從地租理論看資源稅改革

□文/段延鋒

（許昌職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南·許昌）

一、資源稅收的理論基礎(chǔ)——地租理論

目前，我國(guó)實(shí)行以資源公有制為主、資源私有制為輔的所有制結(jié)構(gòu)，涉及國(guó)計(jì)民生的重要資源由國(guó)家代表所有者行使所有權(quán)。而資源所有制體現(xiàn)了資源的權(quán)屬關(guān)系，提供了配置資源的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種資源所有制結(jié)構(gòu)必然會(huì)產(chǎn)生國(guó)家所有權(quán)與個(gè)別資本利益的對(duì)立，其所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)就是通過(guò)租金形式來(lái)完成的。于是，作為地租表現(xiàn)形式的資源稅或礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等就只能由國(guó)家以資源所有者的身份收取，表現(xiàn)為資源使用有償性。這就是資源稅收的理論基礎(chǔ)——地租理論。雖然，地租理論是資源稅收的基礎(chǔ)已經(jīng)成為一種通識(shí)，但關(guān)于地租理論本身爭(zhēng)論卻一直沒有停息。

（一）馬克思地租理論。馬克思主義認(rèn)為，地租是土地所有權(quán)的特有經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，是土地使用者由于使用土地而支付給土地所有者的超過(guò)平均利潤(rùn)以上的那部分剩余價(jià)值。根據(jù)地租產(chǎn)生的原因和條件，馬克思把資本主義地租分為級(jí)差地租和絕對(duì)地租兩種基本形式。租種任何土地（包括劣等地）都必須交納的地租。絕對(duì)地租是以土地所有權(quán)的壟斷為原因，以農(nóng)業(yè)中資本有機(jī)構(gòu)成較低為一般條件。級(jí)差地租是等量資本投資在等面積的土地上所產(chǎn)生的不同生產(chǎn)力率形成的，是由個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格與社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格的差額構(gòu)成的超額利潤(rùn)轉(zhuǎn)化的地租形式。級(jí)差地租的形式分為級(jí)差地租Ⅰ和級(jí)差地租Ⅱ。級(jí)差地租Ⅰ是以土地自然肥力或自然生產(chǎn)力的不同為前提；級(jí)差地租Ⅱ則是以技術(shù)條件或技術(shù)生產(chǎn)力不同為基礎(chǔ)的。級(jí)差地租Ⅰ是土地粗放經(jīng)營(yíng)的標(biāo)志，級(jí)差地租Ⅱ則是集約化經(jīng)營(yíng)的表現(xiàn)。

（二）薩繆爾森地租理論?？姞枲柹J(rèn)為，地租是為了使用土地付出的代價(jià)；土地供給數(shù)量是固定的，因?yàn)榈刈饬客耆Q于土地需求者之間的競(jìng)爭(zhēng)。他還認(rèn)為，可以利用地租和生產(chǎn)要素的價(jià)格來(lái)分配稀缺的資源，而不收取地租會(huì)造成缺乏效率的以及不適當(dāng)?shù)氖褂梅椒?。地租是土地要素的相?yīng)的報(bào)酬，其大小取決于生產(chǎn)要素互相依賴的邊際生產(chǎn)力。地租決定于供求關(guān)系形成的均衡價(jià)格。由于供給缺乏彈性，所以需求就成為唯一的決定因素，地租完全取決于土地需求者支付的競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格。地租在更大程度上是土地產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格的后果，而非市場(chǎng)結(jié)果的原因?？衫玫刈夂蜕a(chǎn)要素的價(jià)格來(lái)分配稀缺資源，對(duì)稀缺資源征收地租有助于取得資源的一種更有效率的配置。薩繆爾森的理論指出：可用地租來(lái)優(yōu)化配置稀缺的土地資源，強(qiáng)調(diào)供求關(guān)系決定土地資源的價(jià)格。

