對(duì)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的研究

□文/陳金香

（中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院 河北·保定）

21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，是充滿廣闊的經(jīng)濟(jì)前景與前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代。然而，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過(guò)程中不可避免地存在著一些經(jīng)濟(jì)犯罪行為。會(huì)計(jì)造假，是其中較為嚴(yán)重的一項(xiàng)。

會(huì)計(jì)造假的防范與治理，為迫切需要解救的會(huì)計(jì)行業(yè)問(wèn)題指明了道路。針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)法律法規(guī)不完善、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力、社會(huì)輿論監(jiān)管不力和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下等問(wèn)題，國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門和高級(jí)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作人員，提出了一系列的治理方案。這不僅需要國(guó)家、社會(huì)的法律輿論協(xié)助，同時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的要求更是必不可少。

盡管會(huì)計(jì)造假行為猖獗一時(shí)，但相信在社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，在法律法規(guī)的制約，道德素質(zhì)的要求等一系列有效的治理與防范措施下，會(huì)計(jì)行業(yè)將在為國(guó)家、為社會(huì)、為人民服務(wù)的道路上穩(wěn)步前進(jìn)。

一、會(huì)計(jì)造假原因分析

（一）國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度不夠完善。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，雖然對(duì)會(huì)計(jì)造假行為有相關(guān)的規(guī)定，但是這些規(guī)定相對(duì)于日新月異的會(huì)計(jì)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，顯得有些薄弱。在《會(huì)計(jì)法》的一系列規(guī)定中，并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)造假行為做出相應(yīng)的責(zé)任歸屬與行為處罰的規(guī)定，從而使得熟諳《會(huì)計(jì)法》的會(huì)計(jì)人員堂而皇之地鉆了法律制度的空子，享受非法盈利帶來(lái)的收益。具體獎(jiǎng)懲措施的缺失是致使《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有起到相應(yīng)法律效力的重要原因；給予拒絕和舉報(bào)會(huì)計(jì)造假行為的相關(guān)人員適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，是鼓勵(lì)這種行為和樹立行業(yè)榜樣所必需的；而嚴(yán)厲的懲罰措施，是給處在違法行為邊緣的人敲響警鐘，是遏制造假行為最為有效和最為直接的手段。正是由于《會(huì)計(jì)法》這些方面的不足，致使違法會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的造假會(huì)計(jì)行為還抱有一絲幻想。

（二）社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)造假信息披露程度不夠。會(huì)計(jì)造假信息的披露程度不夠，嚴(yán)重的影響了國(guó)家宏觀調(diào)控，虛假的信息造成泡沫繁榮，誤導(dǎo)國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策，直接損害了國(guó)家的利益。對(duì)股東的利益影響可謂是最直接的，虛報(bào)資產(chǎn)、虛報(bào)利潤(rùn)直接左右著股東的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表是股東進(jìn)行企業(yè)決策的重要依據(jù)，不能保證這些會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，決策失誤是要股東承受最大的經(jīng)濟(jì)損失。社會(huì)的公開力度不夠同樣是造成會(huì)計(jì)造假信息披露程度不高的原因。會(huì)計(jì)造假行為是危害整個(gè)社會(huì)的行為，沒(méi)有超高的曝光度，不足以引起全民的危機(jī)意識(shí)，這樣就大大削弱了國(guó)民的監(jiān)督力度，減小了會(huì)計(jì)造假的阻力。

沒(méi)有專門的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假信息披露的機(jī)構(gòu)，專業(yè)的會(huì)計(jì)信息核查、專業(yè)的稅務(wù)稽查、專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，這些都是現(xiàn)在社會(huì)所缺少的，但也是披露會(huì)計(jì)造假信息所不可缺少的。形式化的核查，滋養(yǎng)了會(huì)計(jì)造假這個(gè)危害人民、危害社會(huì)、危害國(guó)家的蛀蟲。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度不完善。在我國(guó)，現(xiàn)代的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還沒(méi)有適用于所有的企業(yè)，大部分企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)仍然是傳統(tǒng)的少數(shù)股東和企業(yè)內(nèi)部人員控制結(jié)構(gòu)，在進(jìn)入國(guó)家經(jīng)濟(jì)集體轉(zhuǎn)型的時(shí)期，國(guó)有資產(chǎn)股權(quán)比例的逐漸下降，企業(yè)的高層管理出現(xiàn)了無(wú)人監(jiān)管的真空地段，缺少國(guó)有控股的制約，“大股東專權(quán)”的現(xiàn)象屢見不鮮，流通的股份越來(lái)越少，越來(lái)越分散，很難對(duì)公司管理層進(jìn)行有效的制約，會(huì)計(jì)造假人員為所欲為，逃避監(jiān)管，牟取私利，對(duì)小投資者的利益棄之不顧。

企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不明，內(nèi)部制度不完善，這是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作出納、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等存在一人任多職的情況，或會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了無(wú)人管理的局面進(jìn)行有效的管理。這些給會(huì)計(jì)造假者制造了可乘之機(jī)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序存在不完善的地方為會(huì)計(jì)行為提供了很大的造假空間。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平不高。會(huì)計(jì)職業(yè)道德在進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)就開始有誠(chéng)信的要求，這是最為基本的要求，然而恰恰這最基本的要求被會(huì)計(jì)人員遺忘了，可見會(huì)計(jì)人員低下的道德素質(zhì)是會(huì)計(jì)造假屢禁不止的癥結(jié)所在，是經(jīng)濟(jì)犯罪屢見不鮮的源頭所在，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最為不安定的因素。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)需求僅僅停留在其能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益方面，職業(yè)道德的要求已經(jīng)被企業(yè)遺忘。這就使得會(huì)計(jì)人員只是提高自己的專業(yè)技能，忽略了職業(yè)道德素質(zhì)的提高，這是當(dāng)代職場(chǎng)畸形發(fā)展的產(chǎn)物。

