建筑施工企業(yè)稅收籌劃

□文/殷青妙

（河北省乾榮城市建設(shè)有限公司 河北·石家莊）

引言

施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不可避免地會(huì)遇到稅收問(wèn)題，這是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性決定的，并且稅收問(wèn)題不是靜止不變，它隨著企業(yè)的發(fā)展也在發(fā)生著變化。所謂稅收籌劃是指納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利實(shí)現(xiàn)減輕或是規(guī)避稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的近期與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有極其現(xiàn)實(shí)性的意義。

一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速迅猛發(fā)展，各種工程建設(shè)在全國(guó)各地緊鑼密鼓的開展著。但是近期建筑施工企業(yè)逐步陷入發(fā)展緩慢的境地，主要是由于拖欠、壓價(jià)、讓利和墊資等問(wèn)題造成的。施工企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中攬到工程，墊資、壓低報(bào)價(jià)現(xiàn)象非常普遍，從而致使施工企業(yè)資金捉襟見肘、利潤(rùn)微薄。施工企業(yè)為了籌措資金，不得不采取企業(yè)間拆借資金、銀行貸款、通過(guò)企業(yè)內(nèi)部集資等方式，因此縮小了施工企業(yè)的利潤(rùn)空間，加劇了企業(yè)的資金成本。在此種狀況下，稅收籌劃的作用顯得尤為重要，可以為企業(yè)緩解壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的原則

應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1、合法性原則。遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，必須在合法的條件下為企業(yè)增加利潤(rùn)，嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。

2、穩(wěn)健性原則。由于受到利潤(rùn)的驅(qū)使，企業(yè)希望盡可能節(jié)約稅負(fù)，但是各種節(jié)稅、減稅預(yù)期方案都存在一定風(fēng)險(xiǎn)，并且節(jié)約稅負(fù)越大，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，例如稅制風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和利益的大小，從而保證企業(yè)真正取得應(yīng)有的利益。

3、財(cái)務(wù)最大化原則。財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，是企業(yè)稅收籌劃最主要的目的。企業(yè)需要考慮的是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅僅只是考慮企業(yè)節(jié)稅這一個(gè)方面。

4、節(jié)約資源原則。物資節(jié)約、人力資源節(jié)約都是企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)。但是在此需要指出的是，一些施工企業(yè)為了謀求不法利益，出現(xiàn)扣發(fā)職工工資、偷工減料等行為是不屬于節(jié)約資源的范圍。節(jié)約資源需要建立在合法的基礎(chǔ)上，例如在節(jié)約物資方面：應(yīng)當(dāng)盡量減少間接費(fèi)用的過(guò)大開支，減少資金的浪費(fèi)，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉的原則執(zhí)行；在人力節(jié)約方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低人力資源的成本，注重培養(yǎng)和使用綜合性的人才。

三、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

1、籌劃好建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。不同性質(zhì)的合同使用的營(yíng)業(yè)稅率各不相同，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予充分考慮。例如，當(dāng)施工項(xiàng)目施工任務(wù)短缺時(shí)，可以利用閑置設(shè)備分包給其他企業(yè)，此時(shí)合同是簽訂勞務(wù)分包合同還是機(jī)械租賃合同需要酌情、慎重考慮。

2、盡量避免簽訂甲供材料合同。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，甲方業(yè)主供應(yīng)材料設(shè)備來(lái)抵付工程款的現(xiàn)象普遍存在，此種情況如果甲供設(shè)備不計(jì)入施工產(chǎn)值，那么就不需要交納營(yíng)業(yè)稅。在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，為了減輕企業(yè)稅負(fù)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握并可以熟練應(yīng)用這些規(guī)定。

3、營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間的籌劃。采用完工百分比法是建造合同確認(rèn)收入的方法，如果對(duì)其可以可靠估計(jì)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)費(fèi)用和合同收入，在此需要指出的是建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此需要及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅及附加，并明確繳納時(shí)間，避免出現(xiàn)提前納稅的現(xiàn)象，從而浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。

