淺談我國個(gè)人所得稅的改革方向

李 杰

(邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系，河北 邯鄲 056005)

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

(一)實(shí)行分類征收制

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。對工資、薪金的所得采用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)征;對個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得采用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)征;對稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得采用20%的比例稅率，按次征收。

(二)累進(jìn)稅率與比例稅率并用

在通常情況下，國際上采用分類所得稅制的國家一般采用比例稅率，采用綜合所得稅制的國家一般采用累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得來源和性質(zhì)的不同，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。對工資、薪金的所得及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得采用超額累進(jìn)稅率;對稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得采用比例稅率。

(三)實(shí)行定額與定率扣除費(fèi)用相結(jié)合的辦法

我國采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。對工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用3500元;對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而利息、股息、紅利所得及偶然所得，則是以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(四)采取源泉扣稅和自行申報(bào)制兩種征納方法

我國在個(gè)人所得稅征收管理上，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人實(shí)行代扣代繳;對于沒有扣繳義務(wù)人的，個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的以及其他不便于扣繳稅款的，均由納稅人自行申報(bào)納稅。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的不足

(一)征收模式設(shè)計(jì)不合理

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，分類征收模式產(chǎn)生了很多缺陷與不足。這種征收模式主要是基于當(dāng)時(shí)我國的客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管手段及公民的納稅意識(shí)決定的，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的來源渠道呈現(xiàn)出多樣化，這種征收模式雖然能夠簡化個(gè)人所得稅的計(jì)算，便于納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，防止國家稅款的流失，但是這種征收模式不便于掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，難以體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，分類征收制已逐漸不適應(yīng)我國個(gè)人所得稅的發(fā)展。

(二)定額費(fèi)用扣除，缺乏動(dòng)態(tài)管理

在個(gè)人所得稅稅目中，定額費(fèi)用扣除最為典型的就是工資、薪金稅目。1981年我國開始征收個(gè)人所得稅時(shí)，工資薪金的免征額為800元，當(dāng)時(shí)，實(shí)際GDP為4450億元，免征額是城鎮(zhèn)職工月平均工資的20倍左右。2010年中國實(shí)際GDP約為1981年的20倍，CPI約為1981年的5倍。而我國2010年的個(gè)人所得稅工資薪金的免征額僅為2000元，即使是2011年免征額再次提高到3500元，免征額的增長與GDP的增長依然相差很大，與“十二五”規(guī)劃中的“居民收入增長不低于國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長預(yù)期”的提法相悖。此外，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對工資薪金所得采用的是定額扣除的方法，沒有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升相聯(lián)系，而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，就會(huì)使得居民的生活費(fèi)用支出快速上漲，從而使人民的家庭生活水平下降，費(fèi)用的扣除缺乏動(dòng)態(tài)的管理。在其他的稅目，如個(gè)體工商戶對于個(gè)體工商戶個(gè)人費(fèi)用的扣除也有同樣弊端。

(三)沒有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)

2011年9月1日實(shí)施的新個(gè)人所得稅將免征額由2000元提高到3500元，新稅法執(zhí)行之后，原來工薪階層有28%的人要交納個(gè)人所得稅，現(xiàn)在減少了7%，全國大約有2000多萬人，在一定程度上減輕了納稅的負(fù)擔(dān)。但是，我們知道，人首先是社會(huì)的人，每個(gè)自然人都有自己的家庭，每個(gè)人都要分擔(dān)自己家庭的消費(fèi)支出，個(gè)人真實(shí)納稅能力不但體現(xiàn)于個(gè)人收入方面，也體現(xiàn)于其家庭負(fù)擔(dān)方面，因此作為一個(gè)家庭來講，家庭成員的收入，確切的說是最后的所得直接影響一個(gè)家庭的生活水平。尤其現(xiàn)階段，我國已步入老齡化社會(huì)，每個(gè)家庭不僅有小孩需要撫養(yǎng)，也有老人需要贍養(yǎng)，家庭負(fù)擔(dān)日益加重，尤其是我國社會(huì)保障體系尚不完善、城鄉(xiāng)和地區(qū)之間的差異也比較大，單一考慮以自然人為納稅人而不考慮家庭負(fù)擔(dān)已不適應(yīng)我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)情況。

