完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

文/袁雅芳

（寧波雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司 浙江·寧波）

企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的制度對(duì)確保財(cái)產(chǎn)安全完整、保證應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)可靠具有重要意義。本文從分析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點(diǎn)入手，指出當(dāng)前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點(diǎn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)短期資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，應(yīng)收賬款在短期資產(chǎn)所占的比重不大，不是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。但這些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，已成為企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)日益重要的問題。

根據(jù)歐文氏公司的研究報(bào)告，發(fā)達(dá)國家應(yīng)收賬款的賬齡一般不超過60天，如英國為30～60天，美國為30～60天。中國企業(yè)在大量使用商業(yè)信用的情況下，應(yīng)收賬款平均呆賬水平超過了5%，并且許多呆賬停留了2～5年，而美國應(yīng)收賬款的壞賬保持在0.25%～0.5%之間。企業(yè)逾期應(yīng)收賬款不可能完全避免，但相對(duì)于發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的呆壞賬率要高出不少，這說明應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和體系建設(shè)上，中外企業(yè)差距比較大。銷售業(yè)務(wù)操作過程十分復(fù)雜，現(xiàn)根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下方面：

（一）事前控制。對(duì)顧客的信用進(jìn)行評(píng)價(jià)是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。只有正確評(píng)價(jià)顧客的信用狀況，才能合理地執(zhí)行信用政策。要合理地評(píng)價(jià)顧客的信用，必須對(duì)顧客信用進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)信息資料。信用調(diào)查有兩類：

1、直接調(diào)查。是指調(diào)查人員直接與被查單位接觸，通過當(dāng)面采訪、詢問、觀看、記錄等方式獲取信用資料的方法。

2、間接調(diào)查。是以被調(diào)查單位以及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)，通過加工整理獲得被調(diào)查單位信用資料的一種方法。這些資料主要來自：財(cái)務(wù)報(bào)表、信用評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行和財(cái)稅等部門。

（二）事中控制。信用部門根據(jù)企業(yè)計(jì)劃期的經(jīng)營目標(biāo)，制定應(yīng)收賬款限額和壞賬損失限額，并分解下達(dá)到各責(zé)任部門，建立賒銷責(zé)任制，杜絕人情賒銷。

1、發(fā)貨確認(rèn)。每次發(fā)貨前銷售部必須確認(rèn)與銷售合同保持核對(duì)，同時(shí)做好發(fā)出貨物的品質(zhì)、數(shù)量、包裝、裝運(yùn)條件、價(jià)格控制，確保應(yīng)收賬款及時(shí)足額確立。

2、貨款跟蹤。貨物發(fā)出后，應(yīng)該啟動(dòng)監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級(jí)實(shí)施不同的收賬策略，在貨款形成的早期進(jìn)行適度催收，同時(shí)注意維持跟客戶良好的合作關(guān)系。

3、加強(qiáng)收賬工作，了解賬款回收情況。財(cái)務(wù)部門要形成定期的對(duì)賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé)任不清；并且詳細(xì)記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析和計(jì)算應(yīng)收賬款平均賬齡，及時(shí)了解賬款回收情況，以便根據(jù)客戶償付貨款的不同情況做出反應(yīng)。

（三）事后控制。企業(yè)對(duì)不同過期的賬款，建立逾期應(yīng)收賬款催收制度。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對(duì)確定發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。另外，應(yīng)收賬款占用了企業(yè)的現(xiàn)金流，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺時(shí)，可以利用應(yīng)收賬款選擇恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行融資。例如：應(yīng)收賬款質(zhì)押款、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款的代理融資和證券化融資等。

對(duì)拖欠賬款的追收，要采用企業(yè)自追、訴訟追收和委托追收等多種方式清討，催收賬款責(zé)任到位。對(duì)于經(jīng)營狀況確有困難的客戶，應(yīng)限期償還或共同訂立還款計(jì)劃。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

（一）對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足。一方面企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在偏差。由于我國企業(yè)過去長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理主要偏向于生產(chǎn)管理，并且現(xiàn)代企業(yè)制度在我國企業(yè)中也只是剛剛建立，因此為數(shù)不少的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，并將財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制混淆，使應(yīng)收賬款內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了很大的制約；另一方面企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)部控制所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，認(rèn)為應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，阻礙了產(chǎn)品的銷售，心理上存在排斥內(nèi)部控制觀念。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，很多企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也沒有完全發(fā)揮出來，內(nèi)審人員的職能仍然停留在記賬、算賬、報(bào)賬的層面上，不能反映應(yīng)收賬款信用政策是否合理，對(duì)財(cái)務(wù)信息也不能正確地進(jìn)行評(píng)價(jià)。某些企業(yè)的應(yīng)收賬款控制制度存在缺陷，如應(yīng)收賬款日常管理制度不健全、崗位職責(zé)沒有相互牽制、分工不明、對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算、形成賬外債權(quán)、不按規(guī)定確定壞賬損失。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法落后。目前，內(nèi)部控制面臨著從賬項(xiàng)控制向風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營模式已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制工作的手段落后，并且滯后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。目前，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)會(huì)計(jì)電算化的今天，我們內(nèi)部控制工作仍一直以手工查賬為主，主要憑借審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，不但增加了內(nèi)部控制的難度，而且效率低、準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重地影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

