中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策

□文/韓 霞

（廣州市佳眾聯(lián)科技有限公司石家莊分公司 河北·石家莊）

我國中小企業(yè)成立和發(fā)展是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行的，具有反應(yīng)敏捷、經(jīng)營靈活等優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也有管理隨意等缺陷，這些缺陷給中小企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一定的問題。中小企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制制度，制定合理的企業(yè)內(nèi)部授權(quán)，發(fā)動(dòng)全體員工在建立與實(shí)施內(nèi)部控制的過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的概念。我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，該規(guī)范指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）近年來我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，已經(jīng)成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。但是目前我國許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)不完善，存在著諸多問題，導(dǎo)致經(jīng)營效率低下，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，威脅到了企業(yè)資產(chǎn)的安全性，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展步伐。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全，授權(quán)批準(zhǔn)方面存在較多漏洞

1、內(nèi)部控制制度不健全。我國大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中的所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，違背了內(nèi)部控制全面性的原則。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”制度等均未建立。

2、授權(quán)批準(zhǔn)存在較多漏洞。授權(quán)批準(zhǔn)控制是內(nèi)部控制中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。在日常工作中主要表現(xiàn)為：按照規(guī)定的授權(quán)程序，復(fù)核審查相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或其他意見。很多中小企業(yè)普遍存在著授權(quán)審批不完善的現(xiàn)象，如授權(quán)審批有較大隨意性、越權(quán)審批等，都有可能引發(fā)重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，給中小企業(yè)帶來毀滅性的災(zāi)難。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，內(nèi)部控制還沒有融入管理者的管理理念中

1、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。雖然很多企業(yè)都制定了整套的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作中由于大部分企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠、人員素質(zhì)參差不齊等因素，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能得到應(yīng)有的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮作用。如：不少中小企業(yè)中的內(nèi)控制度和老板的意見出現(xiàn)不一致時(shí)，還是以老板的意見為準(zhǔn)，使內(nèi)控制度得不到有效的應(yīng)用。

2、內(nèi)部控制還沒有融入管理者的管理理念中。大部分的中小企業(yè)實(shí)行的是創(chuàng)業(yè)式的組織機(jī)構(gòu)，也就是說，企業(yè)的一切都是以老板的意見為最終意見的。而中小企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用并沒有充分認(rèn)識(shí)，所以目前的內(nèi)部控制制度大多是在財(cái)會(huì)部門內(nèi)部執(zhí)行，這對(duì)于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)非常不利。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化，監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善

1、內(nèi)部審計(jì)職能弱化。據(jù)調(diào)查，我國為數(shù)不少的中小企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但職能嚴(yán)重弱化，不能正確地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及職能部門的績效。這會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制混亂，給了不法分子可乘之機(jī)。

2、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善。在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，大多數(shù)的中小企業(yè)都把主要精力放在內(nèi)部控制制度的制定上，對(duì)執(zhí)行情況缺少必要的檢查和監(jiān)督。企業(yè)管理者就很難了解到內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、執(zhí)行的結(jié)果如何、是否還有需要改善的地方，更難做出完善的內(nèi)部控制的決策。與此同時(shí)，企業(yè)缺少了必要監(jiān)督，健全和完善的激勵(lì)機(jī)制難以開展。即使企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效，相關(guān)員工也很難得到相應(yīng)的鼓勵(lì)，這勢(shì)必會(huì)挫傷全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。

三、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要對(duì)策

（一）建立健全中小企業(yè)內(nèi)控控制制度

1、建立不相容職務(wù)分離制度。中小企業(yè)應(yīng)該在符合成本效益的原則，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)崗位職責(zé)合理設(shè)置和分工，盡量做到不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，中小企業(yè)在不能做到充分劃分職責(zé)的情況下，則應(yīng)當(dāng)建立交叉復(fù)核制度等來彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度。

2、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)權(quán)限加以控制。中小企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，要杜絕未經(jīng)授權(quán)或超越授權(quán)辦理相關(guān)事務(wù)。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。只有合理科學(xué)的授權(quán)才能杜絕舞弊現(xiàn)象的滋生。

3、建立預(yù)算控制制度。中小企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算控制制度，預(yù)算控制的內(nèi)容涵概了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查可以清楚地知道企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行情況，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的保證。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

1、提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。執(zhí)行力是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能達(dá)到既定目標(biāo)的重要保證，試想企業(yè)即便有再好的內(nèi)控制度，但沒有執(zhí)行下去落到實(shí)處也是一紙空談。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度完全融入到企業(yè)的日常工作中，才能為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的發(fā)展戰(zhàn)略助一臂之力。

2、提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。由于中小企業(yè)在建立之初大多是采用了創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度直接決定了內(nèi)控制度今后的發(fā)展，所以我們應(yīng)該幫助中小企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部控制制度，只有這樣才能給內(nèi)部控制制度的生存發(fā)展提供良好的土壤。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，完善監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)力，直接受中小企業(yè)最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證在行使職權(quán)時(shí)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施。通過內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，從而保證中小企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。

2、完善監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部控制不僅是約束，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

四、結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)的發(fā)展更需要內(nèi)部控制。不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其成為中小企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器，中小企業(yè)才能在復(fù)雜多變的市場(chǎng)大環(huán)境中取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

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