淺談應(yīng)收賬款對(duì)利潤(rùn)的影響

【摘要】應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，作為企業(yè)的債權(quán)，其增減變化直接影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)水平的變化。文章從多方面分析了應(yīng)收賬款對(duì)利潤(rùn)的影響，并就如何降低這些影響進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款利潤(rùn)管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的，有待以后期間向客戶收取的相應(yīng)款項(xiàng)或以貨幣計(jì)量的勞務(wù)和貨物。它的變化可直接導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化，從而影響單位的盈利水平和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。掌握公司應(yīng)收賬款的分析方法，有利于準(zhǔn)確掌握公司經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于識(shí)別、操縱利潤(rùn)具有重要意義。企業(yè)采取賒銷策略，能在一定程度上擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)份額，但所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在未來(lái)能否收回存在一定的不確定性，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的壞賬損失，會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)采取賒銷策略時(shí)必須考慮的問(wèn)題，可以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，以降低賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款對(duì)利潤(rùn)的主要影響

（一）削弱主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的主導(dǎo)作用

通過(guò)賒銷虛增了企業(yè)的賬面利潤(rùn)，加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果報(bào)表使用者只看財(cái)務(wù)報(bào)告上的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，而不對(duì)其作深入剖析，會(huì)被報(bào)表上令人心動(dòng)的數(shù)字所迷惑；如果投資者僅憑賬面數(shù)據(jù)作決策，將容易導(dǎo)致決策失誤，帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。此時(shí)通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)就缺乏應(yīng)有的說(shuō)服力。

（二）影響了資產(chǎn)質(zhì)量，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的比重大小反映了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、流動(dòng)資產(chǎn)管理能力、現(xiàn)金保障能力以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。該比重越大表明企業(yè)運(yùn)作的現(xiàn)金流越不足從而威脅企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。若應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重同比增大或居高不下或應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度大于總資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，則企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量會(huì)出現(xiàn)下降，而資產(chǎn)質(zhì)量下降又將影響企業(yè)再融資能力，使企業(yè)難以籌集到維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金。反過(guò)來(lái)又會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。也就是說(shuō)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重越大會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量低的可能性就越大。

（三）應(yīng)收賬款增加企業(yè)費(fèi)用，加速企業(yè)現(xiàn)金流出

應(yīng)收賬款的損失包括逾期應(yīng)收賬款的資金成本,附加收賬費(fèi)用,壞賬損失,這些直接的損失比較顯而易見(jiàn),另外,還有一些間接損失,比企業(yè)賒銷時(shí)雖能產(chǎn)生較多利潤(rùn), 但并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加, 反而不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用, 增加了現(xiàn)金支出, 主要表現(xiàn)為:

1.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)的銷售收入并未實(shí)際收到現(xiàn)金, 流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等, 必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。

2.所得稅支出。企業(yè)將銷售收入抵減各項(xiàng)支出費(fèi)用后形成的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，按照稅法的規(guī)定，不論是否收到貨款，對(duì)于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)均應(yīng)交納企業(yè)所得稅。這在一定程度上又加劇了企業(yè)的資金壓力。

3.以現(xiàn)金形式進(jìn)行的股利分配也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的緊張。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、清欠過(guò)程中的中介費(fèi)用等都會(huì)形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.資金占用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。眾所周知，資金具有時(shí)間價(jià)值，如應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能收回，被對(duì)方單位占用的應(yīng)收賬款以及因此而墊交的各項(xiàng)稅費(fèi)勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的資金流動(dòng)，減少了該資金所能產(chǎn)生的。

二、應(yīng)收賬款對(duì)壞賬準(zhǔn)備、折扣等都會(huì)對(duì)逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生影響

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，增加了費(fèi)用的開(kāi)支，直接使當(dāng)年利潤(rùn)總額下降，對(duì)于注重考核企業(yè)利潤(rùn)的企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況考慮是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)然根據(jù)稅法規(guī)定，所增加的費(fèi)用可在稅前列支，即計(jì)算所得稅時(shí)可予以抵扣，所以在一定程度上可減少企業(yè)稅負(fù)支出。由于所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例相對(duì)較小，一旦發(fā)生壞賬，將給企業(yè)造成重大損失，企業(yè)進(jìn)行賒銷前要對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況和信用狀況進(jìn)行綜合分析，不能因需要增加銷售額而盲目進(jìn)行賒銷。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議

