對(duì)企業(yè)出納工作的管控措施的研究

陳以東

一、企業(yè)出納工作的概念

企業(yè)的出納工作是一項(xiàng)管理貨幣資金、票據(jù)和有價(jià)證券等業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)工作。出納工作主要是核算貨幣資金、往來賬項(xiàng)的結(jié)算、核算員工工資等三方面的范圍。貨幣資金包括：辦理現(xiàn)金的收付；銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理；支票的合理規(guī)范使用；登記日記賬，保證日清月結(jié)；保留庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券；收入憑證的復(fù)核及銷售業(yè)務(wù)的核算辦理；保管有關(guān)印章等。往來賬項(xiàng)的結(jié)算具體包括：往來賬項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)的建立，其他往來賬項(xiàng)的核算，建立清算制度，防止產(chǎn)生壞賬損失。員工工資的核算包括：制定并執(zhí)行員工工資計(jì)劃，員工工資的監(jiān)督說明，員工工資單的核算，員工工資獎(jiǎng)金的發(fā)放等。

二、企業(yè)出納工作存在的問題及分析

（一）出納工作未得到充分重視

較多的企業(yè)負(fù)責(zé)人只注重會(huì)計(jì)的核算工作，往往認(rèn)為出納工作是一個(gè)完全機(jī)械化的、無技術(shù)的工作，同時(shí)也是一個(gè)最低等級(jí)的財(cái)會(huì)崗位，甚至認(rèn)為隨便哪個(gè)人都可以勝任出納工作崗位。因此，出納工作迫切需要企業(yè)負(fù)責(zé)人的關(guān)注與重視，也需實(shí)施切實(shí)可行的舉措，重視出納工作，給予出納工作相應(yīng)的支持，從而推動(dòng)企業(yè)出納工作的良性發(fā)展。另一方面，出納工作的監(jiān)督職能也未能得到足夠的重視。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

1.控制規(guī)范體系有待完善

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)相對(duì)成型的體系，首先是在內(nèi)容的層次上，雖然我國(guó)已經(jīng)制定了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等相關(guān)法律和法規(guī)，在一定程度上，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.對(duì)行為主體的控制薄弱

在一個(gè)企業(yè)中，出納的舞弊行為大多數(shù)牽涉到對(duì)現(xiàn)金的貪污、挪用，所以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的主要目的是保證貨幣資產(chǎn)的安全?？墒怯行┢髽I(yè)存在出納人員同時(shí)兼任保管會(huì)計(jì)檔案、稽核和支出、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作的情況，如此對(duì)以出納為行為主體的薄弱控制，將會(huì)給貪污舞弊行為以可乘之機(jī)，抽換單據(jù)，涂改記錄等手段的舞弊行為屢見不鮮。

（三）出納人員的綜合素質(zhì)水平不高

在現(xiàn)代社會(huì)，出納工作位于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的前沿，高處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德在出納工作中的重要性更加突出，是出納人員從事出納工作所遵循的法律標(biāo)準(zhǔn)。然而，一些出納人員的法律意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任和職業(yè)道德要求的知曉和理解存在一定的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，故而常會(huì)出現(xiàn)出納人員編制假賬，提供虛假失真的會(huì)計(jì)信息；出納工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象。

三、提高企業(yè)出納工作質(zhì)量的管控措施

（一）高度重視出納工作及其監(jiān)督職能的重要性

1.對(duì)出納工作看法的轉(zhuǎn)變

各個(gè)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)變對(duì)出納工作的看法，提高出納人員在企業(yè)內(nèi)的工作地位。在招用出納人員時(shí)，不光是要注重出納人員的筆試、面試成績(jī)，更要看重與了解出納人員的業(yè)務(wù)技能水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力支持出納工作，給予其發(fā)展的機(jī)遇與相應(yīng)的政策，以激勵(lì)出納人員的工作積極性，使出納人員更好地發(fā)揮在工作中的作用。同時(shí)，不僅僅是企業(yè)需要對(duì)出納工作轉(zhuǎn)變看法，整個(gè)社會(huì)也需要對(duì)企業(yè)出納工作進(jìn)行全面的認(rèn)知，摒棄對(duì)出納工作片面錯(cuò)誤的觀念，明曉其在企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的關(guān)鍵作用，鼓勵(lì)高層次的會(huì)計(jì)人員積極主動(dòng)地參與到出納工作中去。

2.注重出納工作監(jiān)督職能的重要性

作為一名會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷，摒棄權(quán)大于法、唯命是從的錯(cuò)誤觀念，充分認(rèn)識(shí)到出納工作監(jiān)督職能的重要作用，認(rèn)真履行好出納監(jiān)督職責(zé)。

首先要認(rèn)真掌握好財(cái)經(jīng)法規(guī)，并能夠清楚地辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性的界限，不斷地提高出納監(jiān)督水平；另外也要改變出納監(jiān)督觀念和工作方法的改進(jìn)。長(zhǎng)期以來，很多出納人員認(rèn)為出納工作的監(jiān)督職能只是單純地“找差錯(cuò)”，要從根本上轉(zhuǎn)變這種錯(cuò)誤思維，繼而采取相應(yīng)的出納監(jiān)督方式。出納工作的監(jiān)督職能不僅體現(xiàn)在過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，還要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生之中和尚未發(fā)生之前，其中包含事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。最后，企業(yè)負(fù)責(zé)人也要身先士卒，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性做出表率，充分理解出納工作監(jiān)督的必要性與重要性，依法履行好出納監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（二）提高對(duì)出納人員的能力要求

