我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果

文/彭 睿

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山東·濟(jì)南）

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國(guó)際資本的快速流動(dòng)將世界經(jīng)濟(jì)帶入全球化的進(jìn)程。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色。經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的形成，必然要求會(huì)計(jì)國(guó)際化，并且會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)也得到普遍的認(rèn)同。會(huì)計(jì)國(guó)際化必然帶來資源在全球范圍的重新配置，從而影響各利益相關(guān)者的利益，這就是會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果

美國(guó)學(xué)者澤夫認(rèn)為，所謂“經(jīng)濟(jì)后果”指的是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，即會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)影響管理者和其他人的決策，而不僅僅是反映這些決策的結(jié)果。由于會(huì)計(jì)信息主要是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范和制約的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響甚至決定了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量。不同內(nèi)容和質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而決定了企業(yè)利益相關(guān)者的利益分配格局，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果并不是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施這一運(yùn)動(dòng)過程中，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者會(huì)對(duì)已有的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，不同的選擇會(huì)不同程度地影響到會(huì)計(jì)報(bào)告，而依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行決策的會(huì)計(jì)信息使用者便會(huì)做出不同的決策行為，從而最終影響社會(huì)中經(jīng)濟(jì)利益的分配及社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的概念。所謂國(guó)際化，指的是國(guó)家與國(guó)家之間的相互交流、相互溝通，盡量減少國(guó)與國(guó)之間的差異，尋求大家認(rèn)可的一致內(nèi)容，達(dá)到信息的國(guó)際可比性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會(huì)計(jì)國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面。從我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)踐來看，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化為核心的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果，就是從經(jīng)濟(jì)后果角度看待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題，界定國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)，從而使制定或采納的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)利益主體受益最大、受損最小。即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過程中各利益主體為獲取最大利益而采取的一切行為，都稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。

（二）按影響范圍分類。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)一些利益集團(tuán)有利的同時(shí)必然會(huì)對(duì)另一些利益集團(tuán)造成損害，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果影響的范圍可分為兩類：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)本國(guó)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，包括本國(guó)的利益集團(tuán)和政府兩部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化使得當(dāng)?shù)氐恼咧贫ㄕ吆凸痉艞壛怂麄冊(cè)瓉淼臉?biāo)準(zhǔn)，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)。這些變化將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)本國(guó)利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化后將按照國(guó)際通行慣例重新確定會(huì)計(jì)報(bào)告收益。而納稅收益是以會(huì)計(jì)報(bào)告收益為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化后會(huì)計(jì)收益的低估將導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，政府稅收減少。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是政府犧牲稅收收入以換取外國(guó)投資，取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)外國(guó)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。在本國(guó)利益集團(tuán)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果的同時(shí)，外國(guó)投資者會(huì)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中獲得利益，而外國(guó)利益集團(tuán)所得的正是本國(guó)利益集團(tuán)所失的。

（三）按影響效果分類。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果影響的效果進(jìn)行分類，分為正面經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

1、正面的經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所產(chǎn)生的可理解的益處。主要包括：第一，大量吸引外資。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，將極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，大大降低那些在國(guó)際資本市場(chǎng)上投資和融資的企業(yè)和國(guó)際資本提供者的資金成本以及國(guó)際貿(mào)易參與者的交易成本。我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)的籌資成本會(huì)下降，外國(guó)投資者在我國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心會(huì)增強(qiáng)；第二，企業(yè)的稅負(fù)減輕。由于企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益會(huì)普遍降低，據(jù)此調(diào)整得到的納稅收益隨之降低，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將普遍減輕，這同時(shí)是企業(yè)吸引外資的一個(gè)因素；第三，伴隨著先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)，提高本國(guó)資源利用效率，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2、負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所帶來的成本或損失。主要包括以下幾方面：第一，制定成本。主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化改革文件的草擬和討論費(fèi)用、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)生的草案試運(yùn)行成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向的，需要更多的職業(yè)判斷。而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，如果對(duì)新準(zhǔn)則不熟悉、不適應(yīng)，就難以勝任會(huì)計(jì)工作，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則又需要投入大量的時(shí)間和精力。會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)也將給各企業(yè)和組織帶來沉重的負(fù)擔(dān)；第二，轉(zhuǎn)換成本。主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)由遵循本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為遵循國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改變成本，包括因?yàn)樾聹?zhǔn)則與當(dāng)前國(guó)情不相適應(yīng)而導(dǎo)致的損失、因?yàn)槟稠?xiàng)新準(zhǔn)則應(yīng)用而需對(duì)其他準(zhǔn)則法規(guī)進(jìn)行調(diào)整帶來的成本等等；第三，稅收收入減少。當(dāng)引進(jìn)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的稅收影響，依照國(guó)際通行慣例計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常會(huì)低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤(rùn)，因而會(huì)減少政府稅收。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化成功的經(jīng)濟(jì)后果條件是本國(guó)及外國(guó)各利益集團(tuán)均會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化而產(chǎn)生的正面經(jīng)濟(jì)后果大于其負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，稱之為凈收益最大化。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的動(dòng)因

