《審計(jì)學(xué)》案例庫建設(shè)探索與嘗試

□文/董中超

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 河南·鄭州）

一、研究背景

審計(jì)學(xué)專業(yè)是我院2003年恢復(fù)招生的專業(yè)，2010年被批準(zhǔn)為國家第六批特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)。《審計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)類專業(yè)的主干課程之一，其教與學(xué)歷來為授課教師和學(xué)生所頭痛?！秾徲?jì)學(xué)》又是建立在會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等等其他基礎(chǔ)課程之上的后續(xù)課程，在內(nèi)容上是其他課程所學(xué)知識(shí)的綜合運(yùn)用；在結(jié)構(gòu)上又自成體系；在淵源上現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)軔于西方，因此在思維習(xí)慣和語言習(xí)慣及行為習(xí)慣上也多有隔膜，中西方企業(yè)的所有制、規(guī)模、運(yùn)營方式等特性的差異導(dǎo)致了我國審計(jì)實(shí)務(wù)與西方審計(jì)實(shí)務(wù)之間的一些不同，這些不同進(jìn)一步加劇了學(xué)生在學(xué)習(xí)審計(jì)時(shí)的困惑，因?yàn)閺睦碚撋衔覀兯v授的課程內(nèi)容本身與西方審計(jì)是沒有差異的。

近年來，案例法在教學(xué)中得到了普遍的試驗(yàn)與推崇。1910年科波蘭德博士在哈佛大學(xué)商學(xué)院率先使用案例討論法進(jìn)行管理學(xué)教學(xué)。1912年哈佛大學(xué)MBA課程首次采用個(gè)案教學(xué)模式。1921年科波蘭德出版了第一本案例集，并全力在哈佛商學(xué)院推廣，由此奠定了案例教學(xué)法用于管理學(xué)教學(xué)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

二、《審計(jì)學(xué)》案例教學(xué)的必要性

1、審計(jì)學(xué)科具有的特點(diǎn)。社會(huì)對(duì)審計(jì)人員與一般的財(cái)會(huì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)的工作的全過程對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。正因?yàn)槿绱?，各國在其審?jì)準(zhǔn)則中都明確強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)和技能方面的要求，并且非常注重適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練。這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)比其他學(xué)科應(yīng)更加注重基于社會(huì)實(shí)踐的案例教學(xué)。高校作為人才培養(yǎng)基地，理應(yīng)考慮社會(huì)實(shí)踐的需要，在學(xué)生的培養(yǎng)中加強(qiáng)技能與實(shí)踐環(huán)節(jié)，縮短與社會(huì)需要的差距。

2、教學(xué)實(shí)踐的必然之選。從事審計(jì)教學(xué)實(shí)踐的教師普遍反映審計(jì)課程難教，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥。的確，審計(jì)課程在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中有著不同于其他課程的特殊性，體現(xiàn)在：（1）課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握；（2）審計(jì)課程各種概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透，使得教學(xué)內(nèi)容在順序上難以把握，一方面學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中難以一次性全部理解，另一方面前后重復(fù)又使得學(xué)生產(chǎn)生厭煩情緒；（3）審計(jì)工作的職業(yè)判斷環(huán)境依賴性太強(qiáng)，使得審計(jì)教學(xué)中從理論上似乎難以給出明確的、可操作的指導(dǎo)，學(xué)生在學(xué)習(xí)完之后只能得到方向性的認(rèn)識(shí)，不像會(huì)計(jì)課程中掌握了一些可操作的技能；（4）實(shí)際上審計(jì)課程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫼拓灤┮恢碌睦砟?，有時(shí)甚至需要對(duì)專業(yè)用語的“字斟句酌”和深刻意會(huì)。在學(xué)習(xí)過程中稍有不慎，就會(huì)產(chǎn)生理解上的偏差和邏輯上的錯(cuò)誤。

