試論加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

○ 王 珍

（華數(shù)傳媒網(wǎng)絡(luò)有限公司）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)部管理的科學(xué)化而形成和發(fā)展起來的，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，已成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和有效監(jiān)督的重要方式。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及其所屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的行為。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)管理的復(fù)雜性逐漸增高，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，內(nèi)部審計(jì)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過程之中，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。我國(guó)已出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”內(nèi)部審計(jì)人員必須按照國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)、審計(jì)工作規(guī)范和企業(yè)規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)糾弊，提出改進(jìn)意見和管理建議，健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效管理和控制的目的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性與有效性，有效地評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益健全與好壞，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的健全性、有效性和科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督與控制，切實(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益最大化的目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，必須建立完整的內(nèi)部約束體系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、客觀公正，有效地保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，降低經(jīng)營(yíng)與決策風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策提供真實(shí)有效的信息，內(nèi)部審計(jì)工作能夠完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益最大化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、健全內(nèi)部審計(jì)法律制度

目前，《審計(jì)法》也只是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作出了簡(jiǎn)單的規(guī)定，雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)自身情況制定了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，但是距離規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有一定的差距，需要進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)法律制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律制度對(duì)規(guī)范企業(yè)審計(jì)行為和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到健全內(nèi)部審計(jì)法律制度的重要性和必要性。我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)的法律制度，應(yīng)當(dāng)借鑒西方先進(jìn)國(guó)家的相關(guān)法律，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定適合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際情況的《內(nèi)部審計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，將其作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范與操作指南，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律制度的可操作性與權(quán)威性，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。用法律法規(guī)和管理制度的兩種形式明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)和層次，明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員工作職責(zé)、崗位責(zé)任以及考核激勵(lì)制度等，嚴(yán)格要求內(nèi)審人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問題，保證內(nèi)部審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展，做到有法可依，有章可循。按照內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度的要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，克服工作的隨意性和盲目性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，使內(nèi)部審計(jì)工作走上法制化、制度化與科學(xué)化的軌道。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的最大特點(diǎn)，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的精髓所在。內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性，失去獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作便無法開展，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能表現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性以及有效性，使得內(nèi)部審計(jì)工作按照國(guó)家法律法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀、公正、有效地監(jiān)督與評(píng)價(jià)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，必須明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地位，企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于其他職能部門之外，由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)決策層直接管理，直接對(duì)最高層的管理者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其管理層次地位越高，具有的權(quán)威性就越大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就可得以保證，才能賦予內(nèi)部審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)限，使其以超然的第三者身份獨(dú)立地行使審計(jì)職權(quán)，對(duì)企業(yè)各職能部門的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作出獨(dú)立公正地監(jiān)督與評(píng)價(jià)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位，通過制定內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，達(dá)到運(yùn)用法律手段來保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的目的，企業(yè)可以通過規(guī)章制度來明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、任務(wù)，并制定嚴(yán)格的制度督促企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員按規(guī)定辦事、不受干涉、擁有獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作正常進(jìn)行。審計(jì)只有具備了獨(dú)立性，才能做到公正客觀、不偏不倚。內(nèi)部審計(jì)人員才能在實(shí)際工作中做到實(shí)事求是、客觀公正、保守秘密和廉潔奉公，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供可靠的經(jīng)營(yíng)決策信息，成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中不可缺少的重要部分。

三、完善審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的目的主要是促進(jìn)企業(yè)建立內(nèi)部約束機(jī)制，防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的內(nèi)部效益達(dá)到最大化，內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為而采取的重要措施。內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，是隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的一種企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。在內(nèi)部控制運(yùn)行的過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照內(nèi)部控制制度運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和資產(chǎn)的安全性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的順利完成與管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用各種審計(jì)方法，測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、遵循性和科學(xué)性，確定內(nèi)部控制的可靠性，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點(diǎn)控制，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查各項(xiàng)管理制度在執(zhí)行中的使用情況，分析內(nèi)部控制系統(tǒng)是否遵循相關(guān)規(guī)則和方法運(yùn)行，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，以及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題，提出改進(jìn)措施，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效，保證資產(chǎn)的安全與完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

四、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)水平的高低和審計(jì)質(zhì)量的好壞，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，也是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的根本保證。隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的來臨，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)、高度的事業(yè)心與責(zé)任心、一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，客觀公正地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；必須具有較高的專業(yè)理論水平和專業(yè)技能，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要熟悉經(jīng)濟(jì)、管理、法律、金融、稅收及計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具備獨(dú)立觀察問題、分析問題和處理問題的能力。提高審計(jì)人員素質(zhì)，必須加強(qiáng)審計(jì)人員崗位培訓(xùn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，注重知識(shí)更新與知識(shí)擴(kuò)展；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和職業(yè)道德教育，積極開展多渠道、多層次、多種形式的培訓(xùn)工作，完善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力，制定內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗，對(duì)其進(jìn)行考試、考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善和現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯著，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位逐步提升，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能不斷得以完善，內(nèi)部控制不斷加強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性，為企業(yè)管理者掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和決策提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)和健康發(fā)展。

[1]徐麗、林艷：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（4）.

[2]錢穎：淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（6）.

[3]陳留平：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（6）.

[4]呂新顏：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考[J].會(huì)計(jì)師，2012（3）.

[5]邊國(guó)棟：試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（1）.