談鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本分析與控制

李興和

(中鐵六局集團(tuán)太原鐵路建設(shè)有限公司，山西太原 030045)

鐵路是我國(guó)基礎(chǔ)能力最重要的一個(gè)部分。隨著鐵路系統(tǒng)的改革，鐵路施工企業(yè)的目標(biāo)已經(jīng)由單純的計(jì)劃性建設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笊鐣?huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，這一目標(biāo)的改變，使得鐵路施工企業(yè)在項(xiàng)目取得，經(jīng)營(yíng)方式等多個(gè)方面發(fā)生了很大的變化。近年來，鐵路建設(shè)進(jìn)入了高峰，很多施工單位建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)規(guī)模等增長(zhǎng)迅速，但是效益卻沒有明顯提升，高鐵建設(shè)市場(chǎng)動(dòng)蕩，以及金融市場(chǎng)信貸調(diào)整等的影響，很多鐵路施工單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)十分嚴(yán)峻?？梢哉f，根本原因在于成本管理落后。傳統(tǒng)的成本控制策略已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代化建設(shè)市場(chǎng)的日益需要。因此，進(jìn)行鐵路施工現(xiàn)場(chǎng)成本控制，嚴(yán)格有形成本控制，重視無形成本控制，采用權(quán)責(zé)分解、目標(biāo)控制及績(jī)效考核等辦法，構(gòu)建適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成本控制體系，已經(jīng)成為鐵路施工企業(yè)的重中之重。

1 鐵路施工企業(yè)成本控制

成本控制是成本管理的一部分，是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程。

鐵路施工企業(yè)的成本主要包括有形成本和無形成本兩部分。有形成本是指直接支出貨幣形態(tài)或?qū)嵨镄螒B(tài)的消耗，主要是材料消耗、設(shè)備損耗及人工成本等;無形成本指除了有形成本消耗以外的成本，主要是工期成本、質(zhì)量成本及不可預(yù)見成本等。

鐵路施工項(xiàng)目的成本控制是鐵路施工企業(yè)提高效益的根本途徑。鐵路施工企業(yè)成本控制的原則主要包括權(quán)責(zé)分解、目標(biāo)控制及績(jī)效考核三部分。

1)權(quán)責(zé)分解原則。鐵路工程目前普遍采用項(xiàng)目部及其下設(shè)架子隊(duì)的施工架構(gòu)，施工現(xiàn)場(chǎng)工作千頭萬(wàn)緒，涉及利益相關(guān)者，如業(yè)主、監(jiān)理、施工方、勞務(wù)分包商、材料供應(yīng)商、監(jiān)督監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益體。因此，按照“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，公司及其下屬項(xiàng)目部及架子隊(duì)?wèi)?yīng)該做好權(quán)責(zé)分解，項(xiàng)目經(jīng)理及各個(gè)層級(jí)的管理人員都應(yīng)負(fù)有和管理權(quán)利相匹配的成本控制責(zé)任，從而形成整個(gè)項(xiàng)目成本控制的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的成本逐級(jí)控制目標(biāo)，完成對(duì)整個(gè)項(xiàng)目利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2)目標(biāo)控制原則。一個(gè)明確、完善的計(jì)劃是有效的成本控制的基礎(chǔ)，因此，運(yùn)用科學(xué)的方法制訂成本控制計(jì)劃，并在資源、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)等諸多方面可行。按照這個(gè)計(jì)劃進(jìn)行成本控制實(shí)施，以使不發(fā)生實(shí)際狀況偏離目標(biāo)和計(jì)劃的情況，從而達(dá)到計(jì)劃控制目標(biāo)。與業(yè)主簽訂完施工合同后，由公司組織各個(gè)部門根據(jù)當(dāng)前掌握的施工資料及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查資料和根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況編制的施工方案進(jìn)行合同后評(píng)估，制定一個(gè)合理的、切合實(shí)際的利潤(rùn)目標(biāo)點(diǎn);在編制合同后評(píng)估的過程中要同時(shí)編制責(zé)任成本預(yù)算，合理制定成本計(jì)劃，成本計(jì)劃包含兩部分即現(xiàn)場(chǎng)施工成本計(jì)劃和責(zé)任費(fèi)用計(jì)劃，在成本計(jì)劃制定完成以后，要將成本計(jì)劃分解到各個(gè)層級(jí)的管理人員中，并且各個(gè)管理層之間簽訂責(zé)任成本包保責(zé)任書，使得各個(gè)人員都能明確自己的成本責(zé)任，實(shí)現(xiàn)各個(gè)管理環(huán)節(jié)的成本目標(biāo)的完成，從而確保整個(gè)施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的完成;合同后評(píng)估和成本計(jì)劃的編制要貫穿于整個(gè)施工過程中，使之形成一種動(dòng)態(tài)的評(píng)估，便于在施工過程中進(jìn)行合理的調(diào)整或糾偏，使得施工企業(yè)的成本目標(biāo)更加切合實(shí)際，更加接近計(jì)劃目標(biāo)，充分體現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理的有效性。