3、適應(yīng)高校教育改革的需要。傳統(tǒng)的教學(xué)方式壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造才能和開拓精神，使學(xué)生面對(duì)實(shí)際問題束手無策，許多學(xué)生走上工作崗位不能很快適應(yīng)實(shí)際需要。案例教學(xué)轉(zhuǎn)變課堂主體，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的參與積極性，把理論學(xué)習(xí)放到大的社會(huì)背景中，利于開拓學(xué)生視野，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性和深刻性，并且加深對(duì)于基本理論的理解和掌握。審計(jì)人員與一般會(huì)計(jì)人員相比，要求具有敏銳的洞察力和較強(qiáng)的職業(yè)判斷和綜合分析能力，因而審計(jì)教學(xué)較其他同類課程教學(xué)目標(biāo)更為高遠(yuǎn)，要求審計(jì)教學(xué)具有更加超前的教學(xué)理念和教學(xué)方法，借助于現(xiàn)實(shí)的教學(xué)案例對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的分析判斷能力無疑大有裨益。

三、研究現(xiàn)狀

美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）在教學(xué)方式上要求以“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”取代傳統(tǒng)的講授為主的教學(xué)方式。AECC第2號(hào)公告強(qiáng)調(diào)以案例教學(xué)、小組報(bào)告、實(shí)況模擬等方式增加學(xué)生的參與感和互動(dòng)的情形。

我國的專家學(xué)者們都認(rèn)識(shí)到了案例教學(xué)的重要性，從不同的方面論述了案例教學(xué)的必要性、緊迫性和案例教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)以及對(duì)采用案例法教學(xué)后的預(yù)期。如，葉雪芳（2001）從理論的角度論述了采用案例法進(jìn)行審計(jì)教學(xué)的必要性，指出“運(yùn)用審計(jì)案例組織教學(xué)，對(duì)于貫徹理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)原則，培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題能力，以及在改革傳統(tǒng)的注入式課堂教學(xué)方法為啟發(fā)式等方面，都會(huì)有明顯的突破”。石愛中（2005）從審計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性角度出發(fā)，建議審計(jì)學(xué)的教育，應(yīng)該有大量的案例教學(xué)，應(yīng)該要有實(shí)驗(yàn)室的實(shí)踐，還應(yīng)該要有校外實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)。劉永澤（2004）在會(huì)計(jì)教育課題研究中也指出案例教學(xué)一直是高等學(xué)校會(huì)計(jì)教育中的薄弱環(huán)節(jié)，為保證案例教學(xué)的效果，案例教學(xué)至少應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例、財(cái)務(wù)管理案例、審計(jì)案例和管理會(huì)計(jì)案例。要搞好案例教學(xué)，主要應(yīng)抓好案例搜集與整理這一環(huán)節(jié)。

近幾年來，關(guān)于審計(jì)案例方面的專著也多了起來，李曉慧（2002）主編的“審計(jì)實(shí)驗(yàn)室”系列，可謂審計(jì)案例教材中具有代表性的著作，但其操作性不強(qiáng)，主要從會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性角度編寫案例，案例的分析一般為這樣的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該怎樣處理。并未突出審計(jì)概念、審計(jì)流程與程序。

高雅清（2003）所著“上市公司審計(jì)案例分析”則是實(shí)務(wù)工作底稿的集合，按照業(yè)務(wù)循環(huán)收集了作者所承接過的不同公司的案例，實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，但缺少分析，可以作為一本參考書，但是在課堂中結(jié)合講課使用，則有所欠缺。

此外，業(yè)內(nèi)著述更為多見的是一些重大的案件性質(zhì)的案例，這些案件都曾在發(fā)生的當(dāng)時(shí)產(chǎn)生重大影響，各種媒體報(bào)道較為多見，因此獲取較為容易。如楊慶英（2001）所著“審計(jì)案例分析”及劉華（2005）所著“審計(jì)理論與案例”，這類案例的共同特點(diǎn)是引自媒體的報(bào)道，注重與司法、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)等層面的分析而缺少審計(jì)的技術(shù)性視角。

綜上所述，專家們對(duì)《審計(jì)學(xué)》案例教學(xué)法都表示了積極提倡的姿態(tài)，而關(guān)于細(xì)節(jié)性的、操作性的具體方法和案例庫的建設(shè)鮮有提及，經(jīng)典性的案例資料尚未出現(xiàn)，這也說明了審計(jì)學(xué)案例教學(xué)法尚處于起步階段；一些實(shí)務(wù)界人士和教學(xué)工作者在案例的收集整理上作出了一些成果，但一些過于側(cè)重于底稿細(xì)節(jié)，而另一些則過于專注于媒體的報(bào)道。

