淺談對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識

程廣琪

（大慶市地稅稽查局，黑龍江 大慶 163000）

稅務(wù)部門的工作，總的來講有兩個方面的要求，對外提高稅收征管能力和服務(wù)水平，對內(nèi)不斷規(guī)范和改進(jìn)行政管理。如何統(tǒng)籌謀劃？要著力于通過加強(qiáng)對內(nèi)管理推動對外工作。辯證唯物主義認(rèn)為，影響事物發(fā)展的因素，有內(nèi)部矛盾和外部矛盾兩個，內(nèi)因起決定作用。抓內(nèi)部管理，就是抓住了稅收工作的根本和關(guān)鍵。這與內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外樹形象是同一個道理。只有堅定不移抓好內(nèi)部建設(shè)，才能有效促進(jìn)對外征管。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，是一個大的系統(tǒng)工程，不但包括一般意義上的行政管理，還包括以促進(jìn)勤、廉為目標(biāo)的隊伍建設(shè)、廉政建設(shè)等，目的是打造高效廉潔的稅務(wù)機(jī)關(guān)。完整的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理系統(tǒng)，有四個重要方面：督查督辦、干部隊伍建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、思想政治工作及稅務(wù)文化建設(shè)。

1 稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)行管理的特點(diǎn)

如同大多數(shù)行政事業(yè)單位一樣，稅務(wù)系統(tǒng)各稅務(wù)單位在運(yùn)行管理中具有如下特點(diǎn)：

1.1 規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多且業(yè)務(wù)目的為服務(wù)性而非盈利性，業(yè)務(wù)循環(huán)劃分的標(biāo)準(zhǔn)并不明顯。

1.2 沒有穩(wěn)定的經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入或收入較少，從事稅收征管活動所需的各項經(jīng)費(fèi)全部或主要由上級主管會計單位撥付，會計核算依照《行政單位會計制度》的規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制。上級主管會計單位對基層單位實(shí)行“預(yù)算包干、結(jié)余留用、超支不補(bǔ)”的預(yù)算管理制度。

2 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)及特點(diǎn)

鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)營管理過程中的上述特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)按照其本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來確定其內(nèi)部控制的目標(biāo)，實(shí)施內(nèi)部控制的程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)除了包括依法行政、運(yùn)行高效、資產(chǎn)安全、會計信息質(zhì)量真實(shí)可靠以及嚴(yán)密的糾錯防范體系之外，還包括如下幾個特點(diǎn)：

2.1 強(qiáng)調(diào)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

稅務(wù)部門屬于國家行政機(jī)關(guān)，代表國家行使稅收管理的權(quán)利，為維護(hù)國家機(jī)關(guān)的形象，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境就顯得十分重要。并著重強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政建設(shè)、職權(quán)的相互牽制、以及稅務(wù)文化建設(shè)等等要素。

2.2 強(qiáng)調(diào)與納稅扣繳人關(guān)系管理

稅務(wù)部門業(yè)務(wù)服務(wù)的目的是服務(wù)性而非盈利性，強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)性以樹立國家機(jī)關(guān)為民服務(wù)的良好形象，體現(xiàn)建立和諧社會的發(fā)展趨勢。

2.3 體現(xiàn)稅務(wù)管理方法的現(xiàn)代性和科學(xué)性

為提高稅收效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要關(guān)注起內(nèi)部管理方法的現(xiàn)代性和科學(xué)性，強(qiáng)調(diào)全員目標(biāo)管理等現(xiàn)代管理方法在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的應(yīng)用。

3 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計模式

基于以上分析，本文認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計一般要包括以下幾個控制模塊，如下圖所示：

3.1 良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成一個組織的氛圍，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說主要包括組織規(guī)劃控制、人力資源控制以及內(nèi)部行政辦公制度控制。其中：

（1）組織規(guī)劃控制

主要包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分派體系、內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)制度以及稅務(wù)文化建設(shè)四個子模塊。具體規(guī)定如下：

①機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)制度

稅務(wù)系統(tǒng)是國家機(jī)關(guān)，其組織機(jī)構(gòu)必須在符合憲法和法律的精神、原則、規(guī)范、程序的前提下來設(shè)立，其組織宗旨、人員編制、機(jī)關(guān)設(shè)置等都必須符合憲法、法律的規(guī)定。稅務(wù)部門實(shí)行上級垂直管理，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃和經(jīng)濟(jì)流向設(shè)置機(jī)構(gòu)，并在堅持民主集中制的前提下，實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)和個人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合的制度。

②完善權(quán)責(zé)分派體系

每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項必須由兩個或兩個以上的部門承擔(dān)，經(jīng)過兩個或兩個以上崗位處理；不相容職務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分離；完善授權(quán)審批制度，各部門權(quán)利和責(zé)任應(yīng)與控制任務(wù)相適應(yīng)。

