談中小企業(yè)內部控制

□文/孫松梅

（1.濟南出口加工區(qū)管理局；2.濟南通港實業(yè)有限公司 山東·濟南）

一、中小企業(yè)內部控制中存在的問題

健全有效的內部控制不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確，還能保證企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率、效果。但由于中小企業(yè)對內部控制的理解、企業(yè)的內控環(huán)境等方面的原因，我國中小企業(yè)內部控制中還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、中小企業(yè)管理者對內部控制認識不足。中小企業(yè)管理者不重視內部控制的一個重要原因是他們對內部控制目標沒有興趣，認為內部控制不會給其經(jīng)營的業(yè)務帶來收益或價值。中小企業(yè)內部控制就其本質來說就是推動企業(yè)管理者在管理中的某一方面花費更多的精力與投入。中小企業(yè)老板大多認為內部審計是大企業(yè)或上市公司必須建立的制度，對中小企業(yè)來說則是沒有價值的事項，因此，對于內部控制的工作則會采取應付、甚至抵觸的態(tài)度。具體表現(xiàn)在：（1）未建立內部控制制度；（2）雖然有內部控制制度，但僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實。

2、治理結構不完善，內控環(huán)境薄弱。中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的，企業(yè)老板因為對自己的判斷力和領導力的自信，而排斥以分權為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。經(jīng)營上的重大投資決策大多是中小企業(yè)老板的“拍腦袋”行為。

3、財務制度不健全，信息不暢通。中小企業(yè)大多財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真比較嚴重。在實際調查中發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)沒有編過現(xiàn)金流量表，企業(yè)的經(jīng)營情況被認為是“隱私”。中小企業(yè)不重視財務信息質量，甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。有些中小企業(yè)向銀行提供虛假財務報告，騙取銀行貸款，貸款到期后又長期不還，形成銀行壞賬。

二、完善中小企業(yè)內部控制的幾點建議

1、提高認識，完善內部控制制度。中小企業(yè)內部控制環(huán)境主要由企業(yè)的管理者所造就。提高企業(yè)領導管理水平，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是加強內部控制的關鍵。除建立授權審批、不相容崗位的分離外，使內部環(huán)境、風險評估、信息暢通等構成一套完整的體系，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。中小企業(yè)只有更新觀念，建立內控制度，明確權責，并且堅持制定制度、貫徹執(zhí)行、考核評價三位一體，才能真正發(fā)揮內部控制在企業(yè)管理中的作用，避免內部控制制度成為一紙空文。

（1）注意構建內控制度的成本效益問題。中小企業(yè)日常管理中加入內部控制因素，要考慮到降低成本、適用性強、效率高等方面。任何控制都會發(fā)生一定的費用，同時任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。中小型企業(yè)不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。

（2）著重解決企業(yè)內不相容職務分離的問題。不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如，明確出納人員不得兼任會計相關工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約。

（3）內部控制要注重以人為本，并建立有效的激勵機制。首先，要加強教育培訓，提高人員的素質；其次，在中小企業(yè)內部建立有效的激勵機制。必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。

（4）利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內部控制體系。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內部控制制度。

（5）建立科學決策機制，避免“一言堂”。中小企業(yè)因為規(guī)模比較小，當市場發(fā)生變化時，容易改變經(jīng)營方向，追求較高的利潤水平。很多中小企業(yè)的興起源于一次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業(yè)往往就會受到重創(chuàng)、甚至破產(chǎn)。因此，中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本企業(yè)財務人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經(jīng)過討論后做出。

2、健全企業(yè)財務制度，保證企業(yè)長遠發(fā)展。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內控制度的關鍵。在進行會計制度設計和會計機構及崗位的設置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務處理程序的具體規(guī)定，把內部控制制度的抽象性和具體業(yè)務的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。

企業(yè)發(fā)展大致可分為創(chuàng)業(yè)、轉型、成熟三個階段。而中小企業(yè)多數(shù)處于創(chuàng)業(yè)階段，資金來源主要是自有和銀行貸款兩種方式。中小企要保證融資渠道通暢，就應健全財務制度，向銀行提供真實有效的財務信息；另一方面健全財務制度也為中小企業(yè)日后上市的財務信息披露奠定基礎，保證企業(yè)的長遠發(fā)展?！?/p>