商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

季學(xué)鳳

摘要：商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中占有絕對(duì)地位，起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，始終貫穿銀行經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。近幾年金融系統(tǒng)案件不斷發(fā)生，各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相繼出現(xiàn)，大多與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、內(nèi)控制度不完善、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范以及會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系，因此有必要對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行分析，并提出防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。希望該研究能夠有助于商業(yè)銀行在競(jìng)爭(zhēng)中提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，規(guī)避銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）25-0084-02

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）金融管理模式不完善

在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的市場(chǎng)化進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)常見(jiàn)的缺陷逐漸暴露出來(lái)，如不公平的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)缺乏約束機(jī)制等。在缺乏健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)盒地方政府的本位主義情況下，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性增加，從而使銀行的風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。如果有完善的金融管理模式，即使在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，仍可以將銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。但是中國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗(yàn)，監(jiān)控力度不夠，措施沒(méi)有及時(shí)到位，因而很難在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。而且金融改革后，相關(guān)部門(mén)對(duì)金融會(huì)計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中的作用認(rèn)識(shí)不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，是導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)直接原因。雖然近幾年中國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機(jī)地結(jié)合，嚴(yán)重影響了銀行資金的安全、高效運(yùn)營(yíng)。另一方面，隨著金融衍生工具、消費(fèi)信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門(mén)自行處理，造成各部門(mén)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。

（三）會(huì)計(jì)核算手段不規(guī)范

銀行會(huì)計(jì)核算，是銀行部門(mén)的主要任務(wù)，也是銀行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高，運(yùn)作程序不規(guī)范，都會(huì)形成銀行風(fēng)險(xiǎn)。目前，商業(yè)銀行發(fā)生的眾多經(jīng)濟(jì)案件，大都與會(huì)計(jì)核算的某個(gè)環(huán)節(jié)失控有關(guān)。主要表現(xiàn)在：一是柜面收付現(xiàn)金時(shí)不按先收款后記賬、先記賬后付款的操作程序辦理業(yè)務(wù)，手續(xù)不清，容易造成貪污等后果；二是各崗位之間內(nèi)部往來(lái)賬務(wù)核對(duì)不及時(shí)，容易被鉆空子；另外在會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員粗心記錯(cuò)賬、經(jīng)常記賬串戶，更有甚者亂用會(huì)計(jì)科目，造假賬等。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不符合規(guī)定導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能全面、真實(shí)、客觀地反映銀行資金運(yùn)行的安全性、流動(dòng)性和盈利性的狀況，使會(huì)計(jì)信息使用者很難真正了解資金運(yùn)行的情況，必然會(huì)導(dǎo)致決策失誤。

（四）銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才嚴(yán)重不足。一些支行片面強(qiáng)調(diào)“存款立行”，放松了思想教育、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使一些會(huì)計(jì)人員道德觀念不強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。另外，銀行從業(yè)人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成也不合理，從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)人員混崗操作現(xiàn)象較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在：一類是有的會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄、不懂制度、不熟業(yè)務(wù)、不會(huì)識(shí)別而造成的風(fēng)險(xiǎn)，部分基層網(wǎng)點(diǎn)還存在著主任“說(shuō)了算”等問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時(shí)有發(fā)生；另一類是明知違規(guī)而又自認(rèn)為沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，利用崗位便利竊取公款或與外界人員勾結(jié)，里應(yīng)外合，共同作案，一旦作案成功就會(huì)造成巨額損失。

（五）會(huì)計(jì)檢查稽核監(jiān)督不力

首先，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力，比如僅憑紙質(zhì)憑證進(jìn)行賬務(wù)勾對(duì)，只能發(fā)現(xiàn)一些表面化的問(wèn)題，而對(duì)一些資金匯劃，聯(lián)行業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯(cuò)則無(wú)能為力，很難對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督控制，對(duì)系統(tǒng)違規(guī)操作和系統(tǒng)內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)施監(jiān)控，使原本就滯后的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范效能減弱，從實(shí)效性上很難起到及時(shí)控制、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其次，檢查監(jiān)督流于形式，稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，只是草草地在有關(guān)憑證和賬簿上蓋個(gè)章而已，不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒(méi)有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）完善金融監(jiān)管模式

