,為了滿(mǎn)足企業(yè)增值稅征收管理中征稅、扣稅協(xié)同一致的需求,因此,在企業(yè)增值稅的商業(yè)折扣行為中,要求折扣金額必須與預(yù)期銷(xiāo)售額同時(shí)出現(xiàn)在一張發(fā)票上。若企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)折扣活動(dòng)時(shí),開(kāi)出折扣金額的退款紅字發(fā)票及預(yù)期銷(xiāo)售貨物的發(fā)票各一張,就可能引發(fā)我國(guó)增值稅在計(jì)算及征收制度上的混亂。因?yàn)檎劭劢痤~沒(méi)有與預(yù)期銷(xiāo)售金額同時(shí)出現(xiàn)在一張發(fā)票上,貨物的銷(xiāo)售方可能會(huì)按照扣除折扣金額之后的價(jià)格來(lái)計(jì)算相關(guān)的稅額,而購(gòu)買(mǎi)貨物方可能會(huì)按照沒(méi)有扣除折扣金額的價(jià)格及相關(guān)的稅額來(lái)實(shí)施抵扣。

    2.商業(yè)折扣所得稅的稅務(wù)處理。國(guó)家稅務(wù)總局在企業(yè)進(jìn)行商業(yè)折扣時(shí)所得稅的問(wèn)題上,沒(méi)有制定限制性的法律法規(guī),若貨物銷(xiāo)售方提供的發(fā)票沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)的商業(yè)折扣行為,就不存在扣除折扣金額的問(wèn)題;若提供的發(fā)票上顯示企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了商業(yè)折扣的行為,但是銷(xiāo)售金額與折扣金額沒(méi)有同時(shí)在一張發(fā)票上出現(xiàn)的,可以依據(jù)銷(xiāo)售貨物方持有的貨物銷(xiāo)售發(fā)票,把折扣金額從銷(xiāo)售金額中扣除出來(lái)。貨物銷(xiāo)售方在開(kāi)出所銷(xiāo)售貨物的相關(guān)發(fā)票時(shí),可以按照實(shí)際的銷(xiāo)售金額來(lái)開(kāi)具,若購(gòu)買(mǎi)方需要體現(xiàn)商業(yè)折扣行為的,可以另外編制折扣金額備份進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。此外,貨物銷(xiāo)售方應(yīng)該與貨物購(gòu)買(mǎi)方簽訂相關(guān)的協(xié)議,以確保這種銷(xiāo)售貨物形式的真實(shí)性。

    二、現(xiàn)金折扣的概念

    現(xiàn)金折扣的概念是指?jìng)鶆?wù)人從債權(quán)人享受到的債務(wù)扣除待遇,現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)激發(fā)債務(wù)人使其在有效期限內(nèi)付清所欠金額的目的而選擇的一種折扣方式。在一般情況下,現(xiàn)金折扣行為是由供給勞務(wù)或銷(xiāo)售商品活動(dòng)中的賒銷(xiāo)交易方式引起的。債權(quán)人為了激勵(lì)債務(wù)人提前或在有效期內(nèi)按時(shí)付款,與債務(wù)人簽訂協(xié)議,協(xié)議規(guī)定債務(wù)人在不同的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行付款便可以享受債務(wù)人提供的各種折扣及優(yōu)惠。一般情況下債務(wù)人付清款項(xiàng)的時(shí)間越早或越短,其享受到的折扣及優(yōu)惠就會(huì)越大。因此,現(xiàn)金折扣本質(zhì)上是指?jìng)鶛?quán)人為了收回債務(wù),并與債務(wù)人簽訂協(xié)議中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用,折扣的金額就相當(dāng)于債權(quán)人為實(shí)現(xiàn)收回債務(wù)的目的而支付的利息。一般情況下,分?jǐn)?shù)形式是現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式:3/10,2/18,N/30(折扣率 /延遲付款天數(shù) )。

