中外綠色稅收制度比較分析

□文/王志輝

（長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南·長沙）

綠色稅收又稱環(huán)境稅收，是國家為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護職能憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、強制性地征收財政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。20世紀九十年代，西方發(fā)達國家進行了一場稅制變遷，綠色稅收受到關(guān)注。實踐證明，綠色稅收不但具有從源頭、末端對環(huán)境污染進行控制的功能，而且在整個經(jīng)濟實現(xiàn)的過程中都起著重要的作用。

一、發(fā)達國家綠色稅收制度

（一）美國。美國的綠色稅收已經(jīng)形成了一套相對完善的體系，相關(guān)稅種種類齊全、覆蓋面廣、優(yōu)惠靈活，涉及能源、日常消費品和消費行為等方面。主要包括損害臭氧化學(xué)品稅、對燃料征收的稅、對能源征收的稅和對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅等四種類型。

美國的生態(tài)稅收政策成效顯著。OECD的一份報告顯示，對破壞臭氧層的化學(xué)品征收消費稅，大大降低了在泡沫制品中氟里昂的使用率；汽油稅的征收明顯改善了城市的空氣質(zhì)量；開采稅的征收抑制了盈利邊際上的資源開采活動，大約減少了10%～15%的石油總產(chǎn)量。生態(tài)稅收政策實施以來，美國的環(huán)境質(zhì)量明顯提高。有關(guān)資料顯示，雖然美國的汽車使用量大增，但與七十年代相比，其二氧化碳排放量減少了99%，一氧化碳減少了97%，二氧化硫排放量減少了42%，懸浮顆粒物也減少了70%。

（二）丹麥。丹麥是綠色環(huán)保運動的先行者，該國的綠色稅收主要分為對能源有關(guān)的稅制和與環(huán)境損害有關(guān)的稅制兩大類型。能源稅的征收對象主要是礦物燃料和電（煤、電、天然氣、罐裝液化氣、燃料油等），具體包括污染排放稅（二氧化碳稅、二氧化硫稅）和普通能源稅；環(huán)境稅主要有垃圾稅、自來水稅、車用燃油稅、一次性使用餐具稅、特定零售商品包裝稅、生長促進劑稅、殺蟲劑稅等。

自20世紀八十年代以來，丹麥實施了一系列綠色稅收制度，尤其是在國際上率先實施了二氧化碳稅，受到了高度重視和廣泛關(guān)注。通過實施生態(tài)稅制改革，丹麥基本建立起了以能源稅制為主、配合其他稅種的綠色稅收體系。目前，丹麥的環(huán)境稅收入占稅收總額的10%左右，它成功的經(jīng)驗為世界各國運用稅收手段保護環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展積累了寶貴的經(jīng)驗。

（三）荷蘭。荷蘭從1988年開始征收環(huán)境稅，經(jīng)過十幾年來的摸索，現(xiàn)已形成了一套較為成熟的綠色稅制結(jié)構(gòu)，尤其是在環(huán)境保護方面的稅收政策已為不少發(fā)達國家研究和借鑒。荷蘭運用了一系列稅收綜合措施促進環(huán)境的保護和能源的節(jié)約利用，其綠色稅收種類齊全，是一個相當復(fù)雜的稅收體系，主要包括了燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等稅種。

目前，荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14%，GDP的3.5%。據(jù)有關(guān)資料顯示，荷蘭自1988年4月1日開征一般燃料費和一般燃料稅以來，取得了比較理想的收入效果，一般燃料稅費成為當時荷蘭最主要的綠色稅費和當時該國政府實施環(huán)境保護政策的主要資金來源；其針對環(huán)境保護設(shè)備投資的自由償還制度的制定，使得該國企業(yè)對環(huán)保設(shè)備的投資申報數(shù)由1998年的450件上升到了1997年的超過1萬件。

（四）瑞典。瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國家之一，它的綠色稅收規(guī)模較大、種類較多、特色較強，綠色稅收收入約占其GDP的13%，而每年的環(huán)境稅收入占到總稅收收入的15%左右。主要包括對能源及對其他與環(huán)境損害有關(guān)的稅基的征稅。

瑞典的綠色稅收制度的主要特點是征收細、稅種集中，其中能源稅占有主體地位。開征能源稅最重要的結(jié)果就是提高了煤炭和液化石油氣的價格，從而促進了企業(yè)和家庭的節(jié)能減排。1991～1992年瑞典政府從環(huán)境稅費中取得的收入達461.22億克朗，相當于中央政府收入的10%，占該國總稅收收入的6%，占該國GDP的3%。

二、我國綠色稅收制度

從20世紀七十年代開始，我國就在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關(guān)注資源環(huán)境保護問題，已開始利用法律和經(jīng)濟手段對環(huán)境進行保護。目前，我國已出臺近30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策，主要集中于增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅和資源稅、城市維護建設(shè)稅等相關(guān)稅種。