3)績(jī)效考核原則。成本控制中，適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲是保證成本控制計(jì)劃實(shí)施的源動(dòng)力，因此，建立適當(dāng)?shù)某杀究?jī)效考核制度就尤為重要，要進(jìn)行績(jī)效考核就必須推行項(xiàng)目月度(季度)成本分析例會(huì)制度;推行項(xiàng)目月度(季度)成本分析例會(huì)制度，促進(jìn)成本可控。成本分析活動(dòng)不僅僅是單獨(dú)某個(gè)部門的事，它是在項(xiàng)目經(jīng)理主持下，項(xiàng)目各部門參加的、共同對(duì)當(dāng)月生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行的“分析、盤點(diǎn)”。具體地說就是，工程部門負(fù)責(zé)清算實(shí)際完成的和設(shè)計(jì)的工程數(shù)量;物資部門負(fù)責(zé)材料進(jìn)、出、存、消耗、攤銷方面的核算;其他部門進(jìn)行當(dāng)月責(zé)任費(fèi)用的計(jì)劃與支出對(duì)比分析，通過各部門對(duì)當(dāng)月分項(xiàng)、分部工程核算與對(duì)比，就能找出當(dāng)月不可控的因素或影響成本的問題，針對(duì)這些問題制定對(duì)策，在下月工作中改進(jìn)和防范，這樣就可以使管理中出現(xiàn)不可控因素幾率大大降低。通過成本預(yù)算與實(shí)際成本記錄結(jié)果對(duì)比和差異化分析，及時(shí)將各控制節(jié)點(diǎn)對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況的影響程度進(jìn)行報(bào)告，月度(季度)成本分析結(jié)果可以作為今后績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)，并為下一步工作改進(jìn)提供借鑒。

在施工企業(yè)成本管理中，還有全面控制原則、例外管理原則、成本最低化原則等。

2 鐵路施工企業(yè)的成本分析及控制

2.1 鐵路施工現(xiàn)場(chǎng)成本管理中存在的主要問題

有形成本控制是施工現(xiàn)場(chǎng)管理的重點(diǎn)，是降低項(xiàng)目成本的關(guān)鍵，而忽視無形成本控制則容易造成項(xiàng)目成本的快速攀高。我國(guó)鐵路施工企業(yè)的成本控制的現(xiàn)狀，總的來說，有形成本控制逐步完善，而無形成本控制還沒有得到足夠的重視。

我國(guó)鐵路施工企業(yè)在成本控制中存在以下主要問題:

1)材料管理存在漏洞。在鐵路施工項(xiàng)目的成本管理中，材料成本占工程總成本的70%左右，其是施工現(xiàn)場(chǎng)成本控制的重點(diǎn)所在。在我國(guó)的鐵路企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)，材料管理漏洞很多。如在材料成本控制中，部分采購(gòu)人員沒有嚴(yán)格按照材料采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行，加大采購(gòu)量，使得材料采購(gòu)與計(jì)劃施工進(jìn)度不相匹配，導(dǎo)致材料積壓，采購(gòu)費(fèi)用超標(biāo)，同時(shí)有的材料采購(gòu)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格執(zhí)行施工要求標(biāo)準(zhǔn)，這些都會(huì)導(dǎo)致材料采購(gòu)成本增加;制度不落實(shí)，在施工過程中，應(yīng)有的材料領(lǐng)用交接驗(yàn)收制度和按月盤點(diǎn)制度落實(shí)的不到位，致使材料損失;在材料保管中，普遍存在浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，在現(xiàn)場(chǎng)中存在“以包代管”，導(dǎo)致大量材料堆放到施工現(xiàn)場(chǎng)，由勞務(wù)分包隊(duì)伍管理，導(dǎo)致發(fā)生材料堆放不科學(xué)、清點(diǎn)不及時(shí)、材料失竊等多個(gè)方面問題，由于保管不善而導(dǎo)致大量材料損耗在了施工現(xiàn)場(chǎng);對(duì)于周轉(zhuǎn)性材料，不是按照施工方案進(jìn)行科學(xué)配置使用，在施工現(xiàn)場(chǎng)往往不能按照方案進(jìn)行合理調(diào)配，有的不按照方案計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)要求配置，例如，定制鋼模板不是根據(jù)不同鋼材計(jì)算的單位面積含鋼量要求定制模板，而是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)定制一般比較保守，這些都導(dǎo)致工程成本的增加。