（三）霍特林租金。1931年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈羅德·霍特林發(fā)表論文《耗竭性資源經(jīng)濟(jì)學(xué)》，首先提出了礦產(chǎn)資源耗竭理論，霍特林以“社會(huì)價(jià)值”來(lái)判斷開采可耗減資源的合理性。資源邊際產(chǎn)出的社會(huì)總價(jià)值是為了得到該單位產(chǎn)出的社會(huì)意愿支付價(jià)格，這一價(jià)格減去邊際開采成本就是社會(huì)凈價(jià)值。其主要結(jié)論是霍特林法則，它說(shuō)明了資源不可再生性對(duì)資源價(jià)格的影響：即使在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，資源價(jià)格也不等于邊際開采成本，兩者的差額（社會(huì)凈價(jià)值）是稀缺租金（霍特林租金）。當(dāng)資源的供給是固定時(shí)，隨著對(duì)資源的需求增長(zhǎng)，資源將變得相對(duì)稀缺，或者當(dāng)未來(lái)可用資源稀缺時(shí)，就會(huì)帶來(lái)資源產(chǎn)品邊際成本（即價(jià)格）的提高，這兩種情況都會(huì)使得生產(chǎn)者剩余增加。稀缺性租金是一個(gè)衡量資源稀缺程度的有效指標(biāo)，特別是當(dāng)邊際開采成本基本不變時(shí)，稀缺租金為正表明未來(lái)可用資源所能獲得的收益越大，即未來(lái)資源越少，資源正在變得稀缺。稀缺性租金作為必須支付給資源所有者的租金一般就表現(xiàn)為礦區(qū)使用費(fèi)、權(quán)利金或類似于我國(guó)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，屬于一種絕對(duì)地租。

雖然馬克思、薩繆爾森和霍林特在地租（租金）的產(chǎn)生方面存在分歧，但都指出了資源所有者可以憑其所有權(quán)收取地租（租金）。而薩繆爾森和霍林特更是進(jìn)一步指出：隨著人類對(duì)資源需求的增加，資源的稀缺性進(jìn)一步顯現(xiàn)，地租（租金）有進(jìn)一步提高的趨勢(shì)。

二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家資源稅征收的參考意義

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家屬于綠色生態(tài)稅收，提高能源利用效率、保護(hù)環(huán)境成為各國(guó)設(shè)置資源稅的最主要目標(biāo)。由于發(fā)達(dá)國(guó)家走的是一條“先污染、后治理”的路子。環(huán)境的惡劣迫使發(fā)達(dá)國(guó)家自1970年開始調(diào)整稅收政策，資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型。

進(jìn)入后工業(yè)社會(huì)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)資源的開發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國(guó)家普遍征收較高的資源稅，如日本和德國(guó)、法國(guó)等歐洲國(guó)家都對(duì)能源產(chǎn)品征收重稅。而美國(guó)、加拿大、澳大利亞等聯(lián)邦制國(guó)家能源稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。同時(shí)，國(guó)外資源稅的歸屬情況各異，大部分是中央和地方共享，如美國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家；也有中央獨(dú)享，給地方以財(cái)政補(bǔ)償，如英國(guó)。

不同的資源稅政策產(chǎn)生了不同的后果，資源重稅政策使日本和歐洲國(guó)家的能源利用效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了美國(guó)前面，2010年日本、德國(guó)、英國(guó)和法國(guó)等四國(guó)的GDP總量大約占全球GDP的35%，消耗的能源僅占全球能源消耗的14%。而同時(shí)期美國(guó)的GDP大約占全球GDP的26%，消耗的能源大約占全球能源消耗的24%。

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)的資源稅率處于絕對(duì)的低位，這種低稅率的存在，一方面增加了資源企業(yè)的利潤(rùn)，特別是一些大型國(guó)有資源壟斷企業(yè)的超額利潤(rùn)，造成社會(huì)分配的不公；另一方面也不利于資源的節(jié)約利用。2010年我國(guó)單位GDP能耗是世界平均水平的2.2倍，是日本、德國(guó)、英國(guó)和法國(guó)等國(guó)的5倍左右，在金磚國(guó)家中，也僅僅比南非稍低。

三、我國(guó)資源稅改革歷程

我國(guó)資源稅開征于1984年，先后經(jīng)歷1986年和1994年兩次大的改革，由此形成現(xiàn)行資源稅制。征稅范圍涵蓋原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個(gè)稅目大類。在計(jì)征方式上實(shí)行從量定額征稅的辦法，體現(xiàn)了“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。2006年取消對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收，并且調(diào)整了對(duì)鐵礦石資源稅的減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。同時(shí)，調(diào)高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了全國(guó)釩礦石資源稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2007年2月，又上調(diào)了全國(guó)主焦煤資源稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)鹽資源稅稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。2007年8月，又大幅上調(diào)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。

2010年6月，我國(guó)率先在新疆進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。同年12月，推廣到西部12個(gè)省、區(qū)、市。2011年4月，財(cái)政部下發(fā)通知，決定從4月1日起大幅上調(diào)稀土礦原礦的資源稅標(biāo)準(zhǔn)。2011年10月10日，新資源稅暫行條例公布，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例〉的決定》，修訂后的條例于2011年11月1日?qǐng)?zhí)行。2012年2月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，全面上調(diào)鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦六種礦產(chǎn)資源的適用稅率標(biāo)準(zhǔn)。其同時(shí)把煤炭確定為下一步資源稅改革的重點(diǎn)。

