施工企業(yè)加強應收賬款管理的重要性

楊文霞

(中國鐵建電氣化局集團北方工程有限公司，山西 太原 030053)

0 引言

施工企業(yè)應收賬款是指企業(yè)在履行施工合同過程中，應向建設單位收取的工程款和其他款項。應收賬款是企業(yè)未來貨幣資金收入的重要來源。企業(yè)能否有效地控制和管理應收賬款，不僅直接決定于流動資金的周轉水平和最終經(jīng)營利潤，而且還直接影響到營業(yè)收入和市場競爭力的提高。因此，加強應收賬款的管理是非常重要的一項工作。

1 應收賬款對施工企業(yè)的影響

1)資金使用效率降低，加重了企業(yè)財務風險和稅收負擔。建筑工程項目存在實施周期長、合同額度大、按照施工進度計量支付等特點，在施工合同執(zhí)行過程中，企業(yè)總會擁有一定的應收賬款。但如果應收賬款數(shù)額過大，企業(yè)大量的資金被占用，流動資金的鏈條就會產生問題，而致資金周轉速度和使用效率降低，進而造成企業(yè)運轉的資金短缺。這樣一來，施工企業(yè)為了自身發(fā)展，不得不舉債經(jīng)營，增加了融資成本，加大了財務風險。同時大量應收賬款的存在，虛增了企業(yè)的收入和利潤，企業(yè)不得不為這些虛增的收入和利潤繳納稅金，加重了企業(yè)的稅收負擔。

2)存在壞賬損失風險，夸大了企業(yè)盈利狀況。按照權責發(fā)生制的要求，當期完成的施工產值全部記入當期收入，這種收入的增加并不能夠在當期實現(xiàn)現(xiàn)金流入，也就不能真實反映應收賬款余額，且往往放大了應收賬款余額。按照會計謹慎性原則，企業(yè)應按照應收賬款余額的3%～5%計提壞賬準備，如果應收賬款管理不當，會導致計提的壞賬準備不足以沖抵可能發(fā)生的壞賬損失。一旦出現(xiàn)這種狀況，則容易夸大企業(yè)盈利水平，利潤僅表現(xiàn)在賬面上，實際不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

3)增大了風險成本，降低了企業(yè)盈利能力。施工企業(yè)應收賬款居高不下，就不可避免的存在一定風險，勢必會增加相應的風險成本。一般而言，主要增加管理成本和機會成本。管理成本是由于企業(yè)對顧客的信用狀況進行調查所需的費用，收集各種信用的費用，催收賬款的費用以及其他用于應收賬款的管理費用;機會成本是由于企業(yè)投放占用于應收賬款而放棄的投資于其他面的收益。這些都將導致企業(yè)效益下降。

2 當前施工企業(yè)應收賬款管理中存在的主要問題

這些年來，建筑市場資金鏈緊張，為了緩解資金壓力，保持企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展，施工企業(yè)采取了很多辦法加強應收賬款管理，但是依然存在一些突出問題，主要表現(xiàn)為:

1)企業(yè)經(jīng)營生產人員不重視應收賬款管理，風險防范意識不強。在承攬任務時，只注重能否中標，而忽視應收賬款的風險問題。對業(yè)主的信用狀況調查不夠或者是為了擴大市場份額，提高競爭能力，采用墊資施工，導致應收賬款不斷增加;在施工過程中，只是片面地追求施工產值和賬面上的“高利潤”，而輕視對應收賬款回收的管理，大量被拖欠的工程款不能及時收回，導致壞賬率居高不下，壞賬率越高，企業(yè)資金周轉越困難，嚴重影響了企業(yè)的正常運轉和長遠發(fā)展。

2)債權不實，造成企業(yè)虛盈實虧或潛虧。a.有些企業(yè)對應收賬款管理不善，大量的應收賬款常年掛賬，甚至有些已經(jīng)形成壞賬的，還不及時進行壞賬處理，已經(jīng)形成壞賬的應收賬款依然在財務賬面上體現(xiàn)為債權，造成“虛盈實虧”;b.有些施工項目決算不及時，財務在進行賬務處理時，將未得到業(yè)主簽認的驗工計價計入當期收益，而當驗工計價單正式簽認后存在差異也不作調整，虛掛在應收賬款科目下，“潛虧”往往就這么造成的。

