我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善措施①

山東女子學(xué)院 于曉燕

在發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)于內(nèi)部控制的研究已經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間，并形成了比較完善的理論體系。其中，最為權(quán)威的是美國(guó)COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的研究。我國(guó)在這方面起步較晚，自20 世紀(jì)90 年代起，才開始在企業(yè)間大力推行內(nèi)部控制，到目前為止已取得了明顯的成績(jī)，但也存在不少問(wèn)題。

1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 有關(guān)內(nèi)部控制的政策法規(guī)不斷完善

2008年5月，我國(guó)借鑒美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架體系，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，由五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的披露提出了新的要求，要求上市公司披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)內(nèi)部控制的有效性。配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》三部分，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確提出了企業(yè)內(nèi)控的基本原則和具體要求，這標(biāo)志著體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情并融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制體系基本建立。

為了保證企業(yè)內(nèi)控體系的順利實(shí)施，財(cái)政部等五部委制定了具體實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起，首先要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司和216家內(nèi)控試點(diǎn)上市公司施行，自2012年1月1日起，要求在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機(jī)施行，同時(shí)，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)提前實(shí)施。

1.2 上市公司內(nèi)部控制水平不斷提高

2010 年，在我國(guó)滬、深交易所A 股上市的2105 家公司中，有1618 家公司披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占比76. 86%，其中自認(rèn)為內(nèi)部控制體系是有效的為1605家，占比99.20%。 在2105 家公司中，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司為875家，占比41. 57%，其中內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的為873家，占比99. 78%。

2011年，在我國(guó)滬、深交易所上市的2340家公司中，有1844家公司披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占比78.80%，其中自認(rèn)為內(nèi)部控制體系是有效的為1841家，占比99.84%。在2340家上市公司中，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的為941家，占比40.21%，其中內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的為936家，占比99.47%。

上述兩年數(shù)據(jù)的對(duì)比如圖1所示，從圖中可以清晰的看到隨著我國(guó)內(nèi)部控制的逐步完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益重視上市公司內(nèi)部控制的實(shí)施情況，上市公司自身也在積極地建立健全內(nèi)部控制體系，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制水平已有明顯提高并呈逐年上升的趨勢(shì)。

圖1

1.3 上市公司對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)正在深化

目前，絕大部分上市公司都認(rèn)為配套指引明確了公司內(nèi)部控制評(píng)估和審計(jì)工作實(shí)施的程序、方式和方法，有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、改善日常運(yùn)營(yíng)管理中的控制不足，對(duì)公司的內(nèi)控工作產(chǎn)生了積極影響。同時(shí)，大部分公司基本上都采用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或者成立專項(xiàng)小組進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并承認(rèn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行可以減少財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)情況。總之，配套指引的頒布對(duì)于各上市公司來(lái)講，是一次難得的提升全面風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平的契機(jī)。

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制在快速發(fā)展的同時(shí)也面臨諸多問(wèn)題，例如內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏，缺少與內(nèi)控相關(guān)的信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠、內(nèi)部控制缺陷自愿性披露仍處于起步階段、內(nèi)外部監(jiān)督缺乏協(xié)調(diào)與配合等等。為此，我國(guó)上市公司要想完善內(nèi)部控制可從以下幾方面努力。

2 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的措施

2.1 完善公司內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求企業(yè)的董事、監(jiān)事等其他高級(jí)管理人員要在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中發(fā)揮主導(dǎo)作用。所以，上市公司負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化責(zé)任感，親自參與并大力支持企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)，自愿成為推動(dòng)者和實(shí)踐者。其次，要建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把經(jīng)營(yíng)管理者的利益與公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況緊密掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)他們的積極性。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制中對(duì)“人”的控制，把以人為本的理念反映到公司內(nèi)部控制中，公司內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)要圍繞人的價(jià)值理念來(lái)展開以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使公司內(nèi)每個(gè)員工都積極地參與到管理中，從而不斷提高人員素質(zhì)，特別是提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2.2 健全公司內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行

目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度己基本建立，但如何順利地銜接企業(yè)內(nèi)部控制的理念、方法與公司治理結(jié)構(gòu)、管理制度等，是貫徹實(shí)施工作的關(guān)鍵。上市公司要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和監(jiān)管要求，結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，建立健全適合公司的內(nèi)部控制制度體系。另外, 公司要組織全體員工深入學(xué)習(xí)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí), 應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的變化不斷對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改和完善, 保證內(nèi)控制度與時(shí)俱進(jìn)。

2.3 優(yōu)化公司管理信息系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)公司管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，內(nèi)部控制體系想要融入公司原有信息系統(tǒng)，就必須對(duì)原有的管理軟件、報(bào)告系統(tǒng)等進(jìn)行升級(jí)換代和更新維護(hù)。這就要求公司加大對(duì)公司信息系統(tǒng)改造或新建的投入，并要充分運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的剛性控制來(lái)減少人為操縱因素，以提高內(nèi)部控制工作效率和執(zhí)行力。

2.4 強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系

盡管在2011年披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司數(shù)量已有明顯增加，但我國(guó)目前上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷仍處于初步階段，內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中內(nèi)控缺陷的披露水平較低，信息含量也較少。因此，相關(guān)監(jiān)管部門需要加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)結(jié)論的監(jiān)管力度，以避免內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式，并強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系，積極促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的披露，從而逐步實(shí)施和完善我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

2.5 加強(qiáng)監(jiān)管力度

內(nèi)部控制制度要得到切實(shí)有效地執(zhí)行，就必須監(jiān)管內(nèi)部控制的實(shí)施?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。但仍存在一些上市公司直接或間接將內(nèi)控咨詢或評(píng)價(jià)與內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所，這種購(gòu)買審計(jì)意見的行為很明顯。所以，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所將內(nèi)控咨詢或評(píng)價(jià)與內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)捆綁，以避免內(nèi)控審計(jì)流于形式。應(yīng)多方位對(duì)公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，建立起包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”真正有效的監(jiān)督體系。

[1]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司.中國(guó)上市公司2012年內(nèi)部控制白書,2012.

[2]德勤.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告(2010),2010.

[3]中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究[M].北京：人民出版社,2011.

[4]楊有紅,陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究—數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會(huì)計(jì)研究,2009.

[5]張曉燚.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的缺陷及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2009.

[6]林斌,饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究,2009.