四、我院《審計(jì)學(xué)》案例建設(shè)的嘗試

我院歷來對(duì)教學(xué)研究非常重視，特別是對(duì)新專業(yè)、新教法的鼓勵(lì)，學(xué)院通過項(xiàng)目資助的形式對(duì)《審計(jì)學(xué)》案例的搜集整理進(jìn)行了支持。本次案例建設(shè)的核心理念旨在幫助學(xué)生理解審計(jì)概念和審計(jì)流程、掌握實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)程序的目的和操作方法，提高學(xué)生的分析能力。

案例類型包括背景性案例、操作性案例、分析討論性案例和綜合案例，背景性案例與操作性案例是案例庫的主體。

背景性案例主要使學(xué)生了解本學(xué)科所處的大環(huán)境、發(fā)展歷史、政策的制定背景、行業(yè)的發(fā)展情況、職業(yè)前景及職業(yè)技能要求等情況，尤其對(duì)于一些抽象的概念的介紹，應(yīng)在介紹這些抽象概念之前，結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，介紹這些概念提出的歷史事件，這樣就可以對(duì)這些抽象、枯燥的概念做出透徹的理解，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。計(jì)劃包括中國審計(jì)市場狀況、職業(yè)規(guī)范體系的演進(jìn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任、審計(jì)與IT、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等內(nèi)容。

操作性案例目的在于提高學(xué)生知識(shí)的運(yùn)用能力，通過學(xué)生動(dòng)手能力的訓(xùn)練，使其很快地掌握審計(jì)的基本技能。包括：（1）如何設(shè)計(jì)和描述企業(yè)的內(nèi)部控制制度、控制制度中各種問卷的設(shè)計(jì)；（2）審計(jì)文書的編寫人員對(duì)被審計(jì)單位怎樣了解情況、編制審計(jì)工作計(jì)劃，怎樣安排審計(jì)程序、運(yùn)用審計(jì)方法、取得審計(jì)證據(jù)，怎樣編寫審計(jì)工作底稿，以及怎樣對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、做出審計(jì)結(jié)論和對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)意見；（3）審計(jì)具體方法的運(yùn)用包含錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)資料中舞弊的識(shí)別、錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法的識(shí)別、存貨盤點(diǎn)表與賬簿的核對(duì)等。通過案例描述中的情景模擬，使學(xué)生能夠很容易地理解難以想像出的審計(jì)專業(yè)概念術(shù)語。本次初步建設(shè)計(jì)劃包括內(nèi)控調(diào)查表與流程圖、穿行測試、分析性復(fù)核、現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨監(jiān)盤、截止測試、函證的實(shí)施、抽樣設(shè)計(jì)、審計(jì)差異調(diào)整表與試算平衡表、銷售與收款循環(huán)審計(jì)等內(nèi)容。

分析討論性案例是針對(duì)審計(jì)中容易混淆的問題、有爭議的問題和實(shí)際中的熱點(diǎn)問題，讓學(xué)生分組進(jìn)行討論、辯論，加深對(duì)某一重點(diǎn)問題的理解，同時(shí)能夠提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。教師在分析之前事先布置所需要分析的問題，由學(xué)生分析討論，然后教師歸納總結(jié)。這一類案例是在學(xué)生學(xué)習(xí)了相關(guān)的專業(yè)理論之后，通過案例的剖析，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于審計(jì)的“實(shí)踐活動(dòng)”，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)分析和解決實(shí)際問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力以及職業(yè)判斷能力。如，對(duì)于是否承接某公司業(yè)務(wù)的決策，教師可以把該公司的所有相關(guān)背景資料提供給學(xué)生，然后由學(xué)生分成兩族，一組為統(tǒng)一簽約，另一組持反對(duì)態(tài)度，由雙方分別陳述理由展開辯論，教師最后歸納總結(jié)承接審計(jì)業(yè)務(wù)適應(yīng)考慮的因素，比較利弊得出結(jié)論。再如給出一個(gè)審計(jì)人員審計(jì)成功（或失?。┑陌咐缓蠓治鲈摪咐袑徲?jì)人員所采用的審計(jì)路線，在路線確定后收集了那些審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)分別屬于哪一類，采用何種方法收集，然后對(duì)這些審計(jì)證據(jù)之間的相關(guān)性分析、評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。計(jì)劃包括審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與重要性水平的確定、與管理當(dāng)局的溝通、會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭戰(zhàn)略與行業(yè)管理等內(nèi)容。

