會(huì)計(jì)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)價(jià)值分析*

□ 姚桂蘭

(湖南電力建設(shè)監(jiān)理咨詢有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部，湖南 長(zhǎng)沙 410004)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)做假的情況時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息與其真實(shí)經(jīng)濟(jì)交易行為嚴(yán)重不符，不但侵害了會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的利益，而且導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者發(fā)生決策失誤，給國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至影響社會(huì)穩(wěn)定，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展。因此，探討會(huì)計(jì)誠(chéng)信的作用和價(jià)值，意義重大。

一 會(huì)計(jì)誠(chéng)信及相關(guān)概念

一般來講，“誠(chéng)”即誠(chéng)實(shí)、誠(chéng)懇的意思，是一種實(shí)際存在，是自然、固有的狀態(tài)和規(guī)律;從倫理學(xué)角度講，“誠(chéng)”指主體內(nèi)在真誠(chéng)的道德品質(zhì)，反映人的一種精神狀態(tài)和基本德性。“信”即信任或信用，主要指主體“內(nèi)誠(chéng)”的外化，反映人對(duì)某種信念、原則和語(yǔ)言的忠誠(chéng)以及遵守諾言、言行一致、說到做到。把“誠(chéng)”和“信”組合起來，就形成了一個(gè)內(nèi)外兼?zhèn)洹?nèi)涵豐富的詞匯，即誠(chéng)信，其基本含義是指誠(chéng)實(shí)無欺，講求信譽(yù)。[1]

誠(chéng)信衍生出來的信任、信用和信譽(yù)幾個(gè)概念，既相互聯(lián)系、相互依賴，又相互作用、相互轉(zhuǎn)化。信任，即相信而敢于托付或加以任用的意思，它產(chǎn)生于個(gè)人或團(tuán)體相互交往的行為實(shí)踐之中，其基礎(chǔ)是共同的信念、事業(yè)或利益，表現(xiàn)為相互尊重、相互理解和相互支持。信用，即能夠做到言行一致而取得的信任;從經(jīng)濟(jì)角度講，信用是指“借”和“貸”的關(guān)系，如一方對(duì)另一方的信任或一方因?yàn)榭紤]或其它因素，另一方在一段限定的時(shí)間內(nèi)能夠獲得雙方約定的經(jīng)濟(jì)預(yù)期;信用既是人們過去履行承諾的正面記錄，也是人們的一種行為藝術(shù)，還是人們一種自我管理的行為管理模式。信譽(yù)，通常指某個(gè)人或團(tuán)體在社會(huì)活動(dòng)尤其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因忠實(shí)遵守約定而得到對(duì)方或社會(huì)的信任和贊譽(yù)，是人們長(zhǎng)期誠(chéng)實(shí)、公平、履行諾言的結(jié)果。如果一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)講信用，就能贏得較高的信譽(yù)，從而獲得社會(huì)或他人的信任，進(jìn)而建立起良好的社會(huì)信任關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)良性發(fā)展;反過來，因講信譽(yù)帶來的經(jīng)濟(jì)好處及渴求他人信任的欲望，就會(huì)強(qiáng)化行為主體對(duì)信用的堅(jiān)守，從而增強(qiáng)行為主體誠(chéng)信的品質(zhì)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是會(huì)計(jì)主體(企業(yè))按照相關(guān)法律制度的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理程序和方法，向有關(guān)信息使用者提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。一方面，會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求企業(yè)忠實(shí)遵守國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和制度，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;另一方面，會(huì)計(jì)誠(chéng)信又要求企業(yè)投資者、債權(quán)人等有理由相信企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、合法的、準(zhǔn)確的、完整的和及時(shí)的，這是市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的普遍理解和終極要求。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信也可以理解為企業(yè)契約簽定時(shí)要素所有者關(guān)于會(huì)計(jì)執(zhí)行的一種共同心理預(yù)期，即各經(jīng)濟(jì)主體在簽定企業(yè)契約時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則及其執(zhí)行有共同期望和約定，沒有人持有異議而被大家所默認(rèn)，形成了一種隱含的心理契約和一項(xiàng)非正式的制度安排。[2]然而，會(huì)計(jì)規(guī)則及執(zhí)行者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而這種管理型人力資本相對(duì)稀缺和重要，在某種程度上擁有對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)和處理權(quán)，如會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷等。這是因?yàn)檎贫ǖ臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是一種公共契約，只是做出原則上的和一般的規(guī)定，不可能窮盡所有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)行為，這必然給企業(yè)留下剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)和處理權(quán)，從而使企業(yè)在契約履行過程中能夠相機(jī)行使。[3]會(huì)計(jì)誠(chéng)信的前提是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)信，只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)信，才能為會(huì)計(jì)誠(chéng)信提供保障，因此，探求會(huì)計(jì)誠(chéng)信的程度，關(guān)鍵從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)信入手。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低來判斷，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低主要通過社會(huì)審計(jì)、市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制來判斷，也應(yīng)該包括媒體和社會(huì)輿論。

