商業(yè)預(yù)付卡營銷十大財(cái)稅風(fēng)險*

□ 樊其國

(深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所，廣東 深圳 441002)

商業(yè)預(yù)付卡在減少現(xiàn)鈔使用、便利公眾支付、刺激消費(fèi)等方面發(fā)揮了一定作用。同時，商業(yè)預(yù)付卡市場也存在監(jiān)管不嚴(yán)、違反財(cái)務(wù)紀(jì)律、缺乏風(fēng)險防范機(jī)制、公款消費(fèi)和收卡受賄等突出問題，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收和財(cái)務(wù)管理秩序，助長了腐敗行為。筆者在注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)，商業(yè)預(yù)付卡營銷，十大財(cái)稅風(fēng)險制約其健康、規(guī)范、有序發(fā)展。

一 開票不規(guī)范引致的責(zé)任風(fēng)險

對于判斷一張預(yù)付費(fèi)卡是否符合國家財(cái)務(wù)的政策、是否在監(jiān)管體系之內(nèi)，如何開具發(fā)票是一個重要的原則。2010年6月央行發(fā)布《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，針對第三方支付機(jī)構(gòu)發(fā)行的各種預(yù)付費(fèi)卡提出了監(jiān)管措施，規(guī)定第三方發(fā)卡公司不得開具預(yù)付款發(fā)票。一旦規(guī)范商業(yè)企業(yè)發(fā)卡開具發(fā)票的科目，許多購卡企業(yè)費(fèi)用將顯現(xiàn)化且難以入賬，導(dǎo)致購卡企業(yè)的購買欲望下降，進(jìn)而影響銷售。非金融機(jī)構(gòu)在發(fā)行預(yù)付費(fèi)卡時，主要就是發(fā)票的問題，它們在銷售卡的時候已經(jīng)開具了發(fā)票，后來持卡人在具體消費(fèi)時就不能開發(fā)票，這是不符合國家的財(cái)稅政策的，此前有類似深圳通IC卡開票問題為例。因?yàn)槠湟?，?shí)際購買金額難以界定，并不完全和發(fā)票金額一致;其二，應(yīng)該繳納多少稅費(fèi)難以厘清，這里面也包含了近期熱議的‘灰色收入’問題，預(yù)付費(fèi)卡拿來作為員工福利或工資時，牽涉到個人所得稅，但實(shí)際沒有繳納。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》(國稅函[2011]413號)，就進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理工作作出明確規(guī)定:加強(qiáng)對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開具情況的監(jiān)督，嚴(yán)格要求發(fā)卡人和銷貨方如實(shí)開具發(fā)票，一旦發(fā)現(xiàn)開具虛假發(fā)票的情況，要依法對開票方進(jìn)行處理，確保商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開具的真實(shí)性。嚴(yán)格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理，堅(jiān)決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù);對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。

二 預(yù)付卡備用金盈利方式受限的效益風(fēng)險

持卡人要考量的一個重要的因素就是資金的安全性，企業(yè)更多的是追求經(jīng)濟(jì)效益。資金購買了卡之后，就成為了發(fā)卡機(jī)構(gòu)的備付金，原則上由其產(chǎn)生的利息也應(yīng)該屬于買卡的消費(fèi)者，發(fā)卡機(jī)構(gòu)無權(quán)動用。而第三方機(jī)構(gòu)對預(yù)收款形成的龐大現(xiàn)金流有著不同的操作手法，打新股、投資國債等穩(wěn)健標(biāo)的、吃存款利息、買理財(cái)產(chǎn)品等等，目的都是同一個:以錢生錢。如果發(fā)卡機(jī)構(gòu)不能再用備付金進(jìn)行投資理財(cái)或者吃利息，那么以這種模式來做的話很多機(jī)構(gòu)都會面臨虧損，這也埋下了金融風(fēng)險。

新的《管理辦法》中明確規(guī)定:“支付機(jī)構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機(jī)構(gòu)的自有財(cái)產(chǎn)。支付機(jī)構(gòu)只能根據(jù)客戶發(fā)起的支付指令轉(zhuǎn)移備付金。禁止支付機(jī)構(gòu)以任何形式挪用客戶備付金?！毖胄惺状螌⒎墙鹑跈C(jī)構(gòu)納入監(jiān)管范圍，加上企業(yè)從事業(yè)務(wù)與資金清算處理相關(guān)，職能和銀行類似，相關(guān)部門在對企業(yè)系統(tǒng)平臺建設(shè)、風(fēng)險管理方面的審核會更為審慎。