2)機(jī)械設(shè)備管理不力。在鐵路施工企業(yè)中，大型設(shè)備更是比比皆是，由于鐵路施工的特殊性，很多大型設(shè)備難以通用，當(dāng)工程完結(jié)后，就失去了使用價(jià)值;同時(shí)由于機(jī)械設(shè)備使用計(jì)劃編制制度落實(shí)的不到位，以及現(xiàn)場(chǎng)缺乏專業(yè)的機(jī)械設(shè)備管理人員，導(dǎo)致機(jī)械設(shè)備的利用率明顯低于正常水平，在設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)中，由于缺乏專業(yè)人員，很多設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)不力，致使設(shè)備壽命縮減。鐵路工程施工中必需的小型機(jī)具或小料等低值易耗品，包括風(fēng)槍、鉆桿、鉆頭、水泵、電焊機(jī)、爬焊機(jī)等小型機(jī)具，損壞率特別高，大部分純屬使用不當(dāng)造成的。

3)人工費(fèi)用控制不力。主要表現(xiàn)在:在施工現(xiàn)場(chǎng)，由于架子隊(duì)管理不到位，組織協(xié)調(diào)不力，勞力資源調(diào)配不暢，施工現(xiàn)場(chǎng)的勞務(wù)班組出現(xiàn)“窩工怠工”等現(xiàn)象;勞務(wù)人員流動(dòng)性較大，造成人員短缺，增加了培訓(xùn)成本等。特別是由于鐵路施工的特殊性，部分施工項(xiàng)目只能在特定時(shí)間段進(jìn)行，工人歇工多，施工進(jìn)度緩慢。

4)忽視無形成本控制。首先，工期成本控制不嚴(yán)格。根據(jù)工程進(jìn)度總體安排，確定合理的工期成本。否則，要實(shí)現(xiàn)提前完工，需要增加提前完工所需要的勞動(dòng)力及機(jī)械成本等，而超過工期，則會(huì)增加工期延長(zhǎng)的人工及各級(jí)項(xiàng)目管理費(fèi)用等成本。再者，質(zhì)量成本重視不夠。保證工程施工質(zhì)量，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的生命線，為了降低成本而忽視質(zhì)量是得不償失的。部分鐵路施工企業(yè)忽視安全管理，導(dǎo)致安全生產(chǎn)出現(xiàn)問題，發(fā)生事故而致使財(cái)產(chǎn)和人員損失，進(jìn)而成本增加。風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施，當(dāng)不可抗力因素發(fā)生時(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)保障和及時(shí)有效的措施，導(dǎo)致成本增加。最后，忽視在鐵路施工中出現(xiàn)的不可預(yù)見成本，而不加以控制，諸如擾民費(fèi)、青苗賠償、政府部門罰款等也是會(huì)大大增加項(xiàng)目成本的。

2.2 鐵路施工現(xiàn)場(chǎng)成本管理的措施

提高經(jīng)濟(jì)效益是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)最終的追求目標(biāo)。工程項(xiàng)目的成本控制是鐵路施工企業(yè)增加盈利的根本途徑，也是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。成本控制工作實(shí)施程度的大小，直接關(guān)系到鐵路施工企業(yè)效益的好壞。要做好鐵路工程項(xiàng)目的成本控制，必須加強(qiáng)以下幾方面的工作:

