論行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

王 欣

(黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院畜牧研究所)

一直以來(lái)，很多人都有一種誤解，就是認(rèn)為行政事業(yè)單位是不贏利的單位，所以不需要采取必要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是企業(yè)的一種獨(dú)有管理手段。其實(shí)不然，行政事業(yè)單位是國(guó)家的職能部門，在貫徹執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)時(shí)，都必然要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的工作，所以不進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必然要造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)的損失，財(cái)務(wù)管理的混亂，滋生腐敗。所以說行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息可靠、真實(shí)的制度保障和前提。

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，糾正錯(cuò)誤，消除隱患，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)甚至違法行為，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，合理配置，保值、增值，建立必要的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。內(nèi)部控制按其控制的目的區(qū)別，可以分為管理內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。每一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面都有內(nèi)部控制在其中發(fā)揮作用，或者說是其運(yùn)行的一部分，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)控。

目前一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不完善，資產(chǎn)不清晰，內(nèi)部管理松懈，數(shù)據(jù)不實(shí)，賬目管理沒有秩序，財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)不高，差錯(cuò)嚴(yán)重，隨意記賬，財(cái)務(wù)手續(xù)不清，資料缺失，更有甚者無(wú)視預(yù)算外資金管理的相關(guān)規(guī)定，對(duì)“收支兩條線”原則置若罔聞，在原始憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符的情況下，財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行認(rèn)真審核，就隨意報(bào)銷，嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)人員起碼的職業(yè)準(zhǔn)則，職業(yè)道德甚至發(fā)展到違法犯罪行為等等。雖然這些問題是各別現(xiàn)象，不是普遍的，但其危害性卻不容忽視，千里之堤毀于蟻穴啊，這樣的教訓(xùn)是慘痛的，我們應(yīng)該銘刻在心。因?yàn)樗鼘?duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作會(huì)產(chǎn)生削弱，會(huì)影響財(cái)務(wù)職能作用的有效發(fā)揮和財(cái)務(wù)工作秩序的正常運(yùn)行，同時(shí)因?yàn)槭聵I(yè)單位的廣泛性和重要性它在一定程度上也會(huì)對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了嚴(yán)重的消極影響，會(huì)干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)使廣大人民群眾對(duì)事業(yè)單位的認(rèn)識(shí)，印象造成很壞的影響。所以，必須需要采取相應(yīng)的內(nèi)部控制。同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)主義，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)銜接的要求。所以加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，堵塞漏洞，防范未然，消除隱患，防止違規(guī)、違法行為，保證資金的安全完整，合理配置，是當(dāng)務(wù)之急。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也要在一定的框架下成立，比如它第一需要符合法律，不能違背相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，同時(shí)也要符合具體單位的實(shí)際情況，要具有可操作性。第二它要有普遍適用性和針對(duì)性，就是所有單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以遵循此原則進(jìn)行，同時(shí)又可有的放矢有針對(duì)性的工作;單位同是行政事業(yè)單位，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有的差別也很大，這就要求在同一大的框架下制定有針對(duì)性的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度;第三它要具有實(shí)用性，即它要能夠約束控制所有相關(guān)財(cái)會(huì)人員，使所有人員都要在這一框架下工作，并受到制約;第四它要符合時(shí)效性，一部規(guī)章甚至一部法律都有時(shí)效性，要符合當(dāng)時(shí)的時(shí)代特點(diǎn)和工作需求，不能是永恒不變的，它應(yīng)該是一種相對(duì)動(dòng)態(tài)的不斷完善的規(guī)則，即相對(duì)穩(wěn)定又要對(duì)外部的變化做出適時(shí)的調(diào)整。制度只有同是具有上述特質(zhì)，才能充分發(fā)揮它的效能，才能達(dá)到制定它的最初目的。

有了好的制度、政策、法規(guī)，落實(shí)是大事。首先單位必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再好，如果沒有稱職的負(fù)責(zé)的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮其預(yù)期的作用。單位的選人、用人政策將直接影響單位能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次要制止帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀人員，處罰辦事不利人員，獎(jiǎng)罰分明才能調(diào)動(dòng)人員的工作熱情。

沒有規(guī)矩不成方圓，建立一套有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是保證單位經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的必要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括抽查、定期不定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和單位各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行賦予職能的工作效率、效能，并向單位最高管理人員、部門提出分析報(bào)告，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而保證單位的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。除此以外還應(yīng)充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用定期或不定期的對(duì)單位內(nèi)部控制制度及相關(guān)執(zhí)行人員的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，以防范單位管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

綜上所述，為確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作有序健康高效運(yùn)行，就要在源頭和制度上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，就要制定出一套行之有效的的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制和規(guī)章制度，從而加強(qiáng)對(duì)所有參與財(cái)會(huì)工作人員以及涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有相關(guān)人員的約束與控制，使他們?cè)谟姓驴裳耐瑫r(shí)又能相互約束，相互監(jiān)督，相互制約。同時(shí)在實(shí)際工作中行政事業(yè)單位也要不斷探索和總結(jié)各種先進(jìn)的科學(xué)的方式方法不斷充實(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制中來(lái)，這樣才能保證行政事業(yè)單位能夠有效健康的工作。