三 稅收政策不明確的納稅風(fēng)險

主要是營業(yè)稅納稅申報(bào)存在納稅風(fēng)險隱患。一是新行業(yè)納稅模式國家尚無明確的稅收政策依據(jù);二是按照差額計(jì)征營業(yè)稅政策依據(jù)不足，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)以復(fù)函形式稱，對公司從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬征收營業(yè)稅。三是營業(yè)稅納稅申報(bào)方面，企業(yè)在理解和實(shí)際操作時普遍是按差額(收入－成本)納稅。

四 會計(jì)核算不實(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險

其主要表現(xiàn):一是尚無統(tǒng)一的行業(yè)會計(jì)核算制度;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，差額計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)=收入－成本【收入(1－綜合點(diǎn))】，實(shí)操方法上，營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)方法不夠完善(收入成本配比);三是在實(shí)際核算操作時，存在向客戶返利(預(yù)付卡)和員工購買卡(視同銷售)未確認(rèn)收入;四是沉淀資金殘值部分比例被嚴(yán)重低估;五是通過預(yù)提收入調(diào)節(jié)、配比主營業(yè)務(wù)成本，相關(guān)費(fèi)用也列入了成本范圍;六是長期待攤費(fèi)用(客戶返利)無合法憑證稅前扣除;七是違規(guī)設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬，公司在經(jīng)營過程中，由于取得收入發(fā)票困難、客戶返利無票的原因，采用分設(shè)內(nèi)賬和外賬兩套財(cái)務(wù)賬。

五 消費(fèi)對象類型單一的營銷風(fēng)險

客戶群體重點(diǎn)是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，用于職工福利、請客送禮、公務(wù)接待。一方面，預(yù)付卡極大地滿足了消費(fèi)便利的要求，并形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈;另一方面，它在“行賄、受賄”、”公款腐敗”、“逃稅、避稅”等社會灰色消費(fèi)問題上扮演著主要角色。如今預(yù)付卡被用于公司發(fā)福利、過年過節(jié)送禮，對公司來說可以避稅，對行賄者來說也方便。隨著發(fā)卡量的膨脹正在擴(kuò)散，飽受詬病。國務(wù)院總理溫家寶在反腐倡廉會議上發(fā)表講話強(qiáng)調(diào):要切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律工作，堅(jiān)決整治收送禮金問題，對收送各類有價證券、支付憑證和商業(yè)預(yù)付卡的，以收送同等數(shù)額的現(xiàn)金處理。七部委聯(lián)合制定、國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》，針對的是第三方支付三大業(yè)務(wù)陣營之一的預(yù)付卡。劍指備受詬病而始終未見行動的預(yù)付卡腐敗漏洞，在國辦發(fā)文史上，實(shí)屬罕見。主要運(yùn)用購卡實(shí)名登記、購卡額度規(guī)定、嚴(yán)格開具發(fā)票、資金走銀行渠道，及備付金監(jiān)管五大方法，全面疏堵利用商業(yè)預(yù)付卡洗錢、套現(xiàn)、偷逃稅款以及行賄受賄的腐敗行為。此次出臺的《管理辦法》基本上是對此前頒布的《意見》進(jìn)一步細(xì)化和完善，正式頒布后對于上述行為的查處將有法可依，將進(jìn)一步打擊公款消費(fèi)、請客送禮、偷逃稅款等一系列不法行為。因此，一旦財(cái)經(jīng)紀(jì)律從嚴(yán)，廉政措施從緊，反腐力度加大，勢必嚴(yán)重影響到包括預(yù)付卡在內(nèi)的有效證券卡的銷售業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益。

六 預(yù)付卡購買實(shí)名制的監(jiān)管風(fēng)險

預(yù)付卡購買將建實(shí)名制，以阻沉淀資金、腐敗漏洞、虛開發(fā)票。預(yù)付卡的核心問題是客戶預(yù)付款，即巨額‘沉淀資金’的問題。預(yù)付卡帶來的大量沉淀資金利息以及預(yù)付款的投資收益都隱含著巨大的金融風(fēng)險，沉淀資金的安全性已經(jīng)上升到金融安全的位置。根據(jù)正式實(shí)施的《管理辦法》，預(yù)付卡將被納入監(jiān)管。對發(fā)卡機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件進(jìn)行了限制，并要求“實(shí)名制”，規(guī)定第三方支付公司不得開具預(yù)付款發(fā)票。該舉措可能會給目前的預(yù)付卡業(yè)務(wù)造成重大殺傷力。對于預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)，更大的監(jiān)管不確定性在于實(shí)名制與不得開具發(fā)票的監(jiān)管規(guī)定。