1)嚴(yán)格材料費(fèi)用的控制。材料費(fèi)用的控制，包括材料用量及價(jià)格控制兩個(gè)部分。材料用量要按定額確定單項(xiàng)工程的消耗量，嚴(yán)格執(zhí)行材料驗(yàn)收和限額領(lǐng)料制度;要落實(shí)責(zé)任成本管理，落實(shí)到班組，鼓勵(lì)職工修舊利廢回收等。材料價(jià)格主要由采購(gòu)部門在采購(gòu)過程中加以控制。材料采購(gòu)是材料成本控制的源頭，必須及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格的變化，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉、供貨及時(shí)和信譽(yù)良好的材料供應(yīng)商;要合理組織運(yùn)輸，降低運(yùn)輸成本;要對(duì)材料資源進(jìn)行詳細(xì)地調(diào)查，根據(jù)施工計(jì)劃，確保材料的均衡供應(yīng)，盡可能降低材料儲(chǔ)備。同時(shí)，嚴(yán)格落實(shí)材料保管責(zé)任制度，降低材料的不合理?yè)p耗及浪費(fèi)。

2)嚴(yán)格機(jī)械費(fèi)用管理。在施工過程中，合理配置施工現(xiàn)場(chǎng)機(jī)械的型號(hào)及數(shù)量，做好設(shè)備租賃計(jì)劃管理，避免機(jī)械設(shè)備閑置浪費(fèi);重視設(shè)備操作員的培訓(xùn)及維修保養(yǎng)水平的提升;對(duì)于短缺機(jī)械，在內(nèi)部難以調(diào)配的情況下，萬(wàn)萬(wàn)不可盲目購(gòu)置，要進(jìn)行購(gòu)買與租賃的經(jīng)濟(jì)比較后決定;嚴(yán)格控制人力、動(dòng)力、燃料等相關(guān)費(fèi)用的支出，從各個(gè)角度來降低機(jī)械及其相關(guān)的費(fèi)用。

3)合理調(diào)配勞動(dòng)力資源。在施工中，可以將一些技術(shù)含量高及主體工程外的項(xiàng)目進(jìn)行分包，以降低人工費(fèi);對(duì)施工人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高隊(duì)伍的專業(yè)技能;密切注意勞動(dòng)組合和人員的配套，充分利用有效工作時(shí)間，通過各種手段提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。同時(shí)，嚴(yán)格考勤管理及勞動(dòng)獎(jiǎng)懲等制度，最大程度提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，避免窩工怠工現(xiàn)象。

4)重視無形成本控制。在施工中，嚴(yán)格執(zhí)行工期進(jìn)度，盡可能降低工期成本;加強(qiáng)質(zhì)量管理，嚴(yán)把工序質(zhì)量關(guān)，提高工程質(zhì)量一次合格率，避免返工及質(zhì)量事故的發(fā)生;重視施工現(xiàn)場(chǎng)安全管理工作，加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)安全管理，防止安全事故的發(fā)生，減少項(xiàng)目安全成本開支;增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取有力措施，使得當(dāng)不可抗力發(fā)生時(shí)，我們的損失降到最低，減少成本的支出。加強(qiáng)合同管理，落實(shí)施工合同約定避免因合同糾紛而造成的經(jīng)濟(jì)損失。通過無形成本控制，可以很好地避免無形成本支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3 結(jié)語(yǔ)

可以看出，在鐵路施工企業(yè)發(fā)展中，項(xiàng)目成本控制處于極其重要的地位。每一個(gè)鐵路施工現(xiàn)場(chǎng)都有自身的特點(diǎn)，全員全成本控制是全體施工人員應(yīng)牢固樹立的思想觀念，明白成本控制是施工現(xiàn)場(chǎng)管理的關(guān)鍵。因此，在鐵路施工現(xiàn)場(chǎng)，項(xiàng)目管理者制定合理的成本控制計(jì)劃，灌輸全成本控制思想，踐行全員控制理念，從有形和無形兩個(gè)方面抓好成本控制，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是可行的。

［1］余以江.鐵路工程施工項(xiàng)目成本管理［J］.山西建筑，2010，36(1)：254-255.

［2］李長(zhǎng)在.鐵路施工企業(yè)成本管理探討［J］.企業(yè)管理，2008(2)：89-92.

［3］任漢波.工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理與控制［M］.北京：中國(guó)建材工業(yè)出版社，2002.