根據(jù)上述對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)影響的分析，筆者就如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，減少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的影響，提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）企業(yè)要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提高產(chǎn)品質(zhì)量，盡量減少賒銷行為

賒銷的目的是擴(kuò)大市場(chǎng)占用份額，增加自己銷售額，從而增加自身的利潤(rùn)，增強(qiáng)自身的盈利能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，但同時(shí)也帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。為改變這一狀況，企業(yè)必須時(shí)刻掌握市場(chǎng)需求的動(dòng)向，不斷創(chuàng)新，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)含量，不斷降低產(chǎn)品成本，不斷完善產(chǎn)品的售前、售中和售后的服務(wù)，努力使自己的產(chǎn)品始終處于賣方主導(dǎo)或訂單銷售，這樣企業(yè)始終處于銷售的主導(dǎo)地位，賒銷現(xiàn)象就會(huì)減少，受應(yīng)收賬款的困擾也會(huì)相應(yīng)減少。

（二）建立賒銷審批制度，從源頭上采取避免損失的措施

企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的賒銷審批制度，控制賒銷行為。在采取賒銷前應(yīng)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和誠(chéng)信狀況進(jìn)行調(diào)查摸底，如確認(rèn)對(duì)方在應(yīng)收賬款回收期間有能力支付款項(xiàng)的再考慮采取內(nèi)賒銷手段，以切實(shí)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防止人為調(diào)整應(yīng)收賬款，控制企業(yè)利潤(rùn)

在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的目的，在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，或者采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，相應(yīng)多計(jì)管理費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)壓低本年利潤(rùn)的目的。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾業(yè)績(jī)，搞浮夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計(jì)管理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理

1.應(yīng)收賬款追蹤分析。市場(chǎng)供求關(guān)系瞬息萬(wàn)變，客戶所賒購(gòu)的商品能否順利地實(shí)現(xiàn)銷售與變現(xiàn)，履行賒購(gòu)企業(yè)的信用條件，取決于以下幾個(gè)方面：市場(chǎng)供求狀況；客戶的信用品質(zhì)；客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度。每一筆賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，都需要對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析。

2.定期分析應(yīng)收賬款賬齡。企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間不一，逾期時(shí)間越長(zhǎng)，越容易形成壞賬。所以財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款賬齡，向業(yè)務(wù)部門(mén)提供應(yīng)收賬款賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促業(yè)務(wù)部門(mén)收回逾期的賬款。

3.實(shí)行滾動(dòng)收款。根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間的先后滾動(dòng)收款，可以及時(shí)了解客戶賒購(gòu)商品的銷售動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)資金狀況，及時(shí)處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對(duì)賬的工作量。

4.建立壞賬準(zhǔn)備金制度。壞賬損失是無(wú)法避免的，有的是債務(wù)人發(fā)生重大自然災(zāi)害，有的是債務(wù)人破產(chǎn)，有的是債務(wù)人突然死亡，有的是市場(chǎng)供求發(fā)生變化等，這些都會(huì)導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款部分或全部無(wú)法收回。因此，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求，應(yīng)建立壞賬準(zhǔn)備金制度。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，用提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失。

5.采用積極收款政策。實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責(zé)任人。經(jīng)辦人員應(yīng)對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。企業(yè)可將貨款回籠作為考核銷售部門(mén)及銷售人員業(yè)績(jī)的一項(xiàng)主要指標(biāo)，并建立指標(biāo)考核體系，根據(jù)實(shí)際回收情況與清欠人員的工資掛鉤。逾期未結(jié)欠款是應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立逾期未結(jié)欠款的預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)上報(bào)、各層次的責(zé)任人依照授權(quán)及時(shí)處理，工作重點(diǎn)是組織力量抓緊催收。對(duì)于信用狀況惡化、壞賬跡象明顯的客戶，應(yīng)當(dāng)采取斷然措施，加大清收力度，以切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，三角債現(xiàn)象普遍，應(yīng)收賬款在我國(guó)許多企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，清收應(yīng)收賬款成了每個(gè)企業(yè)頭疼的事，一個(gè)企業(yè)要想正常經(jīng)營(yíng)，不發(fā)生應(yīng)收賬款一般也是不可能的。要先對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)狀況和信用狀況了解，控制賒銷行為，降低應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，制定有力措施催收，加快資金回籠，才能控制壞賬的發(fā)生，切實(shí)減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

作者簡(jiǎn)介：董宏偉（1971-），女，庫(kù)爾勒城市建設(shè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)主管，研究方向：內(nèi)控與管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）