七 沉淀資金利潤空間緊縮的獲利風(fēng)險

商務(wù)部《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法(征求意見稿)》對單用途商業(yè)預(yù)付卡收費(fèi)、投訴、保密、贖回、掛失、清退等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，其中要求發(fā)卡企業(yè)終止受理未到期單用途商業(yè)預(yù)付卡時，應(yīng)允許持卡人免費(fèi)贖回預(yù)付卡資金余額。對超過有效期尚有資金余額的單用途商業(yè)預(yù)付卡，發(fā)卡企業(yè)應(yīng)提供激活、換卡服務(wù);對持卡人不能正常使用的單用途商業(yè)預(yù)付卡，發(fā)卡企業(yè)應(yīng)換發(fā)新卡。使用單用途商業(yè)預(yù)付卡購買商品后需要退貨的，發(fā)卡企業(yè)應(yīng)將資金退回至原預(yù)付卡內(nèi)，不得支付現(xiàn)金或退入其他賬戶內(nèi)。此外，因發(fā)卡企業(yè)單方變更經(jīng)營服務(wù)主體、經(jīng)營內(nèi)容或范圍、營業(yè)地址等，影響持卡人利益的，發(fā)卡企業(yè)應(yīng)提前30天公示，并向持卡人提供贖回服務(wù)。

八 無形資產(chǎn)商業(yè)價值未有充分體現(xiàn)的資產(chǎn)流失風(fēng)險

無形資產(chǎn)的所有權(quán)是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)對無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處置的權(quán)力。無形資產(chǎn)的使用權(quán)是按照企業(yè)無形資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足企業(yè)經(jīng)營的需要。如部分預(yù)付卡交易系統(tǒng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和國家級高新技術(shù)企業(yè)，包括財(cái)政提供資金支持、享受稅收優(yōu)惠政策，其商業(yè)價值有可能被低估。應(yīng)當(dāng)通過規(guī)范的中介機(jī)構(gòu)，對預(yù)付卡交易系統(tǒng)進(jìn)行評估確認(rèn)，并視其資本運(yùn)作的策略和資產(chǎn)重組的方式，如收購股權(quán)、企業(yè)合并、收購兼并等，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)增值的目的，以充分體現(xiàn)其商業(yè)價值。

九 預(yù)付卡備用金未交銀行專戶管存的資金流失風(fēng)險

多用途預(yù)付卡發(fā)卡人接受的、客戶用于未來支付需要的預(yù)付資金，不屬于發(fā)卡人的自有財(cái)產(chǎn)，發(fā)卡人不得挪用、擠占。多用途預(yù)付卡發(fā)卡人必須在商業(yè)銀行開立備付金專用存款賬戶存放預(yù)付資金，并與銀行簽訂存管協(xié)議，接受銀行對備付金使用情況的監(jiān)督。預(yù)付卡備用金賬戶余額未交銀行專戶管存，存在潛在的資金流失風(fēng)險。

十 轉(zhuǎn)移注冊資本的隱形財(cái)務(wù)風(fēng)險

股東、關(guān)聯(lián)方無償使用公司經(jīng)營資金，如股東個人大額借款掛其他應(yīng)收款，代付關(guān)聯(lián)企業(yè)費(fèi)用，掛其他應(yīng)收款，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款掛其他應(yīng)收款。特別是該借款發(fā)生在新增注冊資本驗(yàn)資審計(jì)期間，且銀行貸款同時發(fā)生，借款金額巨大，有投入注冊資本時挪用經(jīng)營資金和審驗(yàn)注冊資本后抽走注冊資本的嫌疑。

《公司法》對企業(yè)注冊資本的標(biāo)準(zhǔn)、出資方式、股權(quán)設(shè)置等都有明確的規(guī)定，要求注冊資本必須是真實(shí)存在的，注冊資本必須是股東所有的，出資的時間、出資的方式必須符合法律的規(guī)定，注冊資本一旦注入公司不準(zhǔn)抽逃。有限公司對注冊資本的嚴(yán)格要求，一方面是為了保證企業(yè)的正常持續(xù)經(jīng)營，另一方面也是更重要的原因，則是為了保證企業(yè)支付債務(wù)的能力。在實(shí)際工作中，注冊資本不真實(shí)或者是虛假出資或者是抽逃資本的問題，這些都為將來的發(fā)展留下了隱形財(cái)務(wù)風(fēng)險。