二 市場(chǎng)機(jī)制下會(huì)計(jì)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)價(jià)值

(一)降低經(jīng)濟(jì)主體交易成本

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。企業(yè)契約在簽定、履行和終止過程中，會(huì)發(fā)生各式各樣的成本，如契約簽約成本、契約履約成本、契約監(jiān)督成本以及剩余損失等。如果經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為能夠預(yù)期到企業(yè)契約中，那么不必對(duì)契約的簽定作過多的規(guī)范和爭(zhēng)論，從而能夠節(jié)省契約簽定成本;同樣，如果企業(yè)在契約履行中堅(jiān)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)并按照會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么契約的執(zhí)行成本、監(jiān)督成本自然就會(huì)降低，同時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信還能對(duì)企業(yè)契約的履行情況和結(jié)果作出正確評(píng)價(jià)，使各要素資源配置得到優(yōu)化，從而降低企業(yè)的剩余損失。總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為各要素所有者的預(yù)期和企業(yè)契約主體的行為表現(xiàn)，能夠節(jié)約企業(yè)交易成本。雖然節(jié)省交易成本可以通過完善的法制、健全經(jīng)濟(jì)體制等來實(shí)現(xiàn)，但制度建設(shè)需支付高額成本，信任越少，越需要增加正式的制度和規(guī)則，支付的成本就會(huì)更高。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信實(shí)踐恰恰是建立信任體系、安定交易秩序、降低交易成本的最好方式。

(二)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率

市場(chǎng)機(jī)制的優(yōu)勢(shì)是能夠提高交易效率，而交易成本是衡量交易效率高低的決定性因素。如果契約交易成本越低，交易總量越大，那么，交易效率就越高，反之相反。所以說，交易成本的控制本身就是提高交易效率的一種具體體現(xiàn)。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信能夠使契約各方形成穩(wěn)定的心理預(yù)期，能夠使要素所有者提高參與契約交易的積極性，無論是契約交易數(shù)量還是交易速度都會(huì)比缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信大大提高，進(jìn)一步講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信還能使各利益主體的利益不受他人侵害并得到公平意義上的保障，從而大大提高經(jīng)濟(jì)效率。對(duì)契約主體而言，會(huì)計(jì)誠(chéng)信可以提高簽約和履行效率;對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)誠(chéng)信可以提高企業(yè)內(nèi)部管理和決策效率;對(duì)社會(huì)而言，會(huì)計(jì)誠(chéng)信可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和投資價(jià)值得到公允反映，使社會(huì)資源得到有效配置，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到雙贏。

(三)提升企業(yè)市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)首先是誠(chéng)信之爭(zhēng)。如果企業(yè)長(zhǎng)期堅(jiān)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信，最終就會(huì)形成良好的社會(huì)信譽(yù)，從而對(duì)投資者和消費(fèi)者產(chǎn)生強(qiáng)大的吸引力，幫助企業(yè)提高市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一方面，信譽(yù)是企業(yè)融資的最好手段和工具，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高、信譽(yù)好的企業(yè)能夠通過金融借貸壯大企業(yè)的資金實(shí)力，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)和價(jià)值;另一方面，信譽(yù)好和有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)，能夠換回投資者更多的“信譽(yù)投資”，從而使企業(yè)的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)力自然得到提升。在市場(chǎng)機(jī)制下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為一種無形資產(chǎn)，既是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的基本要素，也是企業(yè)良好社會(huì)形象的重要內(nèi)涵，還是企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的最好表現(xiàn)。