（一）增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人的增值部分征收的一種稅。其在環(huán)境資源保護中的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是鼓勵對廢物、廢氣和廢料的綜合利用。對在保護環(huán)境的同時節(jié)約資源，綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)實行增值稅即征即退、減半征收和免征等優(yōu)惠政策；二是鼓勵對生產(chǎn)設(shè)備進行清潔投資企業(yè)的發(fā)展。對以農(nóng)藥、原藥新品種為原料進行生產(chǎn)并將其產(chǎn)品應(yīng)用到環(huán)保行業(yè)，運用環(huán)保檢測技術(shù)進行設(shè)備的更新并將其應(yīng)用到護林工程中，對廢水、廢氣、廢渣進行綜合回收利用的企業(yè)等對于其進口環(huán)節(jié)設(shè)備的關(guān)稅和增值稅進行減免。

（二）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是我國的一個主體稅種。當前，我國在設(shè)計企業(yè)所得稅時作出了如下規(guī)定：企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品之外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的、以《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，所得收入可免征所得稅5年；企業(yè)利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的，可減征或者免征所得稅5年；企業(yè)為處理利用其他企業(yè)廢棄的《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新開辦的企業(yè)，可減免征所得稅1年。

（三）消費稅。消費稅是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)方向和消費傾向的一個重要稅種。消費稅自1994年開征以來，除有幾次對個別稅目和稅率的調(diào)整外，稅制一直保持較為穩(wěn)定，收入額由1994年的 4，874億元增長到 2005年的 163，410億元，年均增長11.2%，2005年消費稅收入占整個稅收收入的5.3%左右。2006年4月1日，我國對消費稅進行了一次較大的制度性調(diào)整，在原有5大類11種消費品基礎(chǔ)上，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，起到了降低污染、保護環(huán)境的作用。

（四）資源稅。資源稅主要是對開采地下礦藏資源和生產(chǎn)鹽征稅，對于環(huán)境的調(diào)節(jié)作用舉足輕重。我國于1984年起開征，到1993年進行稅制改革，規(guī)定從1994年1月1日起，國家開始對開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收資源稅，新資源稅稅目擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬礦原礦和鹽等，實行調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合的原則。我國多次對資源稅進行調(diào)整：先后調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源的稅額標準；對有色金屬礦產(chǎn)資源稅全額征收；統(tǒng)一了全國釩礦石資源稅的稅額標準；調(diào)高了鐵礦石、巖金礦、銅礦石和焦煤的資源稅稅額標準。通過一系列稅收政策，對高污染、高能耗以及資源性產(chǎn)品等“兩高一資”產(chǎn)業(yè)加以調(diào)控。

（五）城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是依據(jù)增值稅、消費稅、營業(yè)稅的實際繳納額而計算征收的專項地方稅，旨在擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源。近年來，城市維護建設(shè)稅為集中處理城市污水、集中處理垃圾、集中供熱、改變城市燃料結(jié)構(gòu)等行為開辟了合法的、專門的、穩(wěn)定的資金渠道。盡管城市維護建設(shè)稅征收額不高，僅占稅收總額的2.9%，且逐年呈下降趨勢。但是，由于城市維護建設(shè)稅具有?？顚Ｓ玫奶攸c，該稅收已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項重要資金來源，在一定程度上緩解了城市環(huán)境保護與建設(shè)資金緊張的局面，因此城市維護建設(shè)稅也帶有一定的綠色稅收性質(zhì)。

（六）排污收費制度。我國在1982年頒布《征收排污收費暫行辦法》，標志著排污收費制度在我國正式施行。30年來，全國累計征收排污費1，479.5億元，繳納排污費的企、事業(yè)單位和個體工商戶已近50萬個。截至目前，全國征收排污費的項目有水、氣、噪聲、放射性廢物、固體廢物等5大類113項，特別是近6年的排污費征收總額是之前24年總和的1.1倍。實踐證明，排污收費制度在促進企業(yè)污染治理、節(jié)約和綜合利用資源、加強環(huán)境保護能力建設(shè)和提高環(huán)境保護監(jiān)督管理能力等方面都起到了十分重要的作用。排污費征收額的逐年遞增，也為環(huán)保專項資金的籌集起了重要作用。

三、我國現(xiàn)行稅制綠色化進程中的問題

從國外的稅制綠化政策經(jīng)驗來看，結(jié)合我國的具體國情，我國綠色稅制存在諸多缺陷：

（一）環(huán)境稅收政策過于籠統(tǒng)，透明度低。由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟和環(huán)境管理模式的影響，我國長期以來對傳統(tǒng)管制手段的過度依賴已經(jīng)產(chǎn)生了一系列惡性循環(huán)，以致造成了在利用稅收政策保護環(huán)境方面的不利局面，尤其是有關(guān)環(huán)境方面的稅收政策過于原則化，強制性規(guī)定少，對環(huán)境資源市場的調(diào)整不明顯，作用微弱。例如，我國對企業(yè)的排污行為征收的是排污費，這種方式缺乏剛性，隨意性也大，據(jù)不完全統(tǒng)計，每年的漏交率達30%之多。

