現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管存在的問題及改進(jìn)建議

倫美榮

（濰坊市紅十字中心血站，山東 濰坊 261041）

新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例已于2011年9月1日正式頒布實(shí)施，這次稅制改革恰似一股激流，刺激著我國國民經(jīng)濟(jì)更加快速地向前發(fā)展。近幾年隨著改革開放的不斷深入，居民收入在不斷的提高，因而個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面凸顯出了它的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。與此同時(shí)，目前國內(nèi)的稅收征管狀況和征管模式也存在一定的問題，如現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的滯后等等，無論是大環(huán)境和小環(huán)境，亟需個(gè)人所得稅征管制度的進(jìn)一步完善。

一、新稅法存在的問題

（一）分類課征稅制模式有失公平

現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面的衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

在對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管中，特別是在私營企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管方面仍然存在大量難點(diǎn)：一是很多私營企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，存在大量的現(xiàn)金交易，收入隱蔽性強(qiáng)；二是一些私營企業(yè)長期不進(jìn)行利潤分配，個(gè)人投資者長期不從企業(yè)領(lǐng)取工資，但將個(gè)人以及家庭的成員財(cái)產(chǎn)和家庭日常開支統(tǒng)統(tǒng)納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出，甚至以發(fā)票報(bào)銷、假票沖抵相關(guān)費(fèi)用等方式，逃避納稅義務(wù)。

（二）稅收征管制度不健全，征管模式單薄，效率低下

目前，我國稅收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征管方式單薄。一是實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種簡單征收方法，其申報(bào)、審核及扣繳制度等都不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，另外征管手段的落后，管理人員素質(zhì)低，勢必影響征管效率。尤其征管手段落后，一方面?zhèn)€人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化、隱性化，現(xiàn)金交易大量存在，稅源難以監(jiān)控，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，這些無一不是征管手段落后的原因。

（三）信息不對(duì)稱、納稅資料缺失，征納雙方的申報(bào)和集合成本較高

稅務(wù)部門要掌握每一個(gè)納稅人的情況就必須收集整理大量的納稅人信息，導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本增加。另外，個(gè)人所得稅申報(bào)采取的是朔及既往的辦法，要求納稅人將過去一年的收入進(jìn)行申報(bào)，加大了自行申報(bào)的難度，也增加了自行申報(bào)的成本。

（四）中介機(jī)構(gòu)的作用沒有得到充分發(fā)揮

在西方發(fā)達(dá)國家，由于納稅申報(bào)比較復(fù)雜，很多家庭都需要納稅申報(bào)方面的服務(wù)，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理服務(wù)，不僅解決了納稅人不熟悉稅法、收入統(tǒng)計(jì)和申報(bào)繁瑣等問題，也能夠憑借代理人對(duì)相關(guān)規(guī)定的了解，在法律允許的范圍內(nèi)，為客戶提供一個(gè)合理避稅空間。事實(shí)上，我國納稅人也存在這樣的需求，但是，由于我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，使得真正意義上的稅務(wù)中介發(fā)展緩慢。

二、發(fā)達(dá)國家征稅經(jīng)驗(yàn)和申報(bào)制度借鑒

（一）對(duì)稅源的監(jiān)控是一個(gè)國家個(gè)人所得稅征管的基礎(chǔ)，例如德國的個(gè)人所得稅征管是實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)于普通百姓進(jìn)行隨機(jī)抽查，一旦發(fā)現(xiàn)偷漏稅款的證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢，懲罰非常嚴(yán)厲，而且追訴期非常長，并適時(shí)在媒體上曝光。因此德國的個(gè)人所得稅征管極具威懾力。

（二）英國是實(shí)行個(gè)人所得稅源扣繳制度的典型國家，通過由雇主按月從支付的工資薪金中代扣代繳相應(yīng)的稅款，就連納稅人獲得的福利收入（現(xiàn)金購物券、非現(xiàn)金代幣券等）也要視同貨幣收入代扣代繳個(gè)人所得稅。

