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    《 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目之間對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

    2012-08-29 06:35:56苗年立
    科技視界 2012年20期
    關(guān)鍵詞:庫存商品利潤(rùn)分配貸記

    苗年立

    (鄭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南 鄭州 450121)

    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)專業(yè)中的一門專業(yè)基礎(chǔ)課,根據(jù)多年來對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué),知道學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)時(shí),有兩個(gè)問題難度非常大:一個(gè)是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的之間關(guān)系問題;另一個(gè)是關(guān)于會(huì)計(jì)核算中的結(jié)轉(zhuǎn)的問題。 學(xué)生感覺很高深、很復(fù)雜,難以學(xué)明白,下面我就這兩個(gè)問題進(jìn)行分析。

    1 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目之間的問題

    會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。 分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素:資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素:收入、費(fèi)用和利潤(rùn),共六個(gè)要素。

    會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求,對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類。 會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大會(huì)計(jì)科目。

    1.1 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目之間的差異

    由于我國在制定會(huì)計(jì)科目分類時(shí),同會(huì)計(jì)要素的分類存在著較大的差異, 造成會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目前后不統(tǒng)一,使會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系不能一一對(duì)應(yīng),增加了初學(xué)者學(xué)習(xí)的難度,造成學(xué)生在理解、運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)困難。 主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):

    1.1.1 會(huì)計(jì)要素中有收入類要素、 費(fèi)用類要素和利潤(rùn)類要素,而會(huì)計(jì)科目中沒有收入類會(huì)計(jì)科目、費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目和利潤(rùn)類會(huì)計(jì)科目。

    1.1.2 會(huì)計(jì)科目中有成本類會(huì)計(jì)科目,而會(huì)計(jì)要素中沒有成本類會(huì)計(jì)要素。

    1.2 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目之間的聯(lián)系

    會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目雖然不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系,但是我們知道會(huì)計(jì)科目是根據(jù)會(huì)計(jì)要素設(shè)立,是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類,例如會(huì)計(jì)要素中有存貨,會(huì)計(jì)科目中就有原材料科目、生產(chǎn)成本科目、在途物資科目、庫存商品科目等與其對(duì)應(yīng)。 因此,會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目之間有著必然的聯(lián)系,具體表現(xiàn)如下:

    1.2.1 會(huì)計(jì)要素直接對(duì)應(yīng)于會(huì)計(jì)科目

    會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目是直接相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。 如資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容完全對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。

    1.2.2 會(huì)計(jì)要素間接對(duì)應(yīng)于會(huì)計(jì)科目

    會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目盡管不是直接對(duì)應(yīng)關(guān)系,但是間接有對(duì)應(yīng)的關(guān)系。 如收入類會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)于損益類會(huì)計(jì)科目;費(fèi)用類會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)于損益類會(huì)計(jì)科目;利潤(rùn)類會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)于所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目;成本類會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素。

    為了便于學(xué)生理解,他們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系如圖1 表示。

    圖1 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系

    2 會(huì)計(jì)核算過程中關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)問題

    2.1 結(jié)轉(zhuǎn)的含義和實(shí)質(zhì)

    結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一賬戶的余額轉(zhuǎn)入另一賬戶,前者是轉(zhuǎn)出賬戶,表現(xiàn)為該賬戶減少,后者是轉(zhuǎn)入賬戶,表現(xiàn)為該賬戶增加。 一般情況下,結(jié)轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。

    在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤(rùn)的形成與分配階段,構(gòu)成了一個(gè)生產(chǎn)周期。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中資金運(yùn)動(dòng)的核算主要是通過賬戶,不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段會(huì)用到不同的賬戶, 當(dāng)一個(gè)賬戶在本階段完成了它的使命后,進(jìn)入到下一個(gè)階段時(shí), 就會(huì)把該賬戶余額轉(zhuǎn)到另一個(gè)賬戶,再由另一個(gè)賬戶來繼續(xù)核算, 這就形成了會(huì)計(jì)核算中的結(jié)轉(zhuǎn)。因此,會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn),實(shí)質(zhì)上是通過賬戶借貸方的增減變動(dòng)來記錄的:把轉(zhuǎn)出的賬戶記在減少方,把轉(zhuǎn)入的賬戶記在增加方。

    2.2 結(jié)轉(zhuǎn)的種類

    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容相對(duì)比較分散,為了便于學(xué)生對(duì)比和理解,可以把結(jié)轉(zhuǎn)簡(jiǎn)單的歸納如下:

    2.2.1 供應(yīng)階段:在途物資結(jié)轉(zhuǎn)到原材料

    供應(yīng)階段核算中設(shè)置了“在途物資”和“原材料”兩個(gè)賬戶。 “在途物資”核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本;“原材料”核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 企業(yè)購入材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫時(shí),貸記“在途物資”賬戶,驗(yàn)收入庫后借記“原材料”等賬戶,從而完成材料從采購到入庫的過程。

    2.2.2 生產(chǎn)階段:制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本

    生產(chǎn)階段是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié),產(chǎn)品的成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩個(gè)部分,設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用,如生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。 在發(fā)生時(shí)可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶;企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,先記入“制造費(fèi)用”賬戶,期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本。 即借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)賬戶,貸記“制造費(fèi)用”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后“制造費(fèi)用”賬戶余額為零。

    2.2.3 完工階段:生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品

    在會(huì)計(jì)核算中,“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。 當(dāng)產(chǎn)品完工入庫時(shí),應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 即借記“庫存商品”賬戶,貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。 “生產(chǎn)成本”賬戶期末余額反映的是未完工產(chǎn)品的成本。

    2.2.4 銷售階段:從庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    企業(yè)在銷售過程中,設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,用來核算企業(yè)銷售商品, 提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 已經(jīng)確認(rèn)銷售的產(chǎn)品成本,應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶。

    2.2.5 利潤(rùn)核算階段:損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)

    在會(huì)計(jì)核算中,通過設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)將損益類賬戶中期末余額全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶,以計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。 損益類賬戶有收入類和費(fèi)用類,二者雖屬于同一類賬戶,但記賬方向正好相反,現(xiàn)分開結(jié)轉(zhuǎn)。

    (1)費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的借方

    “本年利潤(rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益類,貸方表示利潤(rùn)的增加,借方表示利潤(rùn)的減少,而費(fèi)用的轉(zhuǎn)入會(huì)使利潤(rùn)減少,因而要轉(zhuǎn)入到本年利潤(rùn)的借方,即借記“本年利潤(rùn)”賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等。 結(jié)轉(zhuǎn)后各費(fèi)用類賬戶余額應(yīng)為零。

    (2)收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的貸方

    為計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損),期末需要將收入類賬戶的期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 收入轉(zhuǎn)入會(huì)使利潤(rùn)增加, 因而收入類賬戶要轉(zhuǎn)入到本年利潤(rùn)賬戶的貸方,即貸記“本年利潤(rùn)”,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等。 結(jié)轉(zhuǎn)后各收入類賬戶余額應(yīng)為零。

    將費(fèi)用類賬戶及收入類賬戶都轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)”賬戶后,“本年利潤(rùn)”賬戶借貸方發(fā)生額相抵后,如果余額在貸方,表示本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn);如果余額在借方,表示本年為虧損。

    2.2.6 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)階段:將本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配年終時(shí)候,應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí), 則借記 “本年利潤(rùn)”, 貸記 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”; 本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)時(shí), 則借記 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,貸記“本年利潤(rùn)”。 結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。

    2.2.7 利潤(rùn)分配階段:將利潤(rùn)分配賬戶其他明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶

    圖2 會(huì)計(jì)核算中的結(jié)轉(zhuǎn)

    年終時(shí)候,將凈利潤(rùn)按法定程序分配后,將利潤(rùn)分配賬戶其他明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶。 即貸記“利潤(rùn)分配”賬戶其他明細(xì)賬戶的余額,如提取盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧等,借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶,完成結(jié)轉(zhuǎn)。 結(jié)轉(zhuǎn)后,除了“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外,其他利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶均無余額。

    對(duì)上述各類結(jié)轉(zhuǎn)過程,可以用圖2 表示,便于同學(xué)們更好理解。

    通過對(duì)上述兩個(gè)問題的分析,學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系不在感到困惑,對(duì)會(huì)計(jì)中的結(jié)轉(zhuǎn)不在感到復(fù)雜和難以理解,對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程有會(huì)很大的幫助。S

    [1]孟繁金,張華.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

    [2]財(cái)政部,朱守鋰,責(zé)任編輯.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:應(yīng)用指南[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

    [3]彭俊.對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素定義的剖析[J].財(cái)會(huì)月刊,2003(6).

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