關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部審計的一些思考

畢梅

摘要：國有企業(yè)是指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國家所有的，依法設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的由多數(shù)人組成的組織體。國有企業(yè)是一種特殊企業(yè)，它的資本全部或主要由國家投入，其全部資本或主要股份歸國家所有。健全高效的內(nèi)部審計體系不僅可以促進(jìn)國有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場競爭能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),還可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動、消除各種貪污腐敗行為，因此強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計具體十分積極的意義，筆者結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和研究，對此問題進(jìn)行了相應(yīng)的探討。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

目前，我國國有的大中型企業(yè)都陸續(xù)在本企業(yè)內(nèi)部嘗試性地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作，并以內(nèi)部審計工作的結(jié)果來作為強(qiáng)化和制約企業(yè)內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)和各部門工作人員的行為，對內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和工作人員進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。反腐倡廉、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)干部管理監(jiān)督機(jī)制的法制化、規(guī)范化、制度化。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展與完善，對國有企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用和意義。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，可以大大增強(qiáng)企業(yè)對各下屬單位的約束力，保證企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)，因此內(nèi)部審計是我國審計組織體系的重要組成部分。內(nèi)部審計的特點(diǎn)包括：(1)服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢的服務(wù)者。(2)審計程序的相對簡化性。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本部門的情況比較熟悉，具體實(shí)施的審計工作都大為簡化。(3)對內(nèi)部控制進(jìn)行審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計的目的

企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是，國有大中型企業(yè)都陸續(xù)在本企業(yè)內(nèi)部嘗試性地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，并將其作為強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部各級行政首長監(jiān)督管理的有效機(jī)制和反腐倡廉、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，使干部管理監(jiān)督機(jī)制朝著法制化、規(guī)范化、制度化方向逐步完善和發(fā)展。但是，由于受審計環(huán)境和審計手段的制約，加之開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗(yàn)不足，以及與之相配套的法規(guī)制度目前還不夠健全，致使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在實(shí)踐中還存在一些困難和問題，需要企業(yè)管理當(dāng)局及廣大內(nèi)審工作者進(jìn)行認(rèn)真思考，并不斷研究對策加以解決。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

審計內(nèi)容主要是檢查各類報表是否編報齊全，并對報表中的內(nèi)容進(jìn)行核對，注意報表反映的會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關(guān)重大影響因素是否予以揭示，并要結(jié)合報表內(nèi)容的審計，驗(yàn)證報表附注說明是否真實(shí)。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計中，審計的要點(diǎn)包括：資產(chǎn)負(fù)債表的審計，損益表的審計，現(xiàn)金流量表審計，合并報表審計這幾項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表在審計的時候主要注意其編制方法的正確性，報表中項(xiàng)目的完整性以及報表所反映的項(xiàng)目和內(nèi)容的一致性，當(dāng)然再核對當(dāng)中還要注意賬目上費(fèi)用的真實(shí)性。損益表的審計除了要注意其格式的正確性和項(xiàng)目的完整度外，還要注意損益表中產(chǎn)品的銷售收入、成本和費(fèi)用是否與其附表相一致?，F(xiàn)金流量表的審計主要注意現(xiàn)金等價物的確定是否恰當(dāng)，企業(yè)活動的現(xiàn)金流入和流出量是否完整、準(zhǔn)確，與有關(guān)報表相核對。合并報表的審計主要注意其編制的基礎(chǔ)，合并報表的范圍，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)情況，會計分錄是否完全抵消等。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計的問題

我國現(xiàn)在的國有企業(yè)內(nèi)部審計存在著問題，審計組織的模式與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。國有企業(yè)的內(nèi)部審計制度不完善，在實(shí)施的過程中就存在很多的問題，專業(yè)人才缺失，企業(yè)在做賬的時候存在造假賬問題，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低，不能真正的提出有價值的內(nèi)容和意見。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系混亂。審計工作沒有落于實(shí)處，只是流于表面。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)偏低，專業(yè)性不強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部審計范圍的狹窄等等的問題阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，導(dǎo)致國有企業(yè)的發(fā)展也同時受限。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計的對策

大型國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱，是抗衡跨國公司的主力軍，是我國支柱產(chǎn)業(yè)的重要支撐，大型國有企業(yè)是我國出口創(chuàng)匯的主要力量，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展中起著重要的作用。而促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展，就需要有與其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，完善國有企業(yè)內(nèi)部審計制度對于國有企業(yè)的發(fā)展和壯大有著重要的意義和作用。