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的主要?jiǎng)右蚴牵哼M(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際貿(mào)易、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化。產(chǎn)品市場(chǎng)國(guó)際化和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展使得當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已突破了時(shí)空界限，形成了全球性的統(tǒng)一市場(chǎng)。而作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要組成部分的資本市場(chǎng)，其飛速發(fā)展已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際接軌的主要?jiǎng)恿Αｍ槕?yīng)時(shí)代潮流的跨國(guó)公司的紛紛涌現(xiàn)充分體現(xiàn)了我國(guó)正在成為世界經(jīng)濟(jì)中不可忽視的一員，因此我國(guó)不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與全球化的貿(mào)易活動(dòng)，并參與激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要媒介的會(huì)計(jì)信息，某種程度反映著經(jīng)濟(jì)體的資產(chǎn)實(shí)力、資信情況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及財(cái)務(wù)狀況，而準(zhǔn)則作為生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)起著舉足輕重的作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化成為必然趨勢(shì)，而為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的收益大于成本的目的，我們必須關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果，維護(hù)我國(guó)的利益。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化政策及建議

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)逐步融合，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種必然的趨勢(shì)。我們要抓住有利時(shí)機(jī)，展開對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化相關(guān)問題的系統(tǒng)研究，通過對(duì)現(xiàn)行的有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行辯證思考，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系真正能“既符合國(guó)際慣例，又適應(yīng)中國(guó)國(guó)情”。基于前文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的分析，筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)國(guó)際化中，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的研究，并且內(nèi)外兼修——對(duì)外積極謹(jǐn)慎地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，對(duì)內(nèi)完善自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。因此，我國(guó)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題，并采取相應(yīng)的措施。

（一）注重對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的研究。在我國(guó)以政府主導(dǎo)準(zhǔn)則制定的模式下，為平衡各方利益集團(tuán)，尤其是當(dāng)前不可忽視的多元經(jīng)濟(jì)成分，規(guī)范其行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其制定和實(shí)施必須充分關(guān)注其可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果，只有對(duì)其執(zhí)行情況充分把握，才能做出科學(xué)評(píng)價(jià)，為準(zhǔn)則的發(fā)展和完善提供有力證據(jù)。

（二）積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。我國(guó)應(yīng)在適當(dāng)保留本國(guó)特色的前提下，積極主動(dòng)地推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，在密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)展動(dòng)向的同時(shí)，要深化與發(fā)展中國(guó)家的合作，加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家的溝通與交流，從而推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。

（三）謹(jǐn)慎參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。我國(guó)是能從會(huì)計(jì)國(guó)際化過程中取得收益的，但會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來的成本也不可忽視。因此，在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)的凈收益最大化，除了要積極主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為我國(guó)爭(zhēng)取更多的收益外，更要謹(jǐn)慎行事，盡量減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中產(chǎn)生的不利影響。

（四）完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我們?cè)诜e極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的同時(shí)，完善本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系才是最根本的。如果我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完備，就無法在會(huì)計(jì)國(guó)際化中保持競(jìng)爭(zhēng)力，從而減少我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的制度變遷成本，我國(guó)無法從會(huì)計(jì)國(guó)際化中受益，也就無法真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)。

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化已是不容回避的客觀事實(shí)，我國(guó)作為以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程迫切需要準(zhǔn)確把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的效果?？茖W(xué)客觀地回答這一問題，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，也具有深遠(yuǎn)的歷史意義。

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