我國政府績效審計研究

□文/ 田 翠 任子薇

（河北經貿大學會計學院 河北·石家莊）

一、政府績效審計在我國的現狀

我國自從1983年恢復政府審計制度開始，就意識到了政府績效審計的重要性，理論上，我國的政府績效審計吸取了西方績效審計理論的精華，借助相關學科理論方法，初步形成了績效審計理論體系。但其研究領域狹小，結構和內容尚不完備，績效審計尚未脫離財務審計而成為真正獨立的學科，我國政府績效審計仍處于嘗試探索階段。實務上，我國的政府審計尚未開展真正的績效審計，我國政府績效審計理論研究還很滯后，績效審計實務的開展幾近空白。

因此，開展政府投資項目績效審計，監(jiān)督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結果的效益性，是我國經濟建設發(fā)展到今天的必然趨勢，也是審計機關面臨的一項新挑戰(zhàn)、新任務。

二、政府績效審計目標

（一）為立法機關提供被審計單位是否經濟、高效或有效執(zhí)行有關政策進行獨立審計檢查服務，包括對執(zhí)行政府項目所使用的手段是否經濟、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項目在經濟性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業(yè)績較差的領域，以便幫助被審計單位或政府部門得以整體改善。

（三）對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標在多大程度上得到了實現、為什么沒有得到實現的情況進行報告。

（四）獨立分析政府部門的業(yè)績指標、自我評價說明的有效性和可靠性，或為決策機構履行此權利提供服務。

三、政府績效審計范圍

（一）公共財政資金績效審計。圍繞公共財政體制建立、審查評價政府和公共機構使用公共財政資金經濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細化財政審計目標，建立預算執(zhí)行和財政資金使用效益的審計評價體系。促進政府正確決策，依法理財，有效履行職責，不斷提高財政資金管理績效。

（二）公共投資績效審計。公共投資是審計機關開展績效審計的主要領域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮(zhèn)基礎設施建設、農業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設施等社會公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關注，要從投資立項、招投標、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計其支出經濟性與產出效益性，并通過后評估與評審指標，評價其投資績效，提高建設項目管理水平，發(fā)揮投資效益。

（三）金融績效審計。審計機關將面臨如何強化金融監(jiān)管和風險防范，如何提高金融資產質量。要加大對銀行、證券和保險的監(jiān)管，強化對銀行互聯(lián)網的監(jiān)督，提高信貸績效與金融資產質量、防范金融風險為重點的金融績效審計。

（四）政府采購績效審計。重點對政府采購預算的合法性、政府采購資產的真實性、政府采購活動的效益性、采購資產使用效率的審計以及對采購機構、人員素質、采購資金節(jié)約率等的評估。

（五）政府環(huán)境績效審計。環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展，開展政府環(huán)境政策績效審計（包括環(huán)境經濟政策和環(huán)境行政控制政策的效果評估），環(huán)境項目效益審計，披露環(huán)境績效審計報告。

（六）經濟責任審計。我國審計機關開展的領導干部經濟責任審計即是合規(guī)合法性審計與績效審計的綜合。通過審計來審查評價領導干部履行的經濟責任，監(jiān)督檢查其運用權力的機制和效果。國外的管理審計、績效審計主要也是針對權力人、責任人、行政官員進行的管理績效審計。領導干部經濟責任審計內容包括預決算、專項基金、固定資產保值增值、重大決策、工作目標、遵守財經法規(guī)和勤政廉政等審計，是我國政府績效審計的特色與創(chuàng)新。

（七）人力資源審計?！蛾P于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機構的經濟性、效率性和效果性的關鍵因素。國外發(fā)達國家也是將人力資源審計作為政府審計的一項重要內容來開展。我國目前開展的各種績效審計形式都是以公共資金的運用為主線的，而對于被審計單位的人員招聘、辭退、培訓等人力資源管理內容涉及較少，實際上，人力資源利用效率從直接的費用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運用效率，如果不對這部分人力資源利用開發(fā)進行審計，顯然不能實現真正意義上的政府績效審計。

四、政府績效審計實務操作的內容

（一）部門預算編制與執(zhí)行情況?？冃徲嬕⒅貙彶檎块T執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責過程中使用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性。通過審計部門預算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實、改革不到位、運作不規(guī)范等因素導致公共資源使用不合理問題，進而推動部門預算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位的資產管理與運作效益情況。結合現行的國有資產經營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國有資產運作中存在的問題，促進行政事業(yè)單位國有資產運作與經營行為的規(guī)范化，加強行政事業(yè)單位國有資產運營風險控制，提高行政事業(yè)單位國有資產運作效益，實現行政事業(yè)單位國有資產保值增值。

（三）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金投資的各種建設項目。有些項目并不是全部是由國有資產投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目，都可以進行績效審計。核查項目申報、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導當地產業(yè)結構調整和促進重點產業(yè)集聚升級的作用；評價資金在節(jié)能減排、保護環(huán)境方面的作用；評價政府相關部門的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項資金，即財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，比如行政事業(yè)專項資金、社會保障基金、農業(yè)專項資金、環(huán)境保護專項資金等。通過對這些資金的審計，發(fā)現資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費現象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

五、政府績效審計的原則

（一）全面性原則。政府部門效益體現在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務的權利，其績效主要體現黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。

（三）成本效益原則。開展績效審計，要充分考慮成本效益原則。政府部門經費的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經費和資源的使用效益。同時，隨著市場經濟的發(fā)展和大力發(fā)展第三產業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門也興辦了各種經濟實體，因此應該對各種預算外資金的事業(yè)效益、內部承包單位的經濟效益進行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經濟效益和社會效率的實現。通過審查，促進行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計的主要內容之一。

當前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計是一個很好的辦法。政府績效審計是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機構，能促進政府職能有效轉變，有利于提高公共財政支出績效，并且維護自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。

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