關(guān)于對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步思考

游吉寧 王薇

摘要:企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有重要的影響，目前對國內(nèi)企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在諸多不足之處，本文主要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，分析目前國內(nèi)企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、現(xiàn)狀并提出相關(guān)途徑和方法。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);原則;方法

一、背景

對企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的必然趨勢，也是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)重要方面，是我國特色的審計(jì)監(jiān)督制度。其主要是指對單位法定代表人履職所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)， 它是我國為了加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，正確對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)保障國家的利益，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)制度。其目的主要是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在本企業(yè)單位主要負(fù)有的責(zé)任，對領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度起源于1999年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，以及隨之中央部門、各地的相關(guān)實(shí)施辦法。由于這項(xiàng)制度尚處于建設(shè)階段，仍存在很多需要改進(jìn)的地方。

對法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要包括對企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性；企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性；企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況和國有資產(chǎn)保值增值情況；企業(yè)貫徹落實(shí)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況及影響可持續(xù)發(fā)展的情況；對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理規(guī)章制度和本人遵守廉政紀(jì)律情況；企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)和任期目標(biāo)責(zé)任書完成情況；以前年度審計(jì)報(bào)告披露問題的整改落實(shí)情況等八個(gè)方面的內(nèi)容。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則

1.獨(dú)立性原則

獨(dú)立性是審計(jì)工作需要堅(jiān)持的一項(xiàng)基本原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是企業(yè)的法定代表人，是企業(yè)的高層，這對審計(jì)人員的獨(dú)立性要求就比一般情況的要求更高，不能因?yàn)閷Ψ绞瞧髽I(yè)的一把手、最高領(lǐng)導(dǎo)人，出于顧忌就不堅(jiān)持獨(dú)立性了。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)人的工作情況進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候要時(shí)刻保持獨(dú)立性。

2.公正性原則

公正性原則要求審計(jì)人員對企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持客觀公正的原則，以事實(shí)為根據(jù)，按照規(guī)章制度來辦事，對企業(yè)法定代表人任期的職責(zé)進(jìn)行客觀的判斷與記錄，不受外界因素的影響，不能徇私舞弊，對已掌握的情況進(jìn)行客觀的職業(yè)判斷，應(yīng)不偏不倚。

3.謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則要求審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在對被審計(jì)人員進(jìn)行評價(jià)時(shí)要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，對重大的問題下結(jié)論的時(shí)候要充分取證，并做出合理的估計(jì)和判斷，說一是一，說二是二，不能含糊，也不能夸大其詞，要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，對不能做出決定和判斷的不妄加評價(jià)。

4.重要性原則

重要性原則是指審計(jì)人員或者審計(jì)機(jī)構(gòu)在對被審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該對其比較重要的部分進(jìn)行重點(diǎn)評價(jià)，而不需要每個(gè)地方每個(gè)點(diǎn)都進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)該有所側(cè)重。對被審計(jì)人員從事的金額巨大、對財(cái)務(wù)影響程度高的方面要進(jìn)行重點(diǎn)偵查與突破，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)是否存在性質(zhì)嚴(yán)重、情節(jié)惡劣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。

三、對法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

1.審計(jì)制度有待改善

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建立才十余年，盡管目前國家相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的政策法規(guī)與文件來指導(dǎo)我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，但目前并未形成相對完善與成熟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，也存在諸多的漏洞，這給現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作造成了一定的影響，一些審計(jì)人員在遇到規(guī)章制度上沒有指明的情況時(shí)往往不能正確地采取處理辦法，導(dǎo)致審計(jì)工作效率的緩慢，另外政策文件沒有很具體很詳細(xì)，這就需要審計(jì)人員在具體實(shí)行工作的時(shí)候還要加以自身的職業(yè)判斷和辨別能力，這也必然影響著審計(jì)結(jié)果。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容脫節(jié)