四、目前我國(guó)資源稅存在的問(wèn)題

第一，覆蓋面窄。目前，我國(guó)僅對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅，而俄羅斯、法國(guó)、瑞典等國(guó)將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源也列入資源稅征收范圍。我國(guó)廉價(jià)的土地礦產(chǎn)資源已然成了少數(shù)壟斷集團(tuán)的大餐，由此引發(fā)行業(yè)收入差距越拉越大。

第二，稅率偏低，約束效力邊際遞減。目前，資源稅從量計(jì)征的最大弊端在于缺乏對(duì)開采企業(yè)進(jìn)行資源合理利用的有效約束，甚至在客觀上助長(zhǎng)了礦業(yè)企業(yè)“吃肥丟瘦、采厚棄薄”的開采行為。

第三，稅制留有改進(jìn)空間。在資源稅從量計(jì)征、稅收收入歸屬地方政府財(cái)政的制度背景下，資源地政府對(duì)于財(cái)政增收和單一的GDP考核制度的追逐，助長(zhǎng)了對(duì)資源濫采浪費(fèi)的默許，缺乏在資源及環(huán)境保護(hù)過(guò)程中對(duì)資源地政府行為的正向激勵(lì)。

從各國(guó)資源稅的發(fā)展演變來(lái)看，各國(guó)對(duì)礦業(yè)部門征收的稅負(fù)高低與礦產(chǎn)資源的租金高低相關(guān)聯(lián)。在礦產(chǎn)資源價(jià)格上漲之時(shí)，政府相應(yīng)增稅，以分享資源價(jià)格上漲所帶來(lái)的租金收益。在資源價(jià)格疲軟之時(shí)，則通過(guò)調(diào)低稅率等激勵(lì)措施減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。因此，構(gòu)建一個(gè)與市場(chǎng)密切相連、可以迅速進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整的資源稅制度是非常有必要的。

五、資源稅改革的意義

第一，資源稅的調(diào)整為結(jié)構(gòu)性減稅創(chuàng)造了條件。當(dāng)前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的下行階段，經(jīng)濟(jì)增速放緩，正在推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。而在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，理順資源價(jià)格體系十分必要。目前，我國(guó)各種資源價(jià)格體系是扭曲的，大多數(shù)資源的開采都能獲得超額利潤(rùn)，需要進(jìn)一步理順資源價(jià)格體系。在這個(gè)過(guò)程中，稅收要發(fā)揮主要作用。因此，結(jié)構(gòu)性減稅和擴(kuò)大資源稅覆蓋范圍，包括提高一部分資源稅的稅率是不矛盾的，而是相輔相成的。資源稅改革將提高一些資源的稅率，避免結(jié)構(gòu)性減稅給財(cái)政收入造成太大影響。

第二，資源稅改革可促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用。改革提高了資源稅稅收水平，使得企業(yè)的成本增加，企業(yè)在利用資源時(shí)就會(huì)考慮到其稀缺性和有償性，進(jìn)而提高資源的開發(fā)利用率，最大限度地合理、有效利用資源，提高資源的利用效率就成為必然的趨勢(shì)。

第三，資源稅從價(jià)計(jì)征增加了地方政府的財(cái)政收入。假如國(guó)際油價(jià)像穩(wěn)定在每桶80美元至90美元之間，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，油氣資源稅收入將從現(xiàn)在的每年約60億元左右提高到300億元以上。以新疆為例，2010年上半年，新疆油氣資源稅收入只有3.71億元；而實(shí)施改革后的下半年，油氣資源稅收入猛增到21.64億元。由于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)與環(huán)境、資源保護(hù)等任務(wù)需要地方政府進(jìn)行大規(guī)模投資，地方財(cái)政收入的提高也在一定程度上減少了地方政府與中央博弈的沖動(dòng)。

資源稅實(shí)質(zhì)是資源所有權(quán)的讓渡，是國(guó)家憑其資源所有權(quán)收取地租（租金）的表現(xiàn)形式。馬克思、薩繆爾森和霍特林等人的地租（租金）理論，為我國(guó)的資源稅改革提供了理論支持。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在資源稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，也給我國(guó)的資源稅改革提供了可供參考的樣本。

[1]薩繆爾森，諾德豪斯.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)（第十七版）[M].北京：人民郵電出版社，2006.

[2]吳慶.多視角看待資源稅改革[J].稅制改革，2010.12.

[3]陳文東.租金理論及其對(duì)資源稅的影響[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.6.