(四)評(píng)價(jià)和激勵(lì)市場(chǎng)行為主體

委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任必須通過一定方式或途徑得到表達(dá)和評(píng)價(jià)，最有效辦法是判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的契約履行情況。判斷經(jīng)營(yíng)者的履約情況，其中最重要的一條是考察企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高，經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任就可以相對(duì)得到解除[4]。但問題是，會(huì)計(jì)同樣也是一種契約關(guān)系，會(huì)計(jì)信息本身并不能說明會(huì)計(jì)契約的履行情況，因?yàn)椴煌|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息反映的會(huì)計(jì)履約狀況不同，這就需要通過會(huì)計(jì)誠(chéng)信來揭示和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)契約的履行狀況，從而有效判斷經(jīng)營(yíng)者契約履行情況。因此，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)行主體行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是會(huì)計(jì)信息本身而是會(huì)計(jì)誠(chéng)信，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信主要通過對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)行者會(huì)計(jì)行為的觀察、判斷和信用記錄，從而得知行為主體的會(huì)計(jì)誠(chéng)信程度。健全的法制和經(jīng)濟(jì)體系，能夠使會(huì)計(jì)誠(chéng)信主體實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的產(chǎn)權(quán)收益，即會(huì)計(jì)誠(chéng)信者能夠獲得超過市場(chǎng)平均收益水平的報(bào)酬，而那些會(huì)計(jì)失信者自然會(huì)受到市場(chǎng)的懲罰，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)行為主體的評(píng)價(jià)與激勵(lì)。

(五)促進(jìn)社會(huì)資本良性發(fā)展并實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模效益

會(huì)計(jì)誠(chéng)信者不僅能獲得更多的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，還能提高生產(chǎn)率并實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模效益。社會(huì)資本是人與人之間的聯(lián)系，存在于人際關(guān)系的結(jié)構(gòu)之中，其構(gòu)成的核心與基礎(chǔ)是社會(huì)成員之間的相互信任、真誠(chéng)、合作和一系列態(tài)度及價(jià)值觀。在會(huì)計(jì)誠(chéng)信的前提下，社會(huì)資本這種個(gè)人或組織與他人之間的聯(lián)系也可以給個(gè)人或組織帶來未來收益，不但可以和物質(zhì)資本、人力資本相提并論，甚至還有后者無法產(chǎn)生的特別價(jià)值。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)靠個(gè)體單打獨(dú)斗是沒有效果的，必須在人與人之間、團(tuán)體與團(tuán)體之間建立起協(xié)作關(guān)系，做到相互信任、相互支持、相互諒解、坦誠(chéng)相待、誠(chéng)實(shí)守信，這樣，才能形成強(qiáng)大的凝聚力，使競(jìng)爭(zhēng)走向協(xié)作、協(xié)作提高效率、效率產(chǎn)生效益，從而給企業(yè)帶來規(guī)模效益。

三 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害及原因思考

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是衡量會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要標(biāo)桿，它關(guān)系到投資者的決策是否正確及其結(jié)果。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，相關(guān)法律、法規(guī)及制度并不十分完善，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，加之現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正完全建立和各種利益的誘惑，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題非常嚴(yán)重，不但打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策和宏觀調(diào)控帶來不利后果。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害主要表現(xiàn)如下:

(一)影響國(guó)家政策的制定

政府作為經(jīng)濟(jì)管理者，既對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，也對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接投資。如果企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，不但影響國(guó)家宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)政策的制定，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，各省市每年上報(bào)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)字都不同程度地?fù)接兴?，雖然中央和統(tǒng)計(jì)部門三令五申要求各地方、各部門對(duì)上報(bào)的材料必須進(jìn)行認(rèn)真普查、抽查、匯總和修正，做到材料真實(shí)可信，但虛假現(xiàn)象屢禁不止，如2009年上報(bào)的材料就有3萬多起涉及到虛假問題，[5]這些虛假材料造成國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期效果，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

(二)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很大程度上靠的是一種信用，離開了信用市場(chǎng)必將失去作用。在市場(chǎng)機(jī)制下，要發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的作用，其前提是要有公平的交易環(huán)境，使各交易主體能在平等的環(huán)境中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，而平等的前提則是要求經(jīng)濟(jì)交易雙方必須遵守誠(chéng)實(shí)守信的原則。由于會(huì)計(jì)是向決策者提供經(jīng)濟(jì)信息，其質(zhì)量的重要性不言而喻。然而，通過對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)的觀察不難看出，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題到了非常嚴(yán)重的地步。無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，無論是為了偷逃國(guó)家稅款還是為了眼前利益，會(huì)計(jì)造假手段層出不窮、無奇不有，干擾了國(guó)家方針政策的實(shí)施，危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

(三)導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)流失

會(huì)計(jì)做假的動(dòng)機(jī)多種多樣，但其結(jié)果基本相同，那就是將國(guó)家或集體或單位的財(cái)產(chǎn)據(jù)為個(gè)人或小團(tuán)體所有。如有的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上故意多列費(fèi)用或支出，少列收入，從而達(dá)到隱瞞利潤(rùn)逃避稅收的目的;有的企業(yè)利用收購(gòu)、合并、資產(chǎn)評(píng)估、股改或上市等名目，出于某種目的有意壓低國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

