價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)揭示的會(huì)計(jì)發(fā)展趨向

□文/杜天宇

（洛陽理工學(xué)院 河南·洛陽）

會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)的變化，引發(fā)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位和會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)涵的諸多爭議，也促使會(huì)計(jì)專家和學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展和創(chuàng)新不斷探討。在諸多的會(huì)計(jì)創(chuàng)新理論中，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)最受關(guān)注。兩者作為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)創(chuàng)新體系，之間的差異表現(xiàn)在方方面面，然而透過具體的粗枝末葉，從本質(zhì)上可看到兩者的許多共性。這些共同的特性在一定程度上揭示了會(huì)計(jì)重構(gòu)的方向和趨勢。

一、實(shí)時(shí)理念對(duì)會(huì)計(jì)期間的沖撞

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)時(shí)間的認(rèn)知具有相同的理念，一致強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)，可概括為會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)時(shí)分析、評(píng)價(jià)和控制系統(tǒng)。這是當(dāng)今企業(yè)管理追求速度和效率的客觀需要，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化將這一需要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的、可以得到滿足的“需要”。所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無不把實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)作為追求的目標(biāo)之一。

“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所提供的及時(shí)性信息保證了企業(yè)對(duì)于價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，并及時(shí)做出相應(yīng)決策，以保證價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價(jià)值增值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！彼?，有理由認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)“核心是對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的實(shí)時(shí)控制和管理”。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)則通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和經(jīng)營活動(dòng)協(xié)同的研究，透過對(duì)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、供應(yīng)鏈協(xié)同和社會(huì)其他部門協(xié)同，以及物流、資金流和信息流協(xié)同的分析，較為具體地探討了實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)的基本原理。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)的事實(shí)，使會(huì)計(jì)時(shí)間機(jī)制呈現(xiàn)多元化趨勢，即，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息、不定期或時(shí)間上“不等距”會(huì)計(jì)信息和定期會(huì)計(jì)信息共存機(jī)制。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息將在未來的會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮重要作用；但它無法取代其他信息機(jī)制，而是和其他信息機(jī)制是相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。

首先，以會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)的定期會(huì)計(jì)信息機(jī)制有著其他會(huì)計(jì)信息機(jī)制無法替代的作用。第一，就經(jīng)營管理而言，按年度組織企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的管理慣例不會(huì)因?qū)崟r(shí)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)而動(dòng)搖；而按年度組織經(jīng)營活動(dòng)必須有相應(yīng)的定期信息機(jī)制；第二，就明確“受托責(zé)任”而言，定期會(huì)計(jì)信息機(jī)制與社會(huì)審計(jì)關(guān)聯(lián)，即，年度會(huì)計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽證，是確保會(huì)計(jì)真實(shí)性的必要條件；而實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)難與社會(huì)審計(jì)關(guān)聯(lián)，若沒有定期會(huì)計(jì)信息機(jī)制作為補(bǔ)充，其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將受到挑戰(zhàn)。

其次，不定期會(huì)計(jì)信息機(jī)制存在的主要根基，在于圍繞“項(xiàng)目”而出現(xiàn)的“虛擬企業(yè)”。這些企業(yè)按“項(xiàng)目”周期組織經(jīng)營管理活動(dòng)，“項(xiàng)目”的周期決定了“企業(yè)”的存續(xù)期間，適合采用實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)加不定期的信息管理模式。

二、會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部整合成為一種趨勢

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)共同具有集成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。主要表現(xiàn)在：

首先，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的基本模式是事件驅(qū)動(dòng)，以“事件”為起點(diǎn)，利用對(duì)“事件”多重屬性的記錄，全面反映，其信息“全面”，含義有二：其一，空間范圍的“全面”；其二，時(shí)間范圍的“全面”。可見，兩種創(chuàng)新理論描述的會(huì)計(jì)信息，既包含管理會(huì)計(jì)的信息又包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息；兩者詮釋的會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一體。

其次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中系統(tǒng)模型的共性表現(xiàn)為：以“源數(shù)據(jù)庫”為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)、以會(huì)計(jì)知識(shí)和方法庫為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)加工子系統(tǒng)，以及信息用戶依據(jù)個(gè)人需要主動(dòng)制定和提取信息的輸出子系統(tǒng)。它實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“數(shù)量”管理信息系統(tǒng)，當(dāng)然應(yīng)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)和信息的處理。

再次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)詮釋的服務(wù)對(duì)象，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的所有信息用戶，是整個(gè)會(huì)計(jì)的信息使用者，既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者又有管理會(huì)計(jì)的信息使用者，這也體現(xiàn)出兩種創(chuàng)新理論對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的集成。

