對消費稅的思考

□文/徐婉瑈

（浙江財經(jīng)學(xué)院 浙江·杭州）

消費稅是中國流轉(zhuǎn)稅之一，從國際范圍來看，消費稅按涉稅項目的多少有三種類型，即有限型消費稅（稅目在15種以內(nèi)）、中間型消費稅（稅目在15～30種之間）和延伸型消費稅（稅目在30種以上）。中國現(xiàn)行消費稅種有14個稅種，屬于有限型消費稅。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們消費水平的增加，對于有限型消費稅存在的缺陷也隨之而來。本文對不同的消費品從他們的結(jié)構(gòu)及范圍以及稅率等方面進行探討，并提出相關(guān)建議。

現(xiàn)行消費稅中有十四種商品需要繳消費稅。首先對于酒類來說，其中的黃酒若作為料酒也要征收消費稅存在不妥，料酒與醬油、米醋等屬于同類必需品，以此類推，應(yīng)該與醬油、米醋一樣無需繳消費稅。提議分類別計征，有的需要征收有的不需要征收。消費稅應(yīng)該實現(xiàn)它對高收入者征稅，低收入者不征稅，降低貧富差距的功能，因此消費品中一些必須的生活用品是可以不用征稅的，這樣不僅可以降低低收入者人員的負(fù)擔(dān)，而且有利于貧富差距的縮小，真正實現(xiàn)全社會的公平。

在經(jīng)濟學(xué)上關(guān)于供需平衡的觀點，以及價格高了需求量就下降，價格低了需求量就增加。而在中國的實際市場上存在相反現(xiàn)象：就酒來說，對于當(dāng)市場上酒價格上漲時，對酒的需求量不但沒有減少反而還增加了。解釋這一現(xiàn)象要從中國自己的特殊情況來分析，中國有著深厚的禮儀文化，禮尚往來乃是繼承下來的傳統(tǒng)習(xí)俗，無論是親朋或是好友之間，這種禮儀在所難免。每逢佳日更是需要拜訪串門，自然要送佳節(jié)賀禮。在一般人看來，酒的價錢越貴，那么收藏價值或是當(dāng)作禮物就越具有價值，這時對于酒價越貴越有收藏價值的酒也許就會銷售一空，供不應(yīng)求?；蚴鞘詹卣邆冑I來收藏，當(dāng)作購買性投資，等幾年之后價格再上漲然后再轉(zhuǎn)讓賣掉賺取一筆差價，以及外包裝特別美觀的酒，已經(jīng)是當(dāng)作一種收藏藝術(shù)品的酒。因此，對于這樣的酒類——高消費的酒類可以提高稅率。

從白酒角度來看，問題很多，也比較嚴(yán)重。從事白酒生產(chǎn)的企業(yè)稅負(fù)均高于其他普通工業(yè)企業(yè)，加之企業(yè)有一定規(guī)模，每年納稅數(shù)額大，對當(dāng)?shù)刎斦a(chǎn)生重要的影響，企業(yè)有居功自傲的思想，認(rèn)為地方財政缺其不可，各級政府部門應(yīng)該給予大力支持。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)是不少區(qū)縣的支柱經(jīng)濟，而且短時間內(nèi)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟結(jié)構(gòu)難以調(diào)整，因此當(dāng)?shù)卣畬Π拙破髽I(yè)也十分重視，對白酒生產(chǎn)企業(yè)采取各種“保護”措施。由于地方保護主義的盛行，使得稅務(wù)部門在執(zhí)法中遇到較大的阻力，使企業(yè)實際稅負(fù)無法到位，這也使白酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生大量欠稅。因此，有必要改白酒消費稅由中央稅到共享稅。

從香煙角度看，從2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。據(jù)相關(guān)測試表明，一盒煙三分之二是稅，但由于消費稅是價內(nèi)稅，消費者并不清楚價格中包含了多少稅。因此，建議把消費稅改成價外稅，讓消費者清楚了解到價格所包含的稅。比如，一包煙如果是90元整，那么60元整是稅，30元整是價錢，這樣不僅增加了消費者的稅法意識，也限制了一些消費者的購物欲望。從稅法的角度一定程度上來限制人們吸煙，把消費稅價內(nèi)稅完善成價外稅的同時提高稅率，不僅讓消費者提高納稅意識，更讓消費者心理產(chǎn)生微妙的變化，在買煙時要交比較高額的稅來限制消費者買煙的需求。價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分開，消費者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高，使消費者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金和國家的香煙消費政策導(dǎo)向，從而有利于國家宏觀調(diào)控政策的實施，有利于我國價格機制的健康運轉(zhuǎn)，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅人的納稅意識。

