淺析當前中小企業(yè)內部控制的實際性問題及改善措施

陳杭麗

一、當前中小企業(yè)內部控制的總體情況

我國每年新生民營企業(yè)都在15萬家以上，但每年死亡的企業(yè)數(shù)卻有上10萬家之巨；60%的民企會在5年內破產(chǎn)，85%會在10年內消失，總體平均壽命只有短短的不足3年；日本民間企業(yè)的平均壽命在30年以上，美國企業(yè)超過40年，全球500強或相當國際公司平均壽命是40-50歲。

另外我們還可以看到的場景是，外國的企業(yè)家天天打高爾夫球，而我國的企業(yè)家天天在批差旅費報銷單據(jù)，尤其是中小企業(yè)家經(jīng)常如履薄冰，辛苦操勞。

從以上民營企業(yè)總體平均壽命只有短短的不足3年、我國中小企業(yè)家的辛苦操勞，與國外企業(yè)平均壽命在40-50歲、國外企業(yè)家的悠閑自得形成鮮明的對比，可以看出當前中小企業(yè)在內部控制制度的設計上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關注，制度設計缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象更為嚴重。

二、當前中小企業(yè)內部控制存在的實際性問題

1.領導認識不足，法律意識淡薄

在實際工作中，有些領導的認識還停留在企業(yè)會計控制上，認為內部控制是財務部的事，與全體員工沒有關系；另外也有越來越多的中小企業(yè)領導越來越關心和重視內部控制工作，但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上。有些中小企業(yè)領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財務人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

2.內部控制制度不健全

目前相當一部分中小企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員。雖然制訂了許許多多的規(guī)章制度，但并沒有相互連接，互為制約，而是各部門各自制訂，互不相干，以致于沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)工作秩序混亂、會計核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

3.風險意識差，內部壓力不足，內控風險管理人才嚴重短缺

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險不斷地加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此中小企業(yè)抗風險能力較差。存在以上的問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)缺少或沒有核心競爭力。另外目前，國內內控風險管理這個行業(yè)面臨嚴重的人才短缺，因為在現(xiàn)在的大學里沒有專門的內控專業(yè)和課程，它本身是交叉學科，牽扯到企業(yè)的方方面面，在這個崗位上的人，要對企業(yè)的方方面面都非常了解。既要熟悉業(yè)務，又要熟悉內控的方法，具備這兩個條件才能勝任這個工作。由此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立和健全內部控制制度、內控人才培養(yǎng)機制。

4.缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。再者，會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

5.缺乏溝通，沒有建立信息溝通制度

部門與部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業(yè)內部有些人為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。當發(fā)生責任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了解決問題提出有利的方案。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任企業(yè)、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決。重要信息須及時傳遞給經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會。

三、建立與完善中小企業(yè)內部控制的措施

1.組織結構控制

一是明確規(guī)定各種崗位的職責范圍，如崗位說明書。按照制衡性原則，將各職能部門業(yè)務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。二是強化內部牽制。內部牽制是內部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責界定、業(yè)務處理等各個方面。例如，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。會計職務與出納職務分離，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作；會計職務與審計職務分離；支票保管職務與印章保管職務分離；支票審核職務與支票簽發(fā)職務分離，支票簽發(fā)職務由出納擔任，其他會計人員不得兼任；銀行印鑒保管職務、企業(yè)財務章保管職務、人名章保管職務分離，不得由一人保管支付款項所需的全部印章；而且在通常情況下，一項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序至少包括規(guī)劃、審核、執(zhí)行、記錄和復核5個步驟，每個步驟必須嚴格分開，不允許“一手清”。

2.授權批準控制

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務紛繁復雜，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領導不可能事事躬親。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規(guī)定各級業(yè)務人員處理某項事務的權力。在日常業(yè)務處理中，可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理，把各項經(jīng)濟業(yè)務在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務人員都能“在其位，謀其政”。一項經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生至結束，誰核準、誰經(jīng)辦、誰復核、誰驗收、誰審核都應在制度中予以充分說明，做到分工負責，權責分明。避免一言堂、避免過度放權、做到全覆蓋、權責相匹配。

3.會計系統(tǒng)控制

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第31條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。所以要建立健全會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度和采用會計科目控制、會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會計記錄完全以各種指針、索引技術操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責，企業(yè)的管理人員、會計人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時，一個單位的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。如有些企業(yè)領導授意財務人員無故更改原始憑證、財會報表、偽造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務等虛增成本來逃稅。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。所以，在做好會計記錄控制時，切記注意合法性原則。

4.財產(chǎn)保護控制

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第32條明確了企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)的安全完整；嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。財產(chǎn)保護控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。對于企業(yè)重要的文件資料，應當留有備份，以便遭受意外損失或損壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，如不一致可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的接觸。

5.全面預算控制

企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。所以企業(yè)通過預算控制，使得經(jīng)營目標轉化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目標，作為各責任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。一般來說，企業(yè)全面預算體系包括經(jīng)營預算、資本預算和財務預算。預算管理是以提高企業(yè)效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經(jīng)營、財務預算指標為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心之一。企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的執(zhí)行。

6.員工素質控制

內部控制是否有效，關鍵取決于實施內部控制員工的素質。要使內部控制的功能按預定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質員工。否則，即使內部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進行控制。同時，就算企業(yè)聘用的都是高素質的員工，但是由于企業(yè)領導人缺乏公平公正處理事情的態(tài)度，任何事情只想著企業(yè)利益從來不考慮員工利益，企業(yè)給你錢，你就是要替企業(yè)賣命，這樣做也會造成人員素質的下降，導致企業(yè)表面看起來是一個整體，但實質是一盤散沙，都在為個人的利益著想，有的員工甚至為個人利益去偷客戶的原材料變賣，被抓到時，客戶只會指責企業(yè)，而不是那名員工，因為員工已經(jīng)代表了整個企業(yè)形象，得不償失。這就要求企業(yè)領導人經(jīng)常與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強有力高效的團隊，樹立企業(yè)形象。21世紀不再是一個人單打獨斗的世界，它需要合作、團結才能生存，“團結就是力量”，企業(yè)亦如此。

7.績效考評控制

企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據(jù)。所以說績效考評是一個過程，即首先明確企業(yè)要做什么（目標和計劃），然后找到衡量工作做得好壞的標準進行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)做得好的，進行獎勵，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標。另外對發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進行改正，使得工作做得更好?？冃Э荚u的關鍵點是激勵和約束。

8.運營分析控制

企業(yè)建立運營情況分析控制，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

在當今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高中小企業(yè)經(jīng)濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內部控制越來越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內部控制管理是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強企業(yè)內部控制對提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。

[1]郝竹梅 淺議企業(yè)內部控制規(guī)范體系 管理觀察 2010（22）.

[2]江紅霞 中小企業(yè)內部控制問題淺析 中國科技縱橫 2010（19）.

[3]五部委 《企業(yè)內部控制應用指引》 2010年4月15日發(fā)布.