1.促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善

我國現(xiàn)行的體制決定了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性都較弱，沒有完善的制度保證其本身的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計受到其領(lǐng)導(dǎo)層的限制。因此，在審計部門的設(shè)計上可以整合化，建立有效的內(nèi)部審計制度，使國有企業(yè)的內(nèi)部審計形成一個整體，讓上下級的內(nèi)部審核部門形成直屬的關(guān)系，使國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的咨詢、評價、服務(wù)的職能能得到有效的發(fā)揮。

2.設(shè)立專業(yè)性強(qiáng)的審計隊伍

審計人員的職責(zé)履行缺失問題，某些國有企業(yè)內(nèi)部的審計人員職業(yè)素質(zhì)低下，不能很好的履行自己的職責(zé)，審計中出現(xiàn)各種各樣的問題，對于違法的事項(xiàng)也隱瞞不報，這對國有企業(yè)的發(fā)展形成了阻礙，為了更好的落實(shí)國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，要針對審計人員制定相應(yīng)的問責(zé)制度，加強(qiáng)對審計人員的考核，建立有效的競爭機(jī)制，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和使命感。

一支專業(yè)性強(qiáng)素質(zhì)高的人才隊伍，是保證審計工作有效實(shí)行的基礎(chǔ)。這就要求國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提高其道德修養(yǎng)和政治覺悟，加強(qiáng)其對國家的經(jīng)濟(jì)法和企業(yè)規(guī)章制度的理解和認(rèn)識，這樣能保證審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理收支的有效審計和客觀評價。內(nèi)部審計人員除了要有高的職業(yè)道德素質(zhì)外，還要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，包括對會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等知識的理解和運(yùn)用同時還要不斷學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)步，與時俱進(jìn)。

3.明確國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展目標(biāo)

國有企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的動力，根據(jù)國有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)來制定相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，使之與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，將審計工作的重心向企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的審計轉(zhuǎn)移，為企業(yè)的宏觀管理服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

在明確國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展目標(biāo)的同時，還要改變我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能由單一的問題，促進(jìn)審計職能從單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、服務(wù)與管理的多種職能轉(zhuǎn)變以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。從以上可以看出，企業(yè)的審計重心向企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益上發(fā)展已成為必然。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計與其他相關(guān)部門的聯(lián)系

加強(qiáng)內(nèi)部審計與其他相關(guān)部門的聯(lián)系是為了更好的加強(qiáng)企業(yè)的管理，充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能，對國有企業(yè)的發(fā)展有重要意義。加強(qiáng)企業(yè)審計部門與國有資產(chǎn)管理部門和國有企業(yè)主管部門的聯(lián)系，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控，使政府能了解國有企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀及問題，并就相應(yīng)問題出臺政策來加強(qiáng)國有企業(yè)的管理和監(jiān)管力度，加強(qiáng)審計的真實(shí)性和可信度，維護(hù)國有資產(chǎn)的完整，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全。

5.拓寬審計領(lǐng)域，更好的為企業(yè)服務(wù)

內(nèi)部審計不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。隨著國有企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo)。有條件的國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：(1)內(nèi)部管理審計；(2)質(zhì)量控制審計；(3)合同審計；(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；(5)風(fēng)險管理審計；(6)環(huán)境內(nèi)部審計。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)的內(nèi)部管理不斷向著高標(biāo)準(zhǔn)化和正規(guī)化發(fā)展，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用也越來越大，國有企業(yè)要是想建立起適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)制度，就需要不斷的完善企業(yè)內(nèi)部的審計制度，促進(jìn)企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)分離。國有的企業(yè)內(nèi)部審計在增加組織價值、改善組織經(jīng)營和評價組織控制發(fā)揮著作用的同時，促進(jìn)了國有企業(yè)自身的發(fā)展，加強(qiáng)了企業(yè)在改制所發(fā)揮的作用。因此，國有企業(yè)的內(nèi)部審計是國有企業(yè)發(fā)展的一個重要的過程，在企業(yè)發(fā)展的過程中完善內(nèi)部審計流程，對企業(yè)內(nèi)部的審計體系的健全建，促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

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