我國的卷煙消費稅雖然是中央稅，但仍與地方財政收入密切相關(guān)，尤其是在產(chǎn)煙大省。這就導(dǎo)致地方政府受煙稅收入利益的驅(qū)動，必然會加大對本地卷煙企業(yè)的行政干預(yù)和保護力度，甚至實行煙草市場的地方封鎖來發(fā)展地方品牌。地方政府的這些做法給外地?zé)煵葜破愤M入本地市場設(shè)置了壁壘和障礙，嚴(yán)重影響了全國統(tǒng)一開放、規(guī)范有序的煙草大市場的形成?？傊诂F(xiàn)行的分稅制財政體制下，卷煙消費稅的稅制設(shè)計及與之相關(guān)的財政分配方式，已嚴(yán)重制約和影響到我國煙草行業(yè)的健康發(fā)展。因此，應(yīng)該改煙草消費稅中央稅為共享稅。

從化妝品、貴重首飾及珠寶玉石聯(lián)想到上萬元的LV包、高檔皮帶、高檔家具、高檔服飾等，這些也是屬于高檔奢侈的消費品，卻沒有納入征稅范圍。是不是應(yīng)該對這類物品制定一個合理的標(biāo)準(zhǔn)，對于超過標(biāo)準(zhǔn)的高消費物品也應(yīng)該納入消費稅當(dāng)中，并制定相應(yīng)的稅率。而對于小汽車來說，品牌高檔的汽車征消費稅合理，但是對于奇瑞QQ、熊貓等價格低，消費者主要用來代步用的車子沒必要再征收消費稅，這從某個角度來說也是必需品。車子代替了自行車代替步行的作用，并不是奢華浪費的消費。汽車尾氣對環(huán)境污染嚴(yán)重，對不同排放量的汽車也應(yīng)該采取不同的消費稅稅率，對于小排量的車稅率低，對于大排量的車提高稅率。針對汽車消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課征，不利于充分發(fā)揮消費稅的特殊調(diào)節(jié)功能，可以考慮將納稅環(huán)節(jié)向后推移至銷售環(huán)節(jié)。對納稅環(huán)節(jié)的調(diào)整不但能擴大稅基，增加財政收入，還可以使消費者切實享受到稅收政策調(diào)整帶來的變化，實現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)職能，更有效地加強消費稅的征管與其導(dǎo)向功能的實現(xiàn)。與汽車有密切聯(lián)系的汽車輪胎，與國際上大部分國家在零售環(huán)節(jié)征稅不同，中國消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。汽車輪胎裝在汽車上，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅可行，如果汽車輪胎裝在卡車上，卡車相當(dāng)于固體資產(chǎn)，此時會扭曲卡車的成本。因此，對于汽車輪胎是否都應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅值得質(zhì)疑。

從構(gòu)建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會角度來看消費稅的征收。隨著環(huán)境壓力越來越大，節(jié)能減排成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的突破口和重要抓手。為合理引導(dǎo)消費、促進節(jié)能減排和環(huán)境保護，我國政府繼2006年4月1日對原有消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了最大規(guī)模的調(diào)整后，又規(guī)定從2009年1月1日起燃油費改稅，同時提高了汽油、柴油及其他成品油消費稅單位稅額。這些舉措極大地推動了我國稅收制度向促進節(jié)能減排、與環(huán)境更友好的方向轉(zhuǎn)化。但是，相對于我國日益嚴(yán)峻的資源環(huán)境狀況，與消費稅歷史悠久的發(fā)達(dá)國家相比，改革后的消費稅在促建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會方面的力度仍顯不足。另外，對于木制一次性筷子，在提高稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)逐步達(dá)到禁止生產(chǎn)，因為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收5%的稅率太低以至于可以忽略不計。此外，一次性木筷被廣泛使用造成森林大量破壞性砍伐，并對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。實木地板的征收也同樣存在此類問題，對其征收都體現(xiàn)了節(jié)能的意識。對資源的耗費及其對環(huán)境污染程度不同的產(chǎn)品和消費行為征收消費稅的稅率要有差別。消費稅本身最主要的特點在于通過對課稅物品的選擇以及不同物品的稅率高低和同類物品的稅率檔次的差別設(shè)計，以體現(xiàn)政府的不同經(jīng)濟政策調(diào)節(jié)意圖。強化消費稅制度的環(huán)保功能，提高資源利用效率，加強生態(tài)環(huán)境保護是現(xiàn)代社會的重要責(zé)任之一。消費稅作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在環(huán)境保護方面有著重要的作用。建立完善而科學(xué)的環(huán)保稅則需要較高的技術(shù)支持，也需要高效率的征稅機構(gòu)，這些對于我國這樣的發(fā)展中國家來說成本實在太高，而擴大消費稅的征稅范圍，發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能，對于發(fā)展中國家而言既可實現(xiàn)稅收推動環(huán)境保護的功能，也較適合發(fā)展中國家的技術(shù)水平并不高的基本國情，因此進一步發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能對于我國有著既現(xiàn)實又有效地推動資源節(jié)約高效利用和環(huán)境保護的功用。

