產(chǎn)業(yè)結構升級與稅收增長的相關性探析

■李大明 張 青

一、我國產(chǎn)業(yè)結構與稅收收入的現(xiàn)狀

（一）我國三次產(chǎn)業(yè)結構的演變

改革開放以來,通過優(yōu)先發(fā)展農(nóng)業(yè)和輕工業(yè),加強基礎產(chǎn)業(yè)、基礎設施建設,加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)等系列政策和措施,我國三次產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生了顯著的變化（圖1）。第一產(chǎn)業(yè)增加值的比重明顯下降，由1982年最高的33.2%降到2010年的10.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重總體上是不變略有上升的，維持在40%-50%之間；第三產(chǎn)業(yè)增加值的比重由1978年的23%上升到2010年的40%。我國產(chǎn)業(yè)結構的整體變動趨勢基本符合工業(yè)化發(fā)展的基本規(guī)律。

第二產(chǎn)業(yè)始終是我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，但由于工業(yè)化未對農(nóng)業(yè)提供很好的技術改造和應有的服務，農(nóng)業(yè)條件沒得到根本的改善，第一產(chǎn)業(yè)基礎薄弱，發(fā)展后勁不足，第三產(chǎn)業(yè)雖然有了發(fā)展，但仍處于相對滯后階段。所以，我國三次產(chǎn)業(yè)結構總體來說呈現(xiàn) “二三一”型，第二產(chǎn)業(yè)大但仍需加強，第一產(chǎn)業(yè)小而支撐力低，第三產(chǎn)業(yè)弱而潛力大。所以，產(chǎn)業(yè)結構升級是我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。產(chǎn)業(yè)結構升級是指加大第一產(chǎn)業(yè)技術現(xiàn)代化以提高其支撐力，突破第二產(chǎn)業(yè)技術創(chuàng)新以提高其質(zhì)量，加快現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展以發(fā)掘其潛力。

圖1 我國1978年-2010年三次產(chǎn)業(yè)結構比重情況（%）

（二）我國稅收收入情況分析

1994年稅制改革以來，我國的稅收收入情況也發(fā)生了巨大變化。如下圖所示：

圖2 1994年以來我國稅收情況

從圖2可以看出，我國總稅收收入穩(wěn)定快速增長，除了2007年和2009年外，增長幅度變化不大，平均維持在18%左右。按稅種分類，我國的稅收收入結構呈現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結構，流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、營業(yè)稅和消費稅）的稅收收入占總稅收的比重遠大于所得稅類。按產(chǎn)業(yè)分類，我國的稅收收入結構也呈現(xiàn)與產(chǎn)業(yè)結構相對應的“二三一”型。因為三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值與相對比例變動直接影響著稅收收入增長和結構的變動，即產(chǎn)業(yè)結構決定稅源結構。所以，當產(chǎn)業(yè)結構向著有利于經(jīng)濟發(fā)展的軌跡變動，即產(chǎn)業(yè)結構升級時，稅收也會通過設置稅種、改變稅率、制定稅收優(yōu)惠等稅收途徑作出相應調(diào)整，順應產(chǎn)業(yè)結構升級的趨勢，以此保證稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。

二、產(chǎn)業(yè)結構升級對稅收增長的影響

（一）理論分析

按照稅負的定義:

t表示稅負，T表示稅收，GDP表示國內(nèi)生產(chǎn)總值，從(1)式出發(fā)可以得到:

由于總稅收T是由一、二、三次產(chǎn)業(yè)的稅收構成，所以(2)式:

令 Ei=GDPi/GDP(i=1，2，3)，Ei表示三次產(chǎn)業(yè)增加值各自占GDP的比重，(3)式可以變?yōu)?