③稅務(wù)文化建設(shè)

加強(qiáng)稅風(fēng)稅容管理，保持良好的工作環(huán)境，搞好稅務(wù)藏書、文化活動場所建設(shè)。特別關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)文化建設(shè)中的先鋒作用，并通過示范、激勵、感染、自我教育、灌輸以及定向引導(dǎo)等方法引導(dǎo)各級稅務(wù)人員樹立“依法征稅、科學(xué)管理、規(guī)范服務(wù)”的理念、精神和價值取向。

（2）人力資源控制

嚴(yán)格控制稅務(wù)人員甄選規(guī)章制度，保證稅務(wù)人員的基本素質(zhì)；加強(qiáng)稅務(wù)人員的日常管理，嚴(yán)格工作紀(jì)律，不斷提高稅務(wù)人員的思想覺悟、政治理論和業(yè)務(wù)技能，提高稅務(wù)隊伍的整體素質(zhì)；實(shí)行全員目標(biāo)管理制度，制定相應(yīng)的獎懲措施，激發(fā)稅務(wù)人員的最大效能，實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化。

（3）內(nèi)部行政辦公制度控制

健全會議制度、公文處理制度以及后勤管理制度，提高稅務(wù)行政的效率；加強(qiáng)票證管理、檔案保管、公章管理以及保密制度控制，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料、人員、財產(chǎn)的安全。

3.2 依法行政流程控制

嚴(yán)格依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行納稅征收管理工作，確保各項稅收管理、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽核、稅收法制以及稅務(wù)執(zhí)行工作的合法性和效率性。特別關(guān)注各項業(yè)務(wù)的期限性、規(guī)范性和審批程序的控制。

3.3 納稅服務(wù)控制

關(guān)注政務(wù)公開、公開辦稅制度是否健全，落實(shí)是否有效；首問責(zé)任制是否合乎規(guī)范，工作人員服務(wù)規(guī)范落實(shí)情況，是否制定“優(yōu)化服務(wù)十項承諾”或“稅務(wù)人員十五項不許”等相關(guān)的稅務(wù)服務(wù)規(guī)范，以真正實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的宗旨。

3.4 財務(wù)會計控制

主要包括稅務(wù)經(jīng)費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、會計控制管理、政府采購控制以及內(nèi)部審計控制等幾項內(nèi)容。具體如下：

（1）稅務(wù)經(jīng)費(fèi)與固定資產(chǎn)管理

嚴(yán)格按照《行政單位會計制度》的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的核算，嚴(yán)格審批各項經(jīng)費(fèi)的支出，關(guān)注各項專用支出，提高稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用效率；對固定資產(chǎn)納入會計核算與管理，科學(xué)、合理的購置、分配和使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（2）會計控制

嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》以及《行政單位會計制度》的規(guī)定，嚴(yán)格會計核算制度，依法設(shè)置會計賬簿，是否做到賬實(shí)相符，及時準(zhǔn)確編制會計報表，真實(shí)、完整反映稅務(wù)機(jī)關(guān)財務(wù)狀況。

（3）內(nèi)部審計

關(guān)注部門、崗位職責(zé)是否明確，不相容的職務(wù)是否分工負(fù)責(zé)、相互制約，重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無檢查考核制度，進(jìn)而檢查這些制度是否有效，是否得到貫徹執(zhí)行。同時要調(diào)查了解被審計單位是否建立內(nèi)部審計制度，有無設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配置專職審計人員以及內(nèi)審工作開展情況。

（4）規(guī)范政府采購

貫徹落實(shí)《政府采購法》以及《行政單位會計制度》等法律法規(guī)，規(guī)范政府采購行為，關(guān)注審批權(quán)限是否恰當(dāng)、付款程序是否嚴(yán)格經(jīng)過審批簽章，不相容崗位是否相互分離。

3.5 有效監(jiān)督體系

制定公務(wù)人員紀(jì)律及行為規(guī)范，并倡導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)的廉政行為建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的有效監(jiān)督；健全行政監(jiān)督機(jī)制，接受上級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及檢察院等其他行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督；檢查是否有完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，以及時識別、反饋和作出應(yīng)對風(fēng)險的措施。

[1]劉明晗.論稅務(wù)行政裁量權(quán)的內(nèi)部控制[J].吉林大學(xué)，2009-10-01.

[2]徐增華.安徽省市縣國稅機(jī)關(guān)執(zhí)法內(nèi)部控制的研究[J].合肥工業(yè)大學(xué)，2009-06-01.

[3]申偉.論稅務(wù)稽查內(nèi)部控制[J].東北財經(jīng)大學(xué)，2005-12-01.