根據(jù)燃油稅的有關(guān)政策，繳納燃油稅與機動車的耗油量成正比，多用油者多納稅，少用油者少納稅。這將促使車主減少用車，多考慮節(jié)約用油，這也符合國家所倡導(dǎo)的制止能源浪費，構(gòu)建節(jié)約型社會。成品油和汽車是一對互補性商品。當(dāng)成品油的價格上升時，燃油稅也繳納得更多，高耗油汽車的需求就會下降，小排量、低能耗的經(jīng)濟型汽車自然成為首選。汽車生產(chǎn)商為迎合消費者的需求也會花大力氣開發(fā)節(jié)能汽車，將有利于汽車技術(shù)進步，這樣形成的汽車產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也更適合我國這樣的發(fā)展中國家。政府應(yīng)從經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，以節(jié)約能源、保護環(huán)境為重點，在對私家車鼓勵購買，限制使用的同時，加大對公共交通的投入。制定和完善城市交通總體規(guī)劃，加快交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引進先進技術(shù)改造交通指揮和通訊系統(tǒng)，提高公共交通運營效率。在各主要城市形成包括普通道路、城市快速路、地鐵、輕軌在內(nèi)的公共交通系統(tǒng)，為居民出行提供方便。

綜上提出一些建議：

首先，應(yīng)該適度修改征收的范圍，對于一些已成為必需品或常用品的貨物無需再征收，而對于一些高檔品則需要加緊征收。有必要進一步完善相關(guān)的配套補償機制，降低消費稅調(diào)整對某些行業(yè)的不利影響。比如，增加一些課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高檔住房、高檔家具、高級包，以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產(chǎn)品。課征消費稅可能會導(dǎo)致依附于高消費的服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的贏利能力下降，從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進一步拉大貧富差距，如汽車消費稅改革應(yīng)該綜合起來考慮，要想達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的，最直接的還是燃油稅的征收，這使節(jié)能和環(huán)保與消費者的支出直接掛鉤，能有效地改變汽車消費結(jié)構(gòu)。實際上，排量、油耗、環(huán)保三者并沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，僅靠消費稅的調(diào)整，并不能達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的。

其次，拓寬課稅環(huán)節(jié)，消費稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)、零售、商品交易環(huán)節(jié)以及消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收。例如，對煙、酒等市場需求量大、價高利大、需要國家限制生產(chǎn)和消費的消費品，實行在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移避稅或地方利用利潤轉(zhuǎn)移挖走中央財政收入。

再次，消費稅實行價內(nèi)稅有一定的隱蔽性，容易掩蓋消費稅間接稅的性質(zhì)，使消費者在選購消費品時，不知道負(fù)擔(dān)了多少稅，起不到引導(dǎo)消費的作用。因此，建議逐漸將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅。在消費稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可以采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收，同時減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第四，規(guī)范計稅價格核定方法。應(yīng)從調(diào)整應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限和辦法入手。建議比照增值稅的規(guī)定，對應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，無需上報國家稅務(wù)總局或直屬分局，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

最后，健全消費稅法體系。要進一步完善我國消費稅立法原則，現(xiàn)行消費稅稅目、稅率的設(shè)計在一定程度上是為了平衡財政收入，還不能適應(yīng)消費需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)消費的效率還不是很高。美國消費稅制的立法原則簡明規(guī)范，易于操作，有利于強化消費稅的調(diào)節(jié)職能，我們可以借鑒其受益原則、限制性課征原則、節(jié)約性課征原則和差別課稅原則，在此基礎(chǔ)上合理確定我國消費稅的課稅范圍，將消費稅的特定調(diào)節(jié)功能向縱深拓展。

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