(四)稅率結(jié)構(gòu)不合理

雖然我國在2011年重新對個(gè)人所得稅法做出了調(diào)整，對于工資薪金稅目的稅率調(diào)整為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率降低了，級(jí)距也加寬了，但是與發(fā)達(dá)國家相比仍有不足。西方國家在征收模式上是從分類制向綜合制轉(zhuǎn)變的，其大多數(shù)國家是實(shí)行“檔次少、稅率低”的累進(jìn)稅率模式，以美國為例，其個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次在2000年就已經(jīng)降為5級(jí)，其最高稅率也僅為35%。而我國個(gè)人所得稅中工資薪金的稅率級(jí)次減少之后仍然比西方發(fā)達(dá)國家多，最高級(jí)次的稅率45%也比較高。而其他稅目也大多實(shí)行比例稅率。這與國際上普遍實(shí)行的統(tǒng)一的個(gè)人所得稅稅率是不同的，在一定程度上存在有失公平與效率的問題，這與我國實(shí)行分類征稅模式有一定的關(guān)系。

(五)征收監(jiān)管有待提高

我國現(xiàn)在采用的是源泉扣稅和自行申報(bào)兩種征納方法，對于源泉扣稅方法來講，能夠從源泉上控制稅款的流失，但是對于自行申報(bào)的征收方式來講，一方面由于現(xiàn)階段稅務(wù)部門缺乏納稅人真實(shí)有效的信息，無法獲得納稅人真正的所有的所得，而另一方面現(xiàn)階段納稅人的納稅意識(shí)還有待進(jìn)一步提高，因此，就會(huì)導(dǎo)致部分稅款流失。

三、我國個(gè)人所得稅改革方向

(一)從分類征收制逐漸向綜合征收制過渡

英國是世界上最早開始征收個(gè)人所得稅的國家。1909年其個(gè)人所得稅從分類征收制開始逐步轉(zhuǎn)向綜合征收制，并一直沿用至今。而美國是歷史上第一個(gè)通過個(gè)人所得稅法的國家，其實(shí)行的也是綜合征收制，這種稅制具有靈活、及時(shí)和直接的特點(diǎn)。分類征收制不能從根本上發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)功能，而國際上個(gè)人所得稅發(fā)展的規(guī)律也是由分類所得稅向綜合所得稅制的演變，但由于我國長期采用分類征收制，要一次性從分類征收制徹底的轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制，依照我國現(xiàn)在的情況并不現(xiàn)實(shí)，所以，我國現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是從分類征收制逐漸向綜合征收制過渡。

在現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅的改革可以考慮將11個(gè)稅目中的性質(zhì)比較接近的進(jìn)行合并，比如可以將利息、股息和紅利所得、偶然所得這類沒有費(fèi)用扣除的稅目進(jìn)行合并，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等有費(fèi)用扣除的稅目進(jìn)行合并，減少現(xiàn)行分類所得項(xiàng)目，等待時(shí)機(jī)成熟逐漸向綜合征收制轉(zhuǎn)變。

(二)以家庭為單位進(jìn)行征收

由于我國實(shí)行獨(dú)生子女政策，而且近些年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，人們的生活水平及質(zhì)量普遍提高，人均壽命較之以前有所提高，我國已步入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭需要贍養(yǎng)多個(gè)老人，按照家庭為單位征收所得稅，可在社會(huì)保障力度不足的情況，加大家庭的社會(huì)保障功能，這樣才可以體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。具體來講，應(yīng)充分考慮納稅人婚姻、年齡及家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況，確定并增加其費(fèi)用的扣除數(shù)，對納稅人合理的家庭相關(guān)費(fèi)用支出設(shè)置科學(xué)的附加扣除。而根據(jù)國家財(cái)政部于今年2月14日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入近9萬億元，同比增長22.6%，而此前公布的數(shù)據(jù)則顯示，2011年全國財(cái)政收入更是突破了10萬億元，比上年增長24.8%，稅收連續(xù)19年以GDP兩倍以上的速度增長，這也就使得以家庭為單位增加費(fèi)用的扣除成為可能。