（三）推行稅收等級(jí)申報(bào)制度，比較典型的國家就是日本。在日本實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”和“白色申報(bào)”兩種制度?！八{(lán)色申報(bào)”是指納稅義務(wù)人在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料認(rèn)證后，采用藍(lán)色申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的一項(xiàng)制度，可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)減少對(duì)個(gè)人所得稅藍(lán)色申報(bào)者的檢查次數(shù)。因此“藍(lán)色申報(bào)”比“白色申報(bào)”（普通申報(bào)）更具有吸引力。這種申報(bào)等級(jí)制度增強(qiáng)了納稅人守法的自覺性和積極性。

三、改進(jìn)我國個(gè)人所得稅征管辦法的建議

針對(duì)新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例實(shí)施后存在的不足，就進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅征管辦法提出如下四點(diǎn)建議：

（一）加大對(duì)私營企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管力度

對(duì)企業(yè)盈利超過一定期限而不進(jìn)行分配股息、紅利的，將其列入稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施跟蹤管理，避免稅款流失。另對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支的消費(fèi)支出和從投資者企業(yè)借款的，要加大日常稅源管理和檢查力度，嚴(yán)格按照相關(guān)項(xiàng)目征稅。

（二）提高征管效率，完善征管手段

理想的稅收制度要有強(qiáng)有力的征管手段作保障，在稅收制度上必須同時(shí)從稅收的征收和稅務(wù)的管理方法上下功夫。在稅款的征收上完善“雙向申報(bào)”制度，在稅務(wù)管理上加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，提高公民的納稅意識(shí)。在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步采取相應(yīng)的配套措施，規(guī)范稅收代理工作，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。

（三）加強(qiáng)高科技稅收管理信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代飛速發(fā)展，個(gè)人信用賬戶“一卡通”亟需在全國聯(lián)網(wǎng)鋪開，大范圍減少并降低公民收入的隱蔽性，盡可能控制現(xiàn)金交易，進(jìn)一步拓展銀行信用交易范圍，從而堵塞個(gè)人所得稅的征管漏洞。

（四）大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)

與普通的納稅人相比，中介機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)人員熟悉稅法，掌握個(gè)人所得稅的申報(bào)程序、申報(bào)方法等技術(shù)規(guī)范，具有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢。納稅人可以通過適當(dāng)付費(fèi)，請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)為自己的納稅申報(bào)提供全程服務(wù)，提高納稅申報(bào)效率。對(duì)稅務(wù)部門而言，通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人進(jìn)行專業(yè)納稅申報(bào)，也直接降低了稅務(wù)的行政成本。

（五）增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，創(chuàng)造良好納稅申報(bào)氛圍

目前，我國不少地區(qū)設(shè)立了辦稅服務(wù)廳，無論從硬件還是軟件不同程度提高了納稅服務(wù)質(zhì)量，但是通過了解發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門的納稅服務(wù)有待進(jìn)一步細(xì)化和量化。譬如：稅種的申報(bào)沒有足夠細(xì)化，申報(bào)納稅窗口簡單劃一，大家在強(qiáng)調(diào)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等主營稅種的申報(bào)服務(wù)方面大而化之，一些稅種因?yàn)橛?jì)算簡單亦或過于復(fù)雜以及稅款較少而被忽略，譬如個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等等，因?yàn)榉N種原因沒有單獨(dú)設(shè)立服務(wù)窗口。而相對(duì)稅務(wù)人員因?yàn)閷?duì)所有稅種沒有經(jīng)過細(xì)致的學(xué)習(xí)和研究，只是粗略的掌握一些簡單操作，久而久之削弱了服務(wù)質(zhì)量。因此地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在納稅服務(wù)方面下大功夫，將納稅服務(wù)工作更加精細(xì)化，進(jìn)一步減少稅務(wù)工作的行政成本。

四、小結(jié)

個(gè)人所得稅是我國現(xiàn)行稅法體系中的主體稅種之一，它在財(cái)政收入中所占的比重越來越大，政府部門在鼓勵(lì)公民講誠信行為的同時(shí)，一定要加大征管改革的力度，并積極借鑒西方國家的先進(jìn)征管模式，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能，進(jìn)一步公平稅負(fù)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，使國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和諧持續(xù)地向前發(fā)展。

[1]劉軍.國外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].涉外稅務(wù),2011，(3).

[2]國家稅務(wù)總局所得稅司.新個(gè)人所得稅法手冊(cè)[M].北京：中國稅務(wù)出版社,2011.