(四)降低投資者信任度

投資者主要依據(jù)經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真將影響投資者決策并損害投資者利益。會(huì)計(jì)信息失真既有主觀原因也有客觀原因，會(huì)計(jì)造假完全屬于前者，如前些年的鄭百文、閩福發(fā)等上市公司，通過變?cè)旎騻卧鞈{證、賬簿，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等手段誤導(dǎo)投資者，使很多股民遭受重大損失。10年前美國(guó)安然公司的破產(chǎn)案不僅使股票投資者蒙受巨額損失，還使其貸款的金融機(jī)構(gòu)付出了幾十億美元的代價(jià)。可見，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅使公司自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng)得不到保障，還給廣大投資者帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成一些不可想象的災(zāi)難。鄭百文的一個(gè)老股民購(gòu)買的股票被深度套牢，在痛心疾首之余曾發(fā)表過這樣的感慨:是我瘋了、股票瘋了，還是股民瘋了、公司瘋了?[6]一項(xiàng)民意調(diào)查顯示:有91%的投資者認(rèn)為上市公司披露的會(huì)計(jì)信息不可信或不完全相信，只有極少數(shù)人認(rèn)為公司提供的會(huì)計(jì)資料是可信的。

(五)危害會(huì)計(jì)人員自身

無論是我國(guó)還是西方國(guó)家，都制定了較為嚴(yán)格的法律法規(guī)來防止會(huì)計(jì)造假。如我國(guó)會(huì)計(jì)法第43、44條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員提供虛假信息輕者吊銷會(huì)計(jì)職業(yè)資格，重者將被罰款、處分、拘留或者判刑。前幾年上市公司“閩福發(fā)”通過偽造金融票據(jù)、虛列收入、夸大利潤(rùn)等手段提供虛假信息，為該公司出具審計(jì)報(bào)告并簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被判刑三年就是一個(gè)典型的例子。

會(huì)計(jì)信息失真有內(nèi)外兩方面的原因。內(nèi)部原因主要有:第一，企業(yè)為了吸引投資者投資、獲得銀行貸款或?yàn)榱松俳欢惤鸬?，通常提供不?shí)的會(huì)計(jì)信息哄騙投資者、債權(quán)人和政府機(jī)關(guān)工作人員。第二，企業(yè)管理層為了職務(wù)升遷、提高薪金、股票升值或其它某種目的，通常利用自己的權(quán)力指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)人員也因此能夠獲得一些好處。由于企業(yè)會(huì)計(jì)部門涉及到多方利益相關(guān)者，這種復(fù)雜的利益關(guān)系成為虛假信息產(chǎn)生的動(dòng)因。第三，由于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不完善，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)做假提供了機(jī)會(huì)，如母公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)不實(shí)、相互挪用對(duì)方資產(chǎn)賬面無記錄等，都與公司治理與內(nèi)部控制失效有關(guān)。第四，由于對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核和評(píng)價(jià)重結(jié)果而輕過程，關(guān)心的是企業(yè)的利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)很少進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，這種重結(jié)果輕過程的考核評(píng)價(jià)方式，助長(zhǎng)了企業(yè)的短期行為，會(huì)計(jì)造假和一系列違規(guī)行為就自然隨時(shí)發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真不可避免。第五，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的一項(xiàng)重要措施就是“放權(quán)讓利”，并沒有從根本上革除國(guó)企產(chǎn)權(quán)制度的種種弊端，這為企業(yè)制造虛假信息進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了制度方便之門。

除了內(nèi)部原因外，還有一些外部因素，如我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為只注重行政和刑事責(zé)任方面的懲罰，而很少涉及到民事責(zé)任或民事賠償責(zé)任過輕，使造假者寧可冒風(fēng)險(xiǎn)大量做假，因?yàn)楂@得的利益比付出的罰款和其它成本要高得多。又如，我國(guó)制定的法律制度過于原則性而缺乏規(guī)則性和具體操作性，使得執(zhí)法者在執(zhí)法過程中經(jīng)常處于尷尬境地。再如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制扭曲，使得會(huì)計(jì)人員既要代表國(guó)家監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)，又要代表所有者和債權(quán)人維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，也要代表經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，還要代表員工維護(hù)他們的合法權(quán)益，會(huì)計(jì)的這種尷尬的身份當(dāng)遇到各方利益發(fā)生沖突和矛盾時(shí)左右為難，虛假信息在所難免。

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