另外，需要對(duì)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用進(jìn)行合理分配，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。在我國(guó)稅法中規(guī)定為其下屬公司提供服務(wù)，企業(yè)集團(tuán)總部可以將有關(guān)的管理費(fèi)用分?jǐn)偨o下屬公司，因此總公司可以少分配管理費(fèi)用給處于虧損狀態(tài)的子公司，多分配管理費(fèi)用給盈利多或是稅率高的子公司，降低福利負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

四、建筑施工企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

1、用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃。對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)不應(yīng)采用高于稅法的年限，應(yīng)當(dāng)采用稅法規(guī)定的最低年限，折舊費(fèi)用計(jì)入成本得到及時(shí)實(shí)現(xiàn)，從而可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，縮短了固定資產(chǎn)的投資回收期，同時(shí)還獲得資金的時(shí)間價(jià)值，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。另外，項(xiàng)目管理是施工企業(yè)普遍采用的模式，因此針對(duì)工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益等，項(xiàng)目經(jīng)理出于效益的考慮，為了虛增當(dāng)期利潤(rùn)，可能將固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間推遲，增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，從而可以避免施工企業(yè)放棄折舊費(fèi)對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

2、對(duì)分期預(yù)繳、年終匯算的納稅籌劃。預(yù)繳是為了保證稅款均衡、及時(shí)入庫(kù)的一種手段，在建筑施工企業(yè)中廣泛被應(yīng)用。但是根據(jù)我國(guó)稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。并且在《建造合同準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有具體規(guī)定，施工企業(yè)的合同收入與費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在前三個(gè)季度盡量少的確認(rèn)收入，這樣可以減少企業(yè)資金壓力，延緩支付所得稅，從而達(dá)到節(jié)約資金成本的目的。

3、利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅收籌劃。我國(guó)稅法明確規(guī)定企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，企業(yè)集團(tuán)總公司應(yīng)當(dāng)利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，合理分配總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。因?yàn)閷?duì)于不同的合同，其利潤(rùn)空間有很大差異，施工企業(yè)可以利用子公司不同利潤(rùn)或是稅率彌補(bǔ)虧損的政策，將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給處于虧損的子公司，從而達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。

五、建筑施工企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃

目前，目標(biāo)責(zé)任成本管理是我國(guó)施工企業(yè)采用最多的管理辦法，在完工后對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面考核，然后按照相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲；對(duì)于公司總部來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)金需要通過(guò)公司年度經(jīng)濟(jì)效益、安全質(zhì)量、施工產(chǎn)值、任務(wù)開發(fā)等指標(biāo)完成情況決定。按照此種方法，職工收入的不均衡現(xiàn)象比較容易發(fā)生，因此施工企業(yè)必須進(jìn)行必要的個(gè)人所得稅籌劃。

1、采用分?jǐn)偦I劃法。為了在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期使職工收入盡量趨于均衡，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目成本利潤(rùn)情況進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控，并提前預(yù)支獎(jiǎng)金。

2、異地施工項(xiàng)目盡量申請(qǐng)查賬征收或盡早在所在地辦理納稅。對(duì)異地建安施工企業(yè)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅法政策，按營(yíng)業(yè)額的一定比例計(jì)征個(gè)人所得稅，根據(jù)不同的地區(qū)，所收的比例有所不同，但是如果回所在地繳稅肯定要少得多。

3、合理提高職工福利。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以考慮為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)、建立職工教育基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工養(yǎng)老基金等統(tǒng)籌基金，在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為職工繳納住房公積金時(shí)按照國(guó)家規(guī)定的高限額降低職工名義工資等，這些費(fèi)用可以在成本中列支，與此同時(shí)也能減少稅賦，調(diào)動(dòng)員工積極性，降低福利負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，受多種因素影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做一個(gè)主動(dòng)的納稅人，在此過(guò)程中應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和研究我國(guó)宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。與此同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)自身特點(diǎn)，稅收籌劃的空間很廣闊，因此應(yīng)當(dāng)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取多種措施，對(duì)影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素進(jìn)行綜合考慮和分析，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。

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