（二）生態(tài)稅收主體稅種缺位。開征生態(tài)稅乃是世界各國稅制改革的趨勢，而環(huán)境稅收政策作為生態(tài)環(huán)保的補充性政策措施，在生態(tài)環(huán)保中具有強有力的調(diào)節(jié)功能。但是，在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門出于環(huán)保目的的稅種，僅存在一些可以達到環(huán)保效果的稅種，如增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅等，而這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低，且近年呈下降趨勢。不僅如此，在僅存的具有環(huán)保效果的稅種中，占較大比重的資源稅又存在性質(zhì)定位不合理、征收范圍窄、稅額設(shè)置低、計稅依據(jù)不合理等諸多缺陷，更加削弱了稅收對環(huán)境保護的積極意義。

（三）稅收手段與其他手段配合不充分。顯然，只有當各種手段形成合力，才能共同發(fā)揮作用，如果沒有其他手段的配合，單靠生態(tài)稅收“孤軍奮戰(zhàn)”是不可能實現(xiàn)改善環(huán)境這一目標的。所以，政策面方向必須保持一致，這樣才能實現(xiàn)經(jīng)濟環(huán)保的可持續(xù)發(fā)展。例如，我國《排污收費暫行規(guī)定》允許排污費的80%用于污染源治理，可是80%的排污費收入以補貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護，降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵新的生產(chǎn)者進入該行業(yè)，致使企業(yè)的污染程度實際加重。與此同時，補貼支出還加重了政府的財政負擔。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的思考

未來的幾十年里，我們對自然資源的需求將越來越大，資源消耗過程中的環(huán)境污染問題迫切需要解決，完善綠色稅收體系已成為我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。

（一）改革排污收費制，成立環(huán)保專項基金。我國的綠色稅收具體應(yīng)包括以下幾個稅種：能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財政和地方政府應(yīng)合理分配所征收的環(huán)保稅收。建議環(huán)保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項基金，嚴格實行專款專用制度。環(huán)保專項基金一是用于污染源的治理，由政府建設(shè)環(huán)保設(shè)施或以有償?shù)姆绞教峁┙o企業(yè)實施清潔生產(chǎn)的費用；二是為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費研發(fā)有利于節(jié)約資源和降低污染的新技術(shù)、新工藝，實現(xiàn)生產(chǎn)的低成本、高效率。

（二）完善現(xiàn)行資源稅制度。資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應(yīng)對現(xiàn)行的資源稅進行完善，主要辦法有：

1、擴大資源稅征收范圍。將征稅對象擴大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦藏資源和非礦藏資源?？稍黾铀Y源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。

2、完善計稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征改為按生產(chǎn)數(shù)量計征，對資源稅的征收應(yīng)采用累進制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級跳躍式增加。

（三）開征燃油稅。在我國，燃油稅的實施方案早就被政府列入規(guī)劃，但由于種種原因到目前為止沒能實行。從生態(tài)環(huán)境保護的角度看，開征燃油稅是解決我國資源短缺和環(huán)境惡化的一項有力措施。一方面可以從經(jīng)濟利益上制約對石油資源的消耗；另一方面又可以鼓勵人們使用環(huán)保交通工具或使用潔凈的替代能源從而減少燃油對大氣的污染。目前，國際油價不斷攀升，而人們對于燃油的消費則缺乏理性。在國際油價持續(xù)走高的環(huán)境下，及時推出燃油稅是提高民眾節(jié)約能源意識的一種重要手段，同時也有利于汽車行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進節(jié)能型及能源替代型車輛的生產(chǎn)，降低汽車行業(yè)的能源消耗水平。

（四）調(diào)整完善相關(guān)稅種。對污染環(huán)境的消費品可通過征收消費稅，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關(guān)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍，可增設(shè)煤炭消費稅稅目，加大消費稅的環(huán)境保護功能；對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費稅，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。對不同排氣量的小汽車繼續(xù)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

為了保護自然資源，有效防治污染，保護環(huán)境，實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，應(yīng)將環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到新的稅收制度中，利用新一輪稅收制度改革的有利時機，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，根據(jù)我國國情、當前最主要的環(huán)境問題以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，開征獨立的環(huán)境稅，改革完善與環(huán)境相關(guān)的原有稅收政策，構(gòu)建與我國經(jīng)濟、社會制度相協(xié)調(diào)的具有中國特色的綠色稅收體系。

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