盡管目前我國對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容做了規(guī)定和界定，但這些內(nèi)容基本都是很籠統(tǒng)、很理論的抽象術(shù)語，缺乏實(shí)際具體的可操作性，各地對基本內(nèi)容的理解有所偏差，把握程度也不一致，很容易引起兩個(gè)極端：要么把內(nèi)容擴(kuò)大化，將凡是與領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的事項(xiàng)均納入審計(jì)內(nèi)容；要么就把內(nèi)容縮小，一些能體先干部領(lǐng)導(dǎo)政績和職責(zé)的事項(xiàng)卻又沒納入審計(jì)內(nèi)容，造成審計(jì)內(nèi)容脫節(jié)，不能客觀全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.審計(jì)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)的法人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要存在的風(fēng)險(xiǎn)有：一是違反程序風(fēng)險(xiǎn)，雖然國家頒布了諸多的政策條例，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有了方向性地指導(dǎo)，但仍有一些審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)不顧政策法規(guī)的約束，要違反相關(guān)的規(guī)章制度；二是查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，我們知道審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，查證是其關(guān)鍵的一步，而一些審計(jì)內(nèi)容往往查證比較難或者比較模糊，審計(jì)人員在查證過程中可能取到與事實(shí)不符的證據(jù)，從而影響審計(jì)結(jié)果；三是評價(jià)失真風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)過程中必然要加入人為的專業(yè)判斷，對同一件事情，不同的人會(huì)采取不同的態(tài)度，而這些微小的差別也將影響著審計(jì)結(jié)果。

4.對法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)存在難度

目前國內(nèi)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系還不完善，各地各審計(jì)單位的評價(jià)指標(biāo)、分值、重要性、標(biāo)準(zhǔn)等存在著諸多的不一致，而目前國內(nèi)也還沒形成比較科學(xué)合理而有效的評價(jià)體系。目前一些地方、部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)指標(biāo)混亂，甚至每年的評價(jià)指標(biāo)還不一樣，隨意性嚴(yán)重，包括對指標(biāo)選取的隨意性，對評判標(biāo)準(zhǔn)的隨意性，對評價(jià)體系的隨意性；對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只做原則性的分類與要求，沒有具體到細(xì)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容中。此外，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能正確客觀地對領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理評價(jià)，從而也就影響了審計(jì)結(jié)果。

四、方法與途徑

1.健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特色的一種審計(jì)制度，其建立比較晚，發(fā)展時(shí)間不長，目前國內(nèi)存在的相關(guān)法律法規(guī)和制度都不是很完善，審計(jì)制度也不健全。目前應(yīng)該加快對相關(guān)制度法規(guī)、評判體系等方面的研究，制定規(guī)范的審計(jì)制度，合理規(guī)范好審計(jì)程序；使得審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施操作中有章可循、有法可依，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，使企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)早日實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。

2.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系

目前國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系的研究也比較多，但是總體呈現(xiàn)一個(gè)百家爭鳴的狀態(tài)，各個(gè)學(xué)者所持有的觀點(diǎn)不一致，現(xiàn)有評價(jià)體系也出現(xiàn)評價(jià)指標(biāo)不客觀、指標(biāo)選取隨意、權(quán)重比例不一致等現(xiàn)象。對企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不能依照客觀的評價(jià)指標(biāo)來進(jìn)行，筆者認(rèn)為應(yīng)該完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)具體化，從質(zhì)量與數(shù)量并重的角度，建立相關(guān)的評價(jià)模型來對法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評判，同時(shí)評價(jià)體系也應(yīng)做到客觀公正、系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有高風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員必須具備過硬的政治修養(yǎng)，良好的專業(yè)知識技能以及強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要組成部分之一，同樣也是審計(jì)行業(yè)經(jīng)常要求的重要內(nèi)容，審計(jì)人員必須持有高度的風(fēng)險(xiǎn)管理類意識，對存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候要保持謹(jǐn)慎性的態(tài)度，合理估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地規(guī)避和轉(zhuǎn)移。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的教育，廣泛開展政治理論、職業(yè)道德、專業(yè)能力等方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，切切實(shí)實(shí)地將風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行到實(shí)踐中，而不僅僅是在口頭上。

4.多重專業(yè)人員參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的過程，其中需要多方面進(jìn)行判斷，需要各方面的專業(yè)人才；因此筆者認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)不局限于會(huì)計(jì)人員，還可以引入具有豐富經(jīng)營管理、人事管理經(jīng)驗(yàn)的評價(jià)者，以及在其他行業(yè)領(lǐng)域的專家來對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行輔佐，具有豐富經(jīng)營、人事管理的評價(jià)者對管理者、領(lǐng)導(dǎo)者的思想、經(jīng)營方法與理念都有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的一般做法都有著準(zhǔn)確的判斷，能幫助審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)、合理的判斷，這對法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也有著促進(jìn)作用，能準(zhǔn)確地對法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的判斷和合理評估。

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