    (一)現(xiàn)金折扣所得稅的稅務(wù)處理

    《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》明確規(guī)定,屬于我國(guó)管轄范圍的納稅人在把貨物銷(xiāo)售給購(gòu)買(mǎi)貨物方的時(shí)候存在銷(xiāo)售折扣行為,折扣金額必須與預(yù)期銷(xiāo)售金額同時(shí)出現(xiàn)在一張銷(xiāo)售貨物的發(fā)票上,才能把折扣金額從預(yù)期的銷(xiāo)售金額中扣除之后,再進(jìn)行所得稅的計(jì)算;若折扣金額出現(xiàn)在另一張發(fā)票上,就不能把折扣的金額從原來(lái)的銷(xiāo)售金額中扣除。有人認(rèn)為,企業(yè)選擇使用現(xiàn)金折扣的形式來(lái)進(jìn)行貨物的銷(xiāo)售,就不存在貨物銷(xiāo)售發(fā)票需不需要體現(xiàn)現(xiàn)金折扣的矛盾。企業(yè)提供給購(gòu)買(mǎi)貨物方的現(xiàn)金折扣金額即使納入財(cái)務(wù)費(fèi)用,但是在結(jié)算企業(yè)應(yīng)該上繳的所得稅時(shí)不可以進(jìn)行稅前扣除,而且還要適當(dāng)增加應(yīng)該上繳的所得金額來(lái)計(jì)算企業(yè)的所得稅。在實(shí)際的操作中,以上的條件是不成立的,只要具備一些必要的形式及條件,例如在貨物銷(xiāo)售的合同中或者在企業(yè)貨物的銷(xiāo)售政策中做出明確的規(guī)定,而且貨物銷(xiāo)售的企業(yè)在已經(jīng)獲得貨物購(gòu)買(mǎi)企業(yè)開(kāi)出的相關(guān)費(fèi)用結(jié)算收據(jù)或票據(jù)的情形下,對(duì)于具有現(xiàn)金折扣行為的交易活動(dòng),允許貨物銷(xiāo)售企業(yè)在計(jì)算稅額之前扣除折扣金額,而且不需要對(duì)納稅的情況進(jìn)行調(diào)整。原因在于:一是從融資概念的角度上來(lái)說(shuō),現(xiàn)金折扣屬于一種理財(cái)行為及方式,所以可以歸入財(cái)務(wù)費(fèi)用這個(gè)范圍。按照 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定,財(cái)務(wù)費(fèi)用是指納稅人由于籌集企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用,匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、利息凈支出或其他非資本化支出。與此同時(shí),還可以按照《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》規(guī)定,將納稅人在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣納入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。由此可知,國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)在稅法的角度上認(rèn)可將現(xiàn)金折扣納入財(cái)務(wù)費(fèi)用的行為。所以,企業(yè)在結(jié)算應(yīng)繳納的稅額時(shí),可以在稅前扣除現(xiàn)金折扣的金額。二是依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定及其他相關(guān)法規(guī),納稅人可以進(jìn)行扣除的費(fèi)用必須從根源及性質(zhì)上與獲得應(yīng)稅收入存在關(guān)聯(lián)?,F(xiàn)金折扣是企業(yè)選擇采用的一種貨物銷(xiāo)售折扣優(yōu)惠政策,從根源及性質(zhì)上來(lái)說(shuō),這種折扣優(yōu)惠方式和獲得的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入之間的確存在著顯著的聯(lián)系。所以現(xiàn)金折扣可以在稅前扣除。

    (二)現(xiàn)金折扣增值稅的稅務(wù)處理

    若折扣金額已經(jīng)出現(xiàn)在貨物的銷(xiāo)售發(fā)票上,但是貨物銷(xiāo)售方無(wú)法證明這筆折扣金額屬于現(xiàn)金折扣的,就可以把這種情況納入我國(guó)稅法上折扣銷(xiāo)售的范圍里,在實(shí)際操作中按照我國(guó) 《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行處理。若現(xiàn)金折扣行為沒(méi)有在任何一份貨物銷(xiāo)售發(fā)票上得到體現(xiàn),則對(duì)企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理方式及內(nèi)容不產(chǎn)生任何影響。我國(guó)《增值稅暫行條例》明確規(guī)定出現(xiàn)現(xiàn)金折扣的時(shí)候,企業(yè)在結(jié)算應(yīng)繳納的增值稅時(shí),必須用總額法進(jìn)行計(jì)算。用總額法來(lái)計(jì)算是指企業(yè)不能用除去現(xiàn)金折扣以后的金額來(lái)進(jìn)行增值稅的計(jì)算。

    三、結(jié)語(yǔ)

    商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣是兩種企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)選擇使用提供優(yōu)惠的形式,商業(yè)折扣行為產(chǎn)生于企業(yè)實(shí)現(xiàn)并完成銷(xiāo)售活動(dòng)時(shí),商業(yè)折扣與銷(xiāo)售活動(dòng)的完成是在同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的。而現(xiàn)金折扣卻是一種具有融資性質(zhì)及特征的理財(cái)行為,其發(fā)生在已經(jīng)銷(xiāo)出貨物之后。由于這兩種折扣行為產(chǎn)生的時(shí)間不同,導(dǎo)致了其適用的稅務(wù)處理方式不同。商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣之間有著非常明顯的區(qū)別,企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣相關(guān)知識(shí)的掌握力度,直接決定正確稅務(wù)處理方法的選擇,最終對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生巨大的影響。所以,在實(shí)際操作中,企業(yè)一定要明確商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣不同稅務(wù)處理方法的重要性,選擇正確的稅務(wù)處理方式來(lái)計(jì)算貨物的銷(xiāo)售總金額,并注意區(qū)分現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的不同。只有這樣,企業(yè)在進(jìn)行商品的促銷(xiāo)或銷(xiāo)售活動(dòng)時(shí),才能獲得預(yù)期的效果。

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