我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的優(yōu)化選擇

劉 萍

一、我國結(jié)構(gòu)性減稅政策分析

為了應(yīng)對金融危機(jī)，拉動經(jīng)濟(jì)增長，2008年底，我國正式提出了結(jié)構(gòu)性減稅政策。接下來的四年，我國陸續(xù)出臺了一系列的結(jié)構(gòu)性減稅政策。結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)涵有兩方面：一方面強(qiáng)調(diào)減稅，著眼于納稅人實(shí)際稅負(fù)水平的下降。另一方面注重稅制優(yōu)化，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好的發(fā)展平臺。盡管這些結(jié)構(gòu)性減稅政策在實(shí)施過程中總體效果尚不明顯，但是為我國稅制的完善和稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化奠定了基礎(chǔ)。

結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容有以下幾個方面：第一，增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍。增值稅自2009年年初開始轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，對一般納稅人購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅款允許抵扣，未抵扣完的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2012年1月，營改增改革開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試行，并于同年7月擴(kuò)大至11個省市。增值稅改革對于減輕企業(yè)稅負(fù)和消除重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)揮了重大作用；第二，房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革。2011年1月28日，上海重慶分別開展房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革。由于力度較小，房產(chǎn)稅改革并未引起太大的反響；第三，關(guān)稅降低。自2012年1月1日起，我國將開始對730多種商品實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。接下來國務(wù)院又發(fā)布了相關(guān)政策，明確了財(cái)稅政策對加強(qiáng)進(jìn)口的支持力度。關(guān)稅的減稅舉措不僅有利于擴(kuò)大進(jìn)口，而且對于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大消費(fèi)都發(fā)揮著舉足輕重的作用。第四，個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高。先是由1600元提高至2000元，后來在2011年9月1日起提高至3500元。稅率及級次也發(fā)生了變化，超額累進(jìn)稅率級次為3%至45%，由原來的9檔變?yōu)?檔。個人所得稅的變化為低收入群體減輕了稅負(fù)，對于貧富差距的擴(kuò)大起了一定的遏制作用。除此之外，還有許多關(guān)于契稅、資源稅等方面的改革，這些政策都顯示了國家減輕稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的決心。

二、西方國家減稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）減稅的受惠范圍廣泛

以美國為例，在應(yīng)對2008年金融危機(jī)的過程中，為刺激消費(fèi)和鼓勵投資，美國出臺了相關(guān)的減稅政策，這些政策的受益者不僅包括符合條件的個人，而且包括大量的企業(yè)。具體內(nèi)容有：為每對夫妻提供800美元的稅收抵免額以及向個人消費(fèi)者提供400美元的稅收抵免額度，向退休人員、傷殘老兵及其他不需支付工薪稅的人員提供250美元的社保支票補(bǔ)貼，向中小企業(yè)提供稅收減免措施，提高企業(yè)固定資產(chǎn)投資的優(yōu)惠扣除的標(biāo)準(zhǔn)和購置符合條件的固定資產(chǎn)的折舊扣除額等。

（二）稅收調(diào)控重點(diǎn)是主體稅種

在以所得稅為主體稅種的國家，其減稅重點(diǎn)都放在了主體稅種上，這樣可以使更多的人收益，達(dá)到鼓勵消費(fèi)、刺激投資的目的。英國公司所得稅稅率2008年4月1日起從30%降為28%，而對年應(yīng)稅利潤不超過30萬英鎊的小型公司實(shí)行的低稅率則從20%提高到21%，并延長公司虧損往前結(jié)轉(zhuǎn)的期限。英國所得稅法原來允許經(jīng)營虧損無限期往后轉(zhuǎn)沖抵以后年度所得，也可以往前結(jié)轉(zhuǎn)1年沖抵上一年度的所得而申請退稅。

（三）減稅內(nèi)容旨在提高國民生活質(zhì)量

日本為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，于2009財(cái)年出臺了國家預(yù)算法案，以保障國民生活為目的，由安撫民心緊急綜合對策、生活對策、生活防衛(wèi)緊急對策三大部分組成。除了增加對民生方面的財(cái)政補(bǔ)貼外，在減稅方面，主要采取降低稅率、加速折舊、減免稅、稅收抵免等方式。如在2～3年內(nèi)，對購買環(huán)保車的消費(fèi)者減免汽車購置稅、汽車重量稅，允許企業(yè)購買的節(jié)能設(shè)備在兩年內(nèi)全額加速折舊；在2009年4月1日～2011年3月31日的兩年內(nèi)，對中小法人按照18%的減輕稅率 (原稅率為22%)征收法人稅等。