3)應收賬款的內部管理機制不健全。應收賬款的規(guī)范管理，必須要有相應的管理規(guī)章制度約束才能實現(xiàn)。有些企業(yè)沒有建立健全明確的應收賬款管理責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業(yè)內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對造成的損失無法追究相關人員責任;有些企業(yè)雖然對應收賬款設立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設，有些陳賬、呆賬長期存在，造成應收賬款沉積，有的甚至形成壞賬。

3 當前施工企業(yè)加強應收賬款管理應采取的主要措施

施工企業(yè)應收賬款應從市場開發(fā)、合同管理、控制應收賬款形成、加強應收賬款日常管理和應收賬款回收五個方面強化管理，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

1)在承攬任務時加強對應收賬款的源頭控制。

建筑市場競爭激烈，為了完成經(jīng)營目標，有些企業(yè)饑不擇食，在承攬任務時不研究政策，不分析投資和建設環(huán)境，不調查建設單位的實力，不掌握項目審批手續(xù)的進展情況，對合同陷阱也沒有防范，往往造成項目中標上場后進退兩難的困境。這種困境，就套住了企業(yè)資源和資金，從合同看，存在大額的應收賬款，但實際上又找不到解套之法，盼不到出頭之日。所以，從經(jīng)營承攬的源頭上防止出現(xiàn)大額應收賬款是非常必要的。

2)在合同簽訂時為應收賬款管理打好基礎。

一個好的合同評審體系在簽署階段、履行階段都能對企業(yè)的應收賬款形成一個保護的屏障。合同簽訂時，需對計量支付方式、履約保證金、質保金、墊資條件、安全抵押金等條款進行認真研究，特別要把撥付工程款和結算還款的時間、方法、數(shù)量等條款及違約責任研究透徹，防止陷入合同陷阱或被迫接受霸王條款，而致出現(xiàn)計量不及時、支付比例低、支付周期長、保證金過高、質保金過多、質保期過久、違約追究重等情形，而造成企業(yè)應收賬款居高不下，給企業(yè)生產經(jīng)營帶來壓力。

3)在履約過程中加強對應收賬款形成的控制。

做好與建設單位的溝通工作，隨時掌握建設單位的資金動態(tài)，以合同和驗工計價為依據(jù)，及時催撥工程進度款和應收的其他款項;在施工合同履行過程中，從征地拆遷到物資采購，從材料消耗到方案變更，從技術標準到工期調整等多個方面都是動態(tài)的，整個施工組織過程中，務必及時記錄、整理、簽證與合同約定不一致的各類基礎資料，有時效性地提報變更、調差、索賠資料，并督促辦結有關手續(xù)，形成合法的應收賬款，最大程度地減小應收賬款損失;對于建設資金保障不力，長時間拖欠工程款的，必須組織專題調研，果斷采取應變措施，避免大額的資金墊付。

4)在日常工作中提高對應收賬款的管理水平。

建立應收賬款臺賬，定期檢查和分析，堅持動態(tài)管理，隨時掌握應收賬款的可回收情況;落實定期清查制度，要隨時關注建設單位的經(jīng)營狀況，定期對應收賬款向建設單位發(fā)出詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收賬款體外循環(huán)發(fā)生，堵塞違法違規(guī)行為及防止法律訴訟收債的失效;建立壞賬準備金制度，在對應收賬款檢查分析的基礎上，及時確認無法收回的應收賬款，預計壞賬損失，以計提相應的壞賬準備，彌補壞賬損失。

5)在項目履約全過程中加強應收賬款的回收工作。

組織清欠，是企業(yè)本身發(fā)展的需要，更是防范企業(yè)風險的必要措施。企業(yè)要成立清欠工作領導小組，由主要領導擔任清欠工作領導小組組長，負責指導和督促應收賬款的清理與清收;建立清欠責任制，堅持“誰經(jīng)手、誰負責，誰形成、誰催討”的原則，實行項目經(jīng)理承包責任制，將應收賬款回收率納入項目經(jīng)理的績效考核指標中;建立清欠獎懲機制，明確各級清欠部門的責任，確定指標，獎優(yōu)罰劣，對各級責任人按完成年度清欠目標情況進行考核兌現(xiàn)。

總之，加強應收賬款管理是施工企業(yè)通過資金良性運轉來保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎。施工企業(yè)只有高度重視并對應收賬款實施有效地控制，才能最大限度地化解應收賬款風險，盤活企業(yè)資金，提高經(jīng)濟運行質量，實現(xiàn)經(jīng)營目標，為企業(yè)發(fā)展奠定堅實的基礎。