綜合案例目的在于使學(xué)生能夠形成對(duì)審計(jì)流程實(shí)務(wù)的一個(gè)整體理解，并能夠?qū)徲?jì)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)動(dòng)手分析，如制定審計(jì)計(jì)劃、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、草擬審計(jì)報(bào)告等。

案例選取的原則是針對(duì)性、典型性、準(zhǔn)確性和動(dòng)態(tài)性。針對(duì)性是指每一篇案例應(yīng)專門針對(duì)某一或某幾個(gè)概念的運(yùn)用，或培養(yǎng)學(xué)生某一方面的能力；典型性是指案例具有普遍適用性；準(zhǔn)確性是指案例的客觀性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性；動(dòng)態(tài)性是指案例要緊密鏈接學(xué)科和實(shí)際最新發(fā)展?fàn)顩r。

案例素材的來源有兩類：一是根據(jù)其他人員已經(jīng)撰寫的相關(guān)書目、文章、評(píng)論，以及專業(yè)類網(wǎng)站相關(guān)的新聞、報(bào)導(dǎo)、討論、專題等，再進(jìn)行提煉或擴(kuò)充。這類素材的優(yōu)點(diǎn)是覆蓋面廣，同時(shí)由于作者通常是業(yè)內(nèi)專家和科研人員，因而具有一定的專業(yè)性和參考價(jià)值。二是結(jié)合自己的社會(huì)實(shí)踐和從合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的資料自行編寫案例。這類素材的特點(diǎn)是實(shí)務(wù)性強(qiáng)，直接來自第一手資料。

在結(jié)構(gòu)上，案例包括名稱、概念性理論、案例描述以及作業(yè)四部分。案例名稱盡可能概括案例的主要內(nèi)容和特色，做到名副其實(shí)。概念理論用于闡述案例中涉及到的審計(jì)的概念和技術(shù)。案例描述是案例的主體，用于詳細(xì)描述案例的實(shí)際情況，主要按時(shí)間順序組織材料，反映事件的過程，分析來龍去脈。作業(yè)即要求學(xué)生運(yùn)用概念性理論或已學(xué)過的知識(shí)對(duì)案例描述進(jìn)行分析討論。

五、實(shí)際完成情況

截至目前，我們實(shí)際完成案例資料的編寫、收集和整理共24篇，其中背景性案例5篇，操作性案例13篇，分析討論案例4篇，綜合性案例2篇。

背景性案例具體包括“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生”、“審計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)”、“80 年代注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟爆炸”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”以及“我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展格局”。操作性案例涵蓋了符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試中的典型的、主要測試程序；實(shí)質(zhì)性程序中案例以銷售循環(huán)為主案例，它又是一個(gè)綜合性案例，具體包括5個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)，16項(xiàng)細(xì)節(jié)測試，除此之外，還包括了審計(jì)中難度較大的存貨部分的審計(jì)、審計(jì)抽樣及試算平衡等；分析討論案例主要集中于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系；綜合性案例包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，銷售收入循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序也可作為綜合性案例。

實(shí)際使用中，一方面在講課過程中結(jié)合示例資料，教師進(jìn)行講解，體現(xiàn)審計(jì)流程與工作底稿的結(jié)合。同時(shí)，我們作為精品課程（網(wǎng)絡(luò)課程）的一部分，上傳網(wǎng)上，供學(xué)生自學(xué)使用。經(jīng)過兩年多的實(shí)踐證明，《審計(jì)學(xué)》案例庫的建設(shè)是積極而富有成效的，加深了學(xué)生對(duì)審計(jì)概念的理解，加速了學(xué)生掌握審計(jì)方法和工具的過程，提高了學(xué)生對(duì)《審計(jì)學(xué)》課程的學(xué)習(xí)興趣。

[1]張其鎮(zhèn).案例法：審計(jì)教學(xué)改革的探討.審計(jì)與理財(cái)，2004.7.

[2]張慧穎，苗楠，李光磊.電子商務(wù)案例調(diào)研及案例庫建設(shè).哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.10.

[3]常穎，陳立群.關(guān)于會(huì)計(jì)案例教學(xué)的幾個(gè)問題.會(huì)計(jì)研究，2000.8.