1.加強(qiáng)對(duì)出納人員的考核

企業(yè)加強(qiáng)對(duì)出納人員的考核對(duì)規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任起到了深層次的作用，建立一個(gè)較完備的考核體系，對(duì)出納人員過意和非故意的差錯(cuò)予以記錄并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

2.強(qiáng)化后續(xù)會(huì)計(jì)教育

出納人員的后續(xù)會(huì)計(jì)教育是出納工作管理的一項(xiàng)重要組成部分，是出納隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容。強(qiáng)化出納人員的后續(xù)會(huì)計(jì)教育不僅滿足了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深入的需要；而且是各項(xiàng)新制度、新準(zhǔn)則和新規(guī)定貫徹執(zhí)行的需要。

（三）建立和健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制

1.完善內(nèi)部控制制度

建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，通過預(yù)算控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；財(cái)產(chǎn)保全等相關(guān)措施來建立、健全并實(shí)施內(nèi)部控制，保障資產(chǎn)的完整、安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.構(gòu)建良好信息系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)得到準(zhǔn)確的、全面的信息，使出納人員、出納機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部與其他人員和部門進(jìn)行有效地溝通。它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)信息；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理地會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，有效地提高了出納工作的質(zhì)量，促使企業(yè)內(nèi)部更加協(xié)調(diào)化運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制成果。

3.健全控制評(píng)價(jià)制度

為了使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效地發(fā)揮作用，同時(shí)能夠得到不斷地完善，企業(yè)要定期或不定期地檢查與考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，查看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得執(zhí)行。只有做到動(dòng)力與壓力相結(jié)合，才能最終達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

4.建立內(nèi)部牽制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度主要目的就是將會(huì)計(jì)工作中不相容的職務(wù)分開，而所謂不相容的職務(wù)就是兩個(gè)或兩個(gè)以上有可能會(huì)發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的職務(wù)都是由一個(gè)人來?yè)?dān)任執(zhí)行的。會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度對(duì)貨幣資金，財(cái)產(chǎn)物資的控制要求有著嚴(yán)格的規(guī)定。

在管理企業(yè)印章印鑒方面，各種印鑒由現(xiàn)金出納和銀行出納分別掌管。企業(yè)法人印章等由現(xiàn)金出納保管，財(cái)務(wù)專用章等由銀行出納保管，嚴(yán)格規(guī)定不得將所有印鑒都掌管在一個(gè)出納人員手中。當(dāng)需要對(duì)支票等票據(jù)加蓋印章時(shí)，出納人員嚴(yán)格審查票據(jù)的金額是否正確，用途是否符合相關(guān)要求等。

在現(xiàn)金管理方面，庫(kù)存現(xiàn)金的額度嚴(yán)格按照開戶銀行的規(guī)定存取。嚴(yán)格按照?qǐng)?bào)銷流程對(duì)費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行處理；出納人員必須做到收支清楚，日清月結(jié)，確保賬實(shí)相符；貫徹監(jiān)督檢查制度，經(jīng)常性地或是突擊性地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查等。對(duì)于現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，當(dāng)向付款方開具收據(jù)時(shí)，應(yīng)按照收據(jù)號(hào)順序開具，開具后認(rèn)真審核收據(jù)內(nèi)容，由出納加蓋“現(xiàn)金收訖”章或財(cái)務(wù)專用章，并由有關(guān)部門人員向負(fù)責(zé)登記收入的人員索取回執(zhí)單。

在銀行存款控制和支票使用方面，均需分工明確，嚴(yán)格控制。負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)的出納人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)編制收付款憑證業(yè)務(wù)或負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，以防止應(yīng)記卻未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為或被銀行揭露的不正當(dāng)支出被再次掩蓋起來；銀行對(duì)賬單應(yīng)由負(fù)責(zé)銀行往來賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的出納人員直接從銀行取得，并根據(jù)銀行對(duì)賬單與銀行存款賬面余額進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)等。而現(xiàn)金出納使用現(xiàn)金支票時(shí)應(yīng)填寫用款申請(qǐng)單，日期，金額，用途及支票號(hào)等要明確注明，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，確立起嚴(yán)格的支票控制制度；作廢了的無效現(xiàn)金支票應(yīng)需加蓋作廢章或添加其他作廢標(biāo)記，并與存根附在一起，在銷毀作廢支票的同時(shí)應(yīng)編制銷毀清單，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，并存檔備查等。

在出納崗位調(diào)動(dòng)方面，定期輪換。公司施行出納人員輪崗制度，不僅是出納工作本身的需要，也是加強(qiáng)出納人員隊(duì)伍建設(shè)的需要。定期、不定期地輪換出納工作的人員崗位，有利于出納人員全面熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)也有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識(shí)，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

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