一般，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅負都大于第一產(chǎn)業(yè)的稅負，即t2-t1>0，t3-t1>0，所以從(4)式可以看到，使稅收T增長有兩種途徑:一是GDP的增長。因為GDP是稅收的基礎，GDP的增長必然促使稅收增長；二是產(chǎn)業(yè)結構變化。第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)占GDP中比重E2、E3的提高，能夠促進稅收增長?？梢姡a(chǎn)業(yè)結構升級，能夠使稅源結構得以優(yōu)化，從而促進稅收的增長。

（二）實證分析

由于我國第一產(chǎn)業(yè)增加值的變化對總稅收收入的增長長期顯示負效應，且產(chǎn)業(yè)結構升級簡單地從趨勢上看是第三產(chǎn)業(yè)相對于第二產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重提高，所以本文選擇以第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比值來衡量產(chǎn)業(yè)結構變動率。

為了分析各稅種收入與產(chǎn)業(yè)結構變化的關系，在以總稅收收入為因變量的同時加入了各稅種收入作為因變量。為了消除可能存在的異方差，對各變量取自然對數(shù)，lnstr為產(chǎn)業(yè)結構變動率的對數(shù)，lntax表示稅收總收入的對數(shù)，lnvat為增值稅收入，lnbt為營業(yè)稅收入，lnct為消費稅收入，lnet為企業(yè)所得稅收入。列出1994年-2010年我國產(chǎn)業(yè)結構數(shù)據(jù)，見表1。圖3 1994年-2010年我國產(chǎn)業(yè)結構變動率

?

?

由圖3知，2002年以后產(chǎn)業(yè)結構變動率出現(xiàn)了下降趨勢，為了更好說明產(chǎn)業(yè)結構升級對稅收增長的影響，選取其中1996年-2002年的數(shù)據(jù)作回歸分析，結果如下表：

以上分析可以認為：

1、產(chǎn)業(yè)結構變動率對總稅收收入及各項稅收具有顯著影響。除所得稅項的可決系數(shù)R^2=0.511372外，其余的R^2都大于0.9，說明產(chǎn)業(yè)結構變動率對總稅收收入及各項稅收具有顯著影響。從經(jīng)濟學意義上來解釋，產(chǎn)業(yè)結構變動率每變動1%，總稅收收入將同向變動3.02%、增值稅同向變動2.34%、營業(yè)稅同向變動2.52%、消費稅同向變動1.6%，企業(yè)所得稅同向變動3.6%，這表明產(chǎn)業(yè)結構的升級對稅收收入的增長具有促進作用。同時，從各稅種來看，產(chǎn)業(yè)結構的升級對企業(yè)所得稅收入增長的促進作用大于其他流轉(zhuǎn)稅收入。其中，第三產(chǎn)業(yè)增加值的增長對企業(yè)所得稅收入增長的影響最為顯著，主要是因為我國第三產(chǎn)業(yè)(如房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)、郵政通信業(yè)、娛樂業(yè)等)利潤率較高；第三產(chǎn)業(yè)增加值的增長對營業(yè)稅收入增長的影響也比較明顯，是因為營業(yè)稅的課稅范圍除建筑業(yè)外，都集中在第三產(chǎn)業(yè)。

2、產(chǎn)業(yè)結構升級能促進企業(yè)所得稅收入增長，從而有利于我國稅制結構的調(diào)整。1994年分稅制改革以來，我國現(xiàn)行稅制一直是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結構，隨著經(jīng)濟的發(fā)展這種稅制結構的利弊越發(fā)明顯，提高所得稅在整個稅制結構中的比重，逐步確立“雙主體”的稅制結構已成為我國稅制改革的共識和方向。提高所得稅比重的途徑有多種，比如調(diào)整所得稅的課稅范圍、稅率、減免政策等，但從所得稅制自身的設計和規(guī)定來看，調(diào)整的空間并不大。而上述回歸分析表明，產(chǎn)業(yè)結構升級對企業(yè)所得稅收入增長的促進作用大于其他流轉(zhuǎn)稅收入，那么通過產(chǎn)業(yè)結構升級（第三產(chǎn)業(yè)增加值相對于第二產(chǎn)業(yè)增加值的變動），正是提高所得稅比重的有效途徑。