（一）強(qiáng)化控制環(huán)境，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。企業(yè)的控制環(huán)境是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的效果，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制也不例外。企業(yè)的全體人員都要樹立現(xiàn)代管理的理念，管理者要大力倡導(dǎo)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的思想，要使應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的意識(shí)深入人心。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)。要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力以優(yōu)化內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（二）健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

1、建立賒銷審批制度。財(cái)務(wù)部門或信用部門要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，建立健全賒銷審批制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。應(yīng)收賬款列賬后，申請(qǐng)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人，負(fù)責(zé)款項(xiàng)的最終收回。

2、建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制度。制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，細(xì)化相關(guān)的清收責(zé)任，降低收款風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立壞賬準(zhǔn)備金制度。遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，同時(shí)對(duì)收回的壞賬要及時(shí)入賬。

4、建立不相容職務(wù)相分離制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與應(yīng)收賬款相關(guān)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確?！坝唵蔚慕邮芘c賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與發(fā)貨、實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄、收款審批與執(zhí)行”五種不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。

5、建立定期考核制度。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以了解制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，并不斷采取措施進(jìn)行修正。

（三）改進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方式方法。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作可分為兩部分：一是對(duì)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)；二是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)應(yīng)逐步由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)向事前、事中、事后控制相結(jié)合的控制方法，使之貫穿于應(yīng)收賬款管理的全過程。在內(nèi)部控制的手段上，應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊、憑證的技術(shù)向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法轉(zhuǎn)變。在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中要注意運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、法律、運(yùn)籌學(xué)和計(jì)算機(jī)輔助等一系列的現(xiàn)代分析、決策方法和手段。如對(duì)賒銷活動(dòng)的過程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，迅速準(zhǔn)確地提供所需信息。在系統(tǒng)中內(nèi)置客戶信用額度比較和報(bào)警機(jī)制，同時(shí)內(nèi)置完整的信用額度標(biāo)準(zhǔn)體系和信用額度審批程序，賒銷額度核查由系統(tǒng)強(qiáng)制進(jìn)行，避免人工核對(duì)的隨意性，減少隱瞞、漏報(bào)不符合信用條件和超信用額度銷售事項(xiàng)的發(fā)生。

（四）建立客戶信用評(píng)審機(jī)制。企業(yè)應(yīng)收賬款的控制涉及事前、事中和事后控制三個(gè)要點(diǎn)，與其在應(yīng)收賬款的事后控制及追討賬款上耗費(fèi)精力，不如在客戶的信用調(diào)查、信用評(píng)價(jià)等事前控制方面多做努力，以取得事半功倍之效。

1、建立客戶信用檔案，開展信用評(píng)級(jí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入、細(xì)致地做好客戶的資信調(diào)查工作的做法，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、注冊資金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽(yù)等資料，建立客戶信用檔案，為信用評(píng)價(jià)提供相對(duì)完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶信用評(píng)定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)客戶開展賒銷業(yè)務(wù)，建立健全營銷網(wǎng)絡(luò)。

2、制定信用額度，控制應(yīng)收賬款規(guī)模。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶近期的銷售計(jì)劃完成情況、貨款支付情況和資信情況，給予客戶相應(yīng)的信用額度，并以此為根據(jù)確定賒銷金額的大小及信用期限的長短。

3、堅(jiān)持綜合評(píng)審制度，多渠道掌握客戶的信用情況。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)客戶群體的資信狀況進(jìn)行評(píng)審，多渠道收集客戶的信用資料，如收集客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，客戶與其他企業(yè)進(jìn)行交易的信用資料，有關(guān)信用機(jī)構(gòu)提供的客戶信息資料或信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)資料。通過資料預(yù)測客戶的發(fā)展前景和潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)，以便調(diào)整企業(yè)的信用條件，可以對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)的客戶采用不同的付款方式、發(fā)貨方式，避免企業(yè)管理人員的主觀隨意性、避免不講信用的客戶進(jìn)入企業(yè)營銷網(wǎng)絡(luò)，從而從根源上降低中小企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本及壞賬成本。

[1]李志斌.內(nèi)部控制的規(guī)則屬性及其執(zhí)行機(jī)制研究——來自組織社會(huì)學(xué)規(guī)則理論的解釋[J].會(huì)計(jì)研究，2009.

[2]林鐘高，徐虹.分工、控制權(quán)配置與內(nèi)部控制效率研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009.

[3]趙旋.對(duì)應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)管理中的理解與現(xiàn)狀分析[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008.5.