總結(jié)各國減稅的經(jīng)驗(yàn)，不論成功或者是失敗，其基本出發(fā)點(diǎn)都是在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，使本國居民的生活水平得到提高，企業(yè)能創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會。

三、我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的優(yōu)化選擇

通過借鑒各國減稅經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國實(shí)際，筆者認(rèn)為，我國結(jié)構(gòu)性減稅政策接下來應(yīng)進(jìn)一步積極優(yōu)化完善稅收政策，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。具體應(yīng)做到如下幾點(diǎn)。

（一）加快營改增步伐

2012年1月開始的營改增試點(diǎn)，是增值稅自2009年1月起由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后又一利好改革。由上海開始試點(diǎn)的 “營改增”首先給交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來了減負(fù)的春風(fēng)，試點(diǎn)范圍從同年7月31日開始增加到11個省市。筆者認(rèn)為，應(yīng)加快推進(jìn)營改增的試點(diǎn)范圍，使全部的商品和服務(wù)都納入到增值稅的增收范圍之中。據(jù)測算營改增全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%。營改增的完善可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間的公平，減少間接稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)，從而進(jìn)一步的健全稅制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在推進(jìn)營改增的進(jìn)程中，也要注意防范這項(xiàng)改革帶來的后續(xù)問題，比如地方財(cái)力的減少、提供公共服務(wù)的能力降低以及弱化地方政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的執(zhí)行力度。所以政府應(yīng)提前制定好具體對策，保證各方的利益平衡。

（二）擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍

在上海重慶的房產(chǎn)稅試點(diǎn)中，征稅范圍較窄，稅率較低，影響力有限，所以應(yīng)制定合適的征稅范圍和稅率，為地方財(cái)政收入做貢獻(xiàn)。另外，我國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅區(qū)域僅限于城鎮(zhèn)，不包括農(nóng)村。農(nóng)村存在大量的非生產(chǎn)用住房，不利于國家農(nóng)業(yè)的發(fā)展和稅收制度的完善。建議征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大至農(nóng)村，防止耕地流失，并實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和稅收制度的公平合理。同時(shí)，應(yīng)制定合理的優(yōu)惠政策，保證稅負(fù)的橫向和縱向公平。城鎮(zhèn)的征稅范圍應(yīng)由原來的對經(jīng)營用房地產(chǎn)征稅擴(kuò)大至對自有居住用的房地產(chǎn)要征稅，特別是對高檔豪華的房地產(chǎn)要增加稅收調(diào)節(jié)措施，進(jìn)一步縮小貧富差距。

（三）保證個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)同步增長

2011年9月1日起，個人所得稅按照3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，納稅人數(shù)由原來的約8400萬人減至約2400萬人，其中工薪階層、個體工商戶和經(jīng)營承包戶受益最大。這條政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，反映了我國稅制的進(jìn)步，應(yīng)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善我國的個人所得稅制。發(fā)達(dá)國家把個人所得稅作為主體稅種，我國也應(yīng)將其放在重要的位置上。個人所得稅的發(fā)展是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要表現(xiàn)，兼具了籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會成員收入分配的功能。在重視其財(cái)政職能的同時(shí)，個人所得稅作為直接稅，在調(diào)節(jié)收入分配方面也具有巨大的潛力。合理的個人所得稅制還有利于培育中等收入群體，對社會的穩(wěn)定也發(fā)揮著不可忽視的作用。新時(shí)期，個人所得稅應(yīng)借助結(jié)構(gòu)性減稅這股東風(fēng)，逐步優(yōu)化，使稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，逐步成為國家的主要稅種。

（四）健全我國的稅收法律體系

目前，無論是我國的增值稅，還是其他稅種，大都是通過暫行條例的方式來規(guī)定，雖然具有強(qiáng)制性，但是卻沒有法律層面的硬性約束。稅收法律是我國財(cái)政政策的重大組成部分，所以當(dāng)務(wù)之急是在結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，健全我國的稅收法律，使之具有切實(shí)的強(qiáng)制性。作為積極財(cái)政政策的一部分，只有全面的財(cái)政稅收制度改革，才能保證結(jié)構(gòu)性減稅的效果。結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)不僅是營改的推廣、個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高和房產(chǎn)稅的試點(diǎn)，更關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和稅收體制的完善，也會為制定合理的稅收法律打下基礎(chǔ)。