商業(yè)銀行防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要社會(huì)各方面共同努力創(chuàng)建有序的、法制的金融環(huán)境作為基礎(chǔ)保障。首先，各家商業(yè)銀行要遵紀(jì)守法、遵守市場(chǎng)規(guī)則、遵守金融法規(guī)，進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，堅(jiān)決杜絕不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。其次，金融監(jiān)管部門(mén)要盡快建立起完善的金融監(jiān)管模式，加強(qiáng)金融監(jiān)管力度，切實(shí)實(shí)施金融監(jiān)管，提高金融監(jiān)管效率，確保違法必究。在監(jiān)管內(nèi)容上，要嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入，按照《中華人民共和國(guó)公司法》和新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)和條件、資本充足率、流動(dòng)性要求等，建立嚴(yán)格的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)和完善的會(huì)計(jì)手續(xù)。同時(shí)，要對(duì)金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)運(yùn)行全過(guò)程實(shí)施持續(xù)監(jiān)管，將監(jiān)管重心前移，向事前或事中過(guò)渡和傾斜，不能僅限于事后監(jiān)管，要經(jīng)常到商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)地考察、監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)向社會(huì)公布。這樣完善了金融監(jiān)管模式，才能更好地防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）切實(shí)建立和落實(shí)內(nèi)控制度

商業(yè)銀行需要建立和落實(shí)內(nèi)部控制制度。一是建立商業(yè)銀行各項(xiàng)管理制度，規(guī)范操作，防范風(fēng)險(xiǎn)。在全面綜合考慮各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)基本制度和業(yè)務(wù)操作流程。二是開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等級(jí)管理為龍頭，提高會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等級(jí)管理是提高銀行會(huì)計(jì)管理水平及核算質(zhì)量的重要措施。三是突出抓好內(nèi)控機(jī)制中重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制，尤其要抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會(huì)計(jì)制度，推行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)成本控制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)流程、印押證機(jī)、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來(lái)、現(xiàn)金出納和財(cái)務(wù)的管理，重塑會(huì)計(jì)“三鐵”形象。

（三）完善會(huì)計(jì)核算管理機(jī)制

根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍和處理的特點(diǎn)。將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分為核算和聯(lián)行兩大塊，設(shè)置記賬、復(fù)核、評(píng)價(jià)、事后監(jiān)督等崗位，在崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)上體現(xiàn)“責(zé)權(quán)結(jié)合”的原則。從防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)設(shè)計(jì)崗位責(zé)任制，實(shí)行職責(zé)分離，嚴(yán)格授權(quán)審批制度。同時(shí)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，將所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作都納入授權(quán)審批的范圍。加快會(huì)計(jì)電算化的推廣和應(yīng)用，加強(qiáng)電子化建設(shè)和安全管理，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的自動(dòng)化程度，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算水平、加速資金周轉(zhuǎn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)不高的問(wèn)題，應(yīng)加大繼續(xù)教育和培訓(xùn)力度，特別要重點(diǎn)辦好會(huì)計(jì)管理人員以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督員、檢查輔導(dǎo)員的培訓(xùn)班。經(jīng)常組織對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、合規(guī)操作、職業(yè)道德及法律常識(shí)的教育培訓(xùn)，在注重提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也應(yīng)注重提高銀行工作人員法治意識(shí)，確保國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律制度在銀行會(huì)計(jì)管理中的具體落實(shí)，全面提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入管理，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。對(duì)有錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行教育，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。通過(guò)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，以確保會(huì)計(jì)人員思想過(guò)得硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（五）完善會(huì)計(jì)稽核和監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫穿于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，應(yīng)做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督包括會(huì)計(jì)人員在受理業(yè)務(wù)時(shí)要認(rèn)真審核憑證的八大要素，嚴(yán)格鑒別憑證的真實(shí)性和合法性；事中監(jiān)督包括對(duì)會(huì)計(jì)處理的憑證，賬表內(nèi)容和數(shù)據(jù)均須復(fù)核，復(fù)核時(shí)要審核真實(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性和及時(shí)性，做到重大事項(xiàng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核。事后監(jiān)督包括要完善事后監(jiān)督方法，做到重點(diǎn)與一般結(jié)合，在日常全面監(jiān)督的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定期重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的部位和環(huán)節(jié)在時(shí)間上和方法上有重點(diǎn)地進(jìn)行。同時(shí)建立定期的會(huì)計(jì)分析制度，根據(jù)各層次的檢查監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的情況，上級(jí)會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)定期提交分析報(bào)告，真實(shí)地、及時(shí)地、制度性地反映情況、分析問(wèn)題，特別要向主管行長(zhǎng)報(bào)告，并提出符合實(shí)際、有成效的整改建議，使所有會(huì)計(jì)人員能隨時(shí)掌握整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或自己所在崗位工作狀態(tài)的情況，便于在日常工作中加以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)作為管理層適時(shí)修訂制度的重要依據(jù)，確保制度的及時(shí)性和全面性。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]