三、稅收增長對產(chǎn)業(yè)結構升級的影響

1994年分稅制改革之后,國家逐步運用各種經(jīng)濟調(diào)控手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結構,加上消費稅1994年才開始征收,為了使模型效果顯著和數(shù)據(jù)完整統(tǒng)一，選擇1994-2010年為數(shù)據(jù)的樣本區(qū)間，流轉(zhuǎn)稅稅額、所得稅稅額、產(chǎn)業(yè)結構系數(shù)為三個變量。其中流轉(zhuǎn)稅稅額包括增值稅稅額、營業(yè)稅稅額和消費稅稅額,不包括進口增值稅稅額和進口消費稅稅額；所得稅主要指內(nèi)資企業(yè)所得稅稅額,不包括外資企業(yè)所得稅稅額和個人所得稅稅額。為了消除可能存在的異方差，對各變量取自然對數(shù)，分別記為lntt、lnet和 lnstr。

（一）單位根平穩(wěn)檢驗

采用ADF方法檢驗變量是否存在單位根,檢驗結果如下：

注：**表示 5%的臨界值，*表示10%的臨界值。

說明流轉(zhuǎn)稅、所得稅和產(chǎn)業(yè)結構系數(shù)各序列的ADF統(tǒng)計量都沒有拒絕單位根的假設,因此變量 lnstr、lntt、lnet都是非平穩(wěn)序列,而經(jīng)過一階差分后的ADF統(tǒng)計量都小于臨界值,拒絕單位根假設，因此一階差分變量 Dlnstr、Dlntt、Dlnet是平穩(wěn)的,是一階單整序列。

（二）協(xié)整檢驗

如果兩個或兩個以上的時間序列變量是非平穩(wěn)的，但它們的某種線性組合若表現(xiàn)出平穩(wěn)性，則這些變量之間存在長期均衡關系，即協(xié)整關系。本文采用Johansen協(xié)整檢驗,通過檢驗模型的回歸系數(shù)來確定系統(tǒng)變量之間協(xié)整關系的個數(shù),同時系統(tǒng)將自動輸出協(xié)整向量(即協(xié)整方程)的系數(shù)估計值。協(xié)整檢驗結果如下：

原假設None*At most 1 At most 2特征值0.799845 0.598884 0.18266最大特征值24.12995 13.70255 3.025509 5%臨界值21.13162 14.2646 3.841466結論拒絕接受接受

最大特征值協(xié)整檢驗指出在5%臨界值有一個協(xié)整方程。協(xié)整方程為：

通過協(xié)整檢驗和協(xié)整方程可以看出,流轉(zhuǎn)稅和所得稅與產(chǎn)業(yè)結構之間存在長期均衡關系。說明長期以來，稅收增長對產(chǎn)業(yè)結構變動的影響是積極有效的。

（三）方差分解分析

方差分解是把內(nèi)生變量中的變化分解為對VAR的分量沖擊。因此,方差分解給出對VAR中的變量產(chǎn)生影響的每個隨機擾動的相對重要性的信息。產(chǎn)業(yè)結構系數(shù)的方差結果分析如下：

方差預測期1234567891 0均值LNSTR 100.00000 71.19727 69.02454 54.68660 51.85871 50.27003 44.69541 42.01099 40.34744 38.60585 51.41076 LNTT 0.00000 0.54298 5.40376 13.76120 16.27139 18.27770 27.98508 33.15193 36.62639 39.85097 21.31904 LNET 0.00000 28.25976 25.57170 31.55220 31.86991 31.45227 27.31952 24.83708 23.02617 21.54318 27.27020

從表中可以看出，產(chǎn)業(yè)結構的變動主要靠產(chǎn)業(yè)結構系統(tǒng)自身的沖擊作用,超過一半由自身來解釋，稅收增長可以解釋剩下的50%，其中所得稅增長對產(chǎn)業(yè)結構變動的影響大于流轉(zhuǎn)稅增長。

