交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理例解

楊 毅

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢 430050）

1 交易性金融資產(chǎn)的含義

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不會(huì)被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

2 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)設(shè)置

為核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶：

（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的以允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）“應(yīng)收股利”科目。本科目核算企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利。

（4）“投資收益”科目。本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

3 交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

3.1 交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益記入“投資收益”科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

3.2 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理

（1）計(jì)量的原因

公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬（實(shí)際成本）；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定：①交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映；②其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況

①高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

②低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

對(duì)以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。

3.3 交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)處置的含義

是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)行的處理。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。

（2）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。

例：A公司2010年1月1日在二級(jí)市場(chǎng)購入股票1500股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用750元；1月31日，市價(jià)為每股5元；3月31日，市價(jià)為每股4.70元；4月2日，出售此股票，每股售價(jià)4.90元。

①A企業(yè)2010年1月1日購入該股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)——成本7200；借：投資收益750；貸：銀行存款7950。

②1月31日，每股由4.8上漲至5元，期末處理，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300［（5－4.8）＊1500］；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300。

③3月31日，每股由5元下跌至4.7元，期末處理，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益450；貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益450。

④4月2日出售該股票處理，借：銀行存款7350；借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150；貸：交易性金融資產(chǎn)——成本7200；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150；貸：投資收益150。

根據(jù)上述例題，建立交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)明細(xì)賬戶（如表1、表2、表3、表4所示），每做一次賬務(wù)處理都要把相關(guān)數(shù)值登記在賬戶中。

表1 交易性金融資產(chǎn)——成本

表2 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

表3 公允價(jià)值變動(dòng)損益

表4 投資收益

采用上述例題解析可以看出，采用“T型賬戶法”再結(jié)合本文中相關(guān)例題來進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的核算，要比編制單一的會(huì)計(jì)分錄更直觀、更容易理解。

1 賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2007

2 梁建民.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.北京：北京交通大學(xué)出版社，2010