以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，應(yīng)在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)以家庭所有成員的所得為基礎(chǔ)進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅。具體征收時(shí)可借鑒企業(yè)所得稅的征收方式，在對以家庭為單位申報(bào)的應(yīng)稅所得做一定扣除之后，按照一定的稅率先進(jìn)行征收，在年終時(shí)進(jìn)行匯算清繳。

(三)及時(shí)調(diào)整個(gè)稅的免征額

中國社科院《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》指出，2011年，我國CPI上漲率持續(xù)高位運(yùn)行，2011年前三個(gè)季度居民消費(fèi)價(jià)格平均上漲5.6%，10月份，CPI從9月的6.1%下降到5.5%，物價(jià)總水平增長呈回落態(tài)勢。而2012年4月9日，國家統(tǒng)計(jì)局公布3月份，全國居民消費(fèi)價(jià)格總水平同比上漲3.6%。CPI處在動(dòng)態(tài)的變化中，個(gè)人及其家庭的所得直接關(guān)系到家庭的消費(fèi)支出情況，消費(fèi)支出的多少在一定程度上取決于CPI的變化，而CPI的變化是動(dòng)態(tài)的，所以對于個(gè)人所得稅的費(fèi)用的扣除也應(yīng)是動(dòng)態(tài)的。具體來講，個(gè)人所得稅不應(yīng)規(guī)定具體的免征額，而應(yīng)隨著CPI的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，在做出必要成本費(fèi)用的合理扣除的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅人及其家庭的消費(fèi)支出和生活成本隨CPI的變化，充分考慮納稅人婚姻、年齡及家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)，對納稅人合理的家庭相關(guān)費(fèi)用支出設(shè)置科學(xué)的附加扣除。

(四)調(diào)整優(yōu)化稅率

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國個(gè)人所得稅的稅率偏高。根據(jù)供給學(xué)派的拉弗曲線，從國家角度看，過高的稅率并不一定能夠增加稅收收入，相反甚至減少稅收收入，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而從納稅人角度來看，過高的稅率則可能增加納稅人偷漏稅的可能性，使國家稅款流失。因此，根據(jù)我國目前的實(shí)際情況，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長的趨勢，建立與CPI的聯(lián)動(dòng)機(jī)制設(shè)置稅率。對于適用超額累進(jìn)稅率的稅目，應(yīng)盡量減少稅率級(jí)次，降低最高適用稅率及邊際稅率，對于適用比例稅率的稅目，應(yīng)盡量區(qū)分勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得，對于非勞動(dòng)所得應(yīng)適用較高的稅率或?qū)嵭屑映烧魇?，以此來調(diào)節(jié)勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得之間的稅負(fù)。

(五)建立個(gè)人數(shù)據(jù)信息庫

我國要從分類征收制向綜合征收制及向以家庭為單位進(jìn)行征收個(gè)人所得稅改革，要全面了解個(gè)人及其家庭成員的所有收入及相關(guān)社會(huì)保障情況以及家庭的各項(xiàng)基本支出，就必須建立起一套完善的信息收集系統(tǒng)。應(yīng)由國家稅務(wù)總局牽頭組織各相關(guān)部門歸集全國所有自然人的相關(guān)信息建立數(shù)據(jù)信息庫，并在稅務(wù)部門、社會(huì)保障部門、民政部門、金融機(jī)構(gòu)、公安部門及各負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位等相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，只要輸入公民的身份證號(hào)，就可以調(diào)閱其及其他家庭成員的收入情況，在金融機(jī)構(gòu)的存款情況和交易信息，有了這些信息，分類征收制向綜合征收制及向以家庭為單位進(jìn)行征收個(gè)人所得稅改革才能得以順利進(jìn)行。

與此同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征納的法制宣傳，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。

［1］中國注冊會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì).稅法［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

［2］趙福昌.稅制結(jié)構(gòu)與收入差距研究［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，(09)

［3］白景明.按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅條件尚不成熟［J］.中國財(cái)政，2011，(14)

［4］王石生.關(guān)于個(gè)人所得稅的討論綜述［J］，經(jīng)濟(jì)研究參考，2011，(42)

［5］隋新.提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)之改革路徑初探［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011，(26)