以上分析可以看出：稅收增長對產(chǎn)業(yè)結構升級具有積極影響，稅收增長可以解釋近50%的產(chǎn)業(yè)結構變動，其中所得稅增長對產(chǎn)業(yè)結構變動的影響大于流轉(zhuǎn)稅。最終結論：產(chǎn)業(yè)結構升級與稅收增長是相互促進的關系。在不斷推進產(chǎn)業(yè)結構升級以促進稅收增長的同時，應注重稅收對產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)化的正確引導，從而推進經(jīng)濟更好更快向前發(fā)展。

四、產(chǎn)業(yè)結構升級與稅收同步增長的政策建議

（一）加快推進產(chǎn)業(yè)結構升級，保證稅收持續(xù)穩(wěn)定增長

產(chǎn)業(yè)結構升級，尤其第三產(chǎn)業(yè)增加值的增長，有利于稅收收入的增長和稅制結構中直接稅比例的提高，因此應在保持第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時，全力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。具體措施如下：

1、大力發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，加速農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)可以進一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料的工業(yè)的快速發(fā)展，從而促進稅收的持續(xù)增長。首先，通過提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的技術裝備提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料現(xiàn)代化；其次，利用第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加大對農(nóng)業(yè)的技術投入，提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率。

2、保持第二產(chǎn)業(yè)快速穩(wěn)定增長，促進產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構優(yōu)化。加強對高新技術企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策支持，因為機械制造、電子及電子產(chǎn)品制造業(yè)、交通設備(其主要是汽車工業(yè))等高新技術行業(yè)，技術水平較高、發(fā)展后勁大、工業(yè)增加值上升較快，因此可以通過促進這些行業(yè)的發(fā)展以帶動經(jīng)濟和稅收的不斷增長。

3、全力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。雖然第三產(chǎn)業(yè)近年來在我國各級政府的鼓勵支持下得到一定發(fā)展，但內(nèi)部結構水平仍然很低，生活型服務業(yè)長期占主導，金融保險、房地產(chǎn)、物流產(chǎn)業(yè)、科技開發(fā)、信息咨詢等生產(chǎn)型服務業(yè)發(fā)展落后，難以滿足第一、二產(chǎn)業(yè)的需要。因此，應調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結構，大力發(fā)展面向生產(chǎn)的服務業(yè)，優(yōu)先發(fā)展交通運輸業(yè)、信息服務業(yè)、科技服務業(yè)，促進現(xiàn)代制造業(yè)與服務業(yè)有機融合、互動發(fā)展。

（二）深化稅制改革，發(fā)揮優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的導向作用

稅收可促進產(chǎn)業(yè)結構升級，其中所得稅對產(chǎn)業(yè)結構變動的影響大于流轉(zhuǎn)稅，可見深化稅制改革，重構所得稅與流轉(zhuǎn)稅比例也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的手段之一。

1、增值稅改革。降低增值稅稅率，實行多檔區(qū)別稅率，降低17%和13%兩檔稅率的同時，考慮增加5%的低稅率，實施對不同商品和勞務的差異化稅制，提高增值稅的公平性。

2、改革營業(yè)稅，完善消費稅。目前營業(yè)稅的稅負偏高，不符合公平原則，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。長遠來看，取消營業(yè)稅是必然趨勢。在增值稅逐步擴圍的過程中，應將針對第三產(chǎn)業(yè)普通應稅行為全額征稅改革為只對增值部分征稅。營業(yè)稅中對高檔消費行為征稅的稅目可以考慮并入消費稅，擴充消費稅目前的征稅范圍，更好地實現(xiàn)消費稅調(diào)節(jié)消費和收入分配的功能。

3、完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。我國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多而雜，以地區(qū)優(yōu)惠性政策為主，對不同的納稅人有不同的稅收優(yōu)惠。在促進產(chǎn)業(yè)結構升級的目標下，應將稅收優(yōu)惠更多傾向技術創(chuàng)新、生產(chǎn)型服務業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。