可見，伴隨著企業(yè)流程再造產(chǎn)生的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)或網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的協(xié)同和集成。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)從不同的側(cè)面提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成的構(gòu)想。而這種構(gòu)想的基礎(chǔ)，可從以下四個(gè)方面得以詮釋：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)具有系統(tǒng)集成基礎(chǔ)。（1）兩者同屬一個(gè)學(xué)科，雖然職能各有側(cè)重，但研究對(duì)象一致，都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；（2）兩者同屬于企業(yè)的“量化”管理子系統(tǒng)，具有共同的“量化”管理特性和一致的信息分類機(jī)制；（3）兩者職能不僅相關(guān)，而且有重復(fù)。管理會(huì)計(jì)雖側(cè)重于“分析、規(guī)劃和控制”，但也包含“計(jì)量、記錄”。

第二，企業(yè)流程再造是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)集成的直接動(dòng)力。企業(yè)流程再造的實(shí)質(zhì)是由當(dāng)今以職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理，通過信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)集成后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)工作（或會(huì)計(jì)人員）集中在系統(tǒng)入口的數(shù)據(jù)采集一端和系統(tǒng)出口的信息輸出一端，完成相應(yīng)的管理任務(wù)，而數(shù)據(jù)加工、存儲(chǔ)和傳輸?shù)确彪s任務(wù)由“機(jī)器”自動(dòng)處理。

第三，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)集成的技術(shù)支撐。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)彼此獨(dú)立的弊端集中體現(xiàn)在：數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)形成“冗余”，以及由此而生的信息“孤島”。通過系統(tǒng)重構(gòu)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共存于同一“數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)”，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)“資源共享”。

第四，就信息服務(wù)對(duì)象而言，管理會(huì)計(jì)服務(wù)于“內(nèi)部”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)于“外部”。而今，價(jià)值鏈企業(yè)群和虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，以及個(gè)性化信息需求被認(rèn)可并得到會(huì)計(jì)理論的支持，模糊了原有企業(yè)“外部”和“內(nèi)部”界限，將促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成。

三、會(huì)計(jì)學(xué)科與其他管理學(xué)科整合不容忽視

會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的集成有雙重含義：一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營管理活動(dòng)集成；二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)集成。管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)與企業(yè)管理進(jìn)行整合的一次具體體現(xiàn)。而當(dāng)今面向流程的管理理念以及信息技術(shù)發(fā)展，進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)擺脫部門分工束縛，再度拓展空間向管理的更深層次延伸，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)進(jìn)行更為高級(jí)的系統(tǒng)集成。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成是時(shí)代發(fā)展的需要。首先，會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)集成是企業(yè)流程再造的具體表現(xiàn)形式，通過集成可以有效解決因部門職能分工引發(fā)的低效率問題；其次，如今會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息不能全面、完整反映經(jīng)營狀況和競爭實(shí)力，制約了信息使用者的有效決策，即會(huì)計(jì)信息使用者提出會(huì)計(jì)信息全面性的需要；再次，管理信息全面集成可以有效解決數(shù)據(jù)“冗余”和信息“孤島”問題。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)從不同的角度展現(xiàn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成的理念，具體表現(xiàn)為：一是將會(huì)計(jì)主體由原來的單個(gè)企業(yè)拓展為企業(yè)集合；二是通過會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營業(yè)務(wù)核算集成，使會(huì)計(jì)活動(dòng)向經(jīng)營管理縱深處擴(kuò)展。

1、關(guān)于會(huì)計(jì)主體的重新定義。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體范圍是價(jià)值鏈，而價(jià)值鏈有企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和企業(yè)外部價(jià)值鏈之分，外部價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)是利益相關(guān)的企業(yè)集合?？梢?，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體，“不僅立足于本企業(yè)，而且擴(kuò)展到范圍更廣的價(jià)值鏈聯(lián)盟?！倍W(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)則是圍繞電子商務(wù)及虛擬企業(yè)否定了現(xiàn)有會(huì)計(jì)主體假設(shè)，將會(huì)計(jì)信息空間延伸到企業(yè)之外。

價(jià)值鏈聯(lián)盟和虛擬企業(yè)均是為了共同利益結(jié)成的競爭同盟。這種同盟產(chǎn)生的根源在于，單個(gè)企業(yè)可以通過這一經(jīng)濟(jì)組織形式共享資源、降低成本，分享整個(gè)同盟在競爭中獲得的優(yōu)勢利益。這說明企業(yè)同盟的產(chǎn)生、發(fā)展具有科學(xué)性，因而，將會(huì)計(jì)主體由單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到企業(yè)集合也具有必然性。

2、會(huì)計(jì)向管理的深層次滲透、延伸，通過會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)管理集成，形成量化管理系統(tǒng)。這在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中具體體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的多樣性和全面性。兩種新的會(huì)計(jì)理論體系，從不同的出發(fā)點(diǎn)分別擴(kuò)展了會(huì)計(jì)信息的范圍，一致認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上，“包括貨幣信息與非貨幣性信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、定性與定量信息以及相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息、分部信息等按照重要性原則披露的信息?！?/p>

可見，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)共同揭示了會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成發(fā)展趨向。

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