會(huì)計(jì)人員自身對(duì)職業(yè)道德的要求不高，也是他們職業(yè)道德發(fā)展停滯不前的原因。會(huì)計(jì)人沒(méi)有意識(shí)到良好的職業(yè)道德素質(zhì)使其發(fā)揮專業(yè)水平的基礎(chǔ)。

二、治理會(huì)計(jì)造假的對(duì)策建議

（一）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，杜絕會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)為會(huì)計(jì)工作指明方向，為會(huì)計(jì)行為提供法律的準(zhǔn)繩，為會(huì)計(jì)行業(yè)提供共同的制約條件。健全的法律法規(guī)，可以避免會(huì)計(jì)造假的發(fā)生，可以約束會(huì)計(jì)人員的行為，為杜絕會(huì)計(jì)造假的方法提供法律保證。在制定一系列規(guī)章制度的同時(shí)，獎(jiǎng)懲明確的制度是會(huì)計(jì)法律所必需的，用以鼓勵(lì)抵制會(huì)計(jì)造假的行為，懲處參與會(huì)計(jì)造假的人員。首先，就會(huì)計(jì)行業(yè)的基本大法《會(huì)計(jì)法》來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)法律規(guī)定的明確性；其次，對(duì)稅務(wù)行為的法律依據(jù)《稅法》改良，加大對(duì)虛報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表行為的懲罰力度；再次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是建立在會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境之中的約束性規(guī)章制度，需要明確的說(shuō)明會(huì)計(jì)在日常工作中，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，哪些工作是要獨(dú)立完成的、哪些工作是要協(xié)作進(jìn)行的，什么該做、什么不該做，這就為會(huì)計(jì)人員的工作規(guī)定了詳盡的職權(quán)范圍，從而有效地防范會(huì)計(jì)造假發(fā)生。

（二）大量披露會(huì)計(jì)違法行為，遏制會(huì)計(jì)造假。首先，以有力的法律制度為基準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策、投資者的投資決斷以及企業(yè)員工的權(quán)益等方面有重要的作用；其次，積極鼓勵(lì)社會(huì)各界參與到對(duì)會(huì)計(jì)造假信息的披露過(guò)程中來(lái)，這包括國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)、社會(huì)輿論力量、企業(yè)管理層和企業(yè)全體工作人員；最后，組建一個(gè)專門對(duì)會(huì)計(jì)造假信息進(jìn)行披露的部門，這個(gè)部門工作是進(jìn)行專業(yè)的會(huì)計(jì)信息核查，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等進(jìn)行不定期、不定點(diǎn)的抽查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)造假信息，并及時(shí)進(jìn)行披露和處罰?？梢姡瑢ｉT的機(jī)關(guān)是會(huì)計(jì)造假的防范與治理的有效保障。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，避免會(huì)計(jì)造假。首先，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，各個(gè)企業(yè)要盡快適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，在管理層里采取股東分權(quán)而治的制度，遏制住企業(yè)內(nèi)管理人員相互勾結(jié)，組織策劃會(huì)計(jì)造假行為；其次，明確各會(huì)計(jì)人員的工作種類，避免一人擔(dān)任多項(xiàng)會(huì)計(jì)職務(wù)，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有除會(huì)計(jì)人員以外的管理人員共同處理，對(duì)獨(dú)立處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的控制，加大監(jiān)管力度，防止會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生；最后，普及法律知識(shí)，組織會(huì)計(jì)人員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)以《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)行為法律法規(guī)。從思想上引起重視，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的防范與治理，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是要有強(qiáng)大的法律法規(guī)為依托。

（四）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，根治會(huì)計(jì)造假。首先，始終堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)與研究是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的內(nèi)在要求。目前，應(yīng)試教育的模式?jīng)Q定會(huì)計(jì)人員在職業(yè)測(cè)試時(shí)忽略了職業(yè)道德建設(shè)的重要性，單純地追求技能的提升。在日常工作中，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)與研究是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做的，將自己的工作經(jīng)驗(yàn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行完美的融合，對(duì)自己的不足加快改進(jìn)，與此同時(shí)也可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不足之處提出補(bǔ)充，使其能更好地發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范與治理；其次，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的要求不高是縱容會(huì)計(jì)造假行為泛濫的主要原因之一，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)造假的防范與治理的步伐。職業(yè)道德水平同樣是會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的一部分，良好的職業(yè)道德素質(zhì)是高尚道德情操的體現(xiàn)，只有擁有高尚的、道德過(guò)硬的專業(yè)水平，這才是企業(yè)所需要的人才，這才是對(duì)社會(huì)有用的人才；最后，由于企業(yè)的忽視，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的不重視。職業(yè)道德不是為應(yīng)聘職位才學(xué)習(xí)的，而是要與我們的職業(yè)生活息息相關(guān)的，我們不是為了別人提高自己的道德修養(yǎng)，而是為了我們自己能夠更好地立足于社會(huì)，更好地實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值，更好地為現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

[1]臧曉菁.論會(huì)計(jì)造假的防范與治理[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2009.11.

[2]冷翠珠.淺析會(huì)計(jì)造假的原因及其對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技（上半旬），2009.1.

[3]李敏.會(huì)計(jì)倫理學(xué)構(gòu)建方法[J].會(huì)計(jì)之友，2010.7.

[4]黃友蘭，朱麗娟.會(huì)計(jì)規(guī)范有效性分析[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），201.11.

[5]盛嵐.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督杜絕會(huì)計(jì)造假[J].中小企業(yè)管理與科技，2011.28.