蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅的效應(yīng)分析

■張紫君

蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅的效應(yīng)分析

■張紫君

近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2011]137號(hào)通知，明確自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅，即對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜（不包括各種蔬菜罐頭）免征增值稅。這是在我國食品類居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)快速攀升、經(jīng)濟(jì)增長放緩的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下的結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一政策對(duì)降低蔬菜價(jià)格，維護(hù)消費(fèi)者利益，提升城鄉(xiāng)居民生活水平具有重要作用。本文就免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)財(cái)政收入，菜農(nóng)的收入水平，從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，蔬菜消費(fèi)者等產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行分析。

一、原有蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策及其弊端

稅法原本就給予了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)一定稅收優(yōu)惠，具體規(guī)定如下：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條（三）的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔94〕財(cái)稅字第 026 號(hào)）第八條的規(guī)定，從1994年6月1日起，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票計(jì)算并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于蔬菜以及我國蔬菜流通的特殊性，征收蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有以下弊端：

（一）加劇蔬菜價(jià)格上揚(yáng)

蔬菜從菜農(nóng)到最終零售終端會(huì)經(jīng)過一定環(huán)節(jié)，這里面某些環(huán)節(jié)按規(guī)定需要繳稅，而蔬菜作為必需品，其稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，稅款由消費(fèi)者承擔(dān)，最終導(dǎo)致蔬菜零售價(jià)上揚(yáng)。在我國，食品類居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)較高，菜貴傷民現(xiàn)象層出不窮，蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅的征收無疑加劇了零售終端菜價(jià)上漲，加重了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

（二）收購價(jià)款難以監(jiān)控

首先，因?yàn)槭卟说奶厥庑?，同一種蔬菜品質(zhì)差別很大，必將導(dǎo)致收購價(jià)格不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握所有蔬菜的市場價(jià)格，這就給企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票留下了空間。其次，按照規(guī)定，在農(nóng)產(chǎn)品流通過程中運(yùn)輸費(fèi)只能抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額，其他費(fèi)用都不能抵扣。出于納稅額最小化的考慮，再加上收購價(jià)款難以監(jiān)控，納稅人會(huì)有把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用記入農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)款中的動(dòng)機(jī)，最終導(dǎo)致收購價(jià)格虛高。

總之，征收蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅會(huì)加劇菜價(jià)上揚(yáng)，征收過程中漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，稽查難以進(jìn)行，總體來說不符合稅收的效率原則。

二、免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅的效應(yīng)分析

（一）對(duì)納稅人影響——對(duì)大型超市影響最大

對(duì)于蔬菜增值稅的征收有以下四種情況：一是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；二是對(duì)銷售農(nóng)產(chǎn)品未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體戶免征增值稅；三是對(duì)銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人執(zhí)行13%的征收率；四是對(duì)銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人則按3%的稅率征收。

可見從蔬菜增值稅的納稅人來看，此次免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人影響最大，而銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人基本都為大型綜合類超市和大型生鮮超市。這些超市采購蔬菜渠道一般分為三種：一是自產(chǎn)自銷，按規(guī)定已經(jīng)可以享受免稅優(yōu)惠政策；二是向農(nóng)產(chǎn)品公司采購，可以拿對(duì)方開具的農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是向批發(fā)市場或農(nóng)戶采購。這種情況下，需要用收購憑證進(jìn)行增值稅抵扣。而在實(shí)際工作中，收購憑證有時(shí)不能實(shí)現(xiàn)完全抵扣，以武漢蔬菜增值稅征收實(shí)務(wù)為例，收購憑證需要收購企業(yè)向稅務(wù)局領(lǐng)取，需要詳盡寫明農(nóng)民的姓名、電話等信息，有時(shí)無法滿足要求；收購憑證不能跨區(qū)使用，一旦跨區(qū)使用，超市將承擔(dān)13%的增值稅。

對(duì)于現(xiàn)在大量出現(xiàn)的生鮮超市，尤其是生鮮蔬菜占其銷售較大的超市免征增值稅時(shí)，一方面可以減少由于未完全抵扣而產(chǎn)生的費(fèi)用，從而減少超市所承擔(dān)的成本；另一方面，應(yīng)交稅費(fèi)也會(huì)減少，在不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤方面產(chǎn)生負(fù)面影響的同時(shí)增大超市的現(xiàn)金流量，從而能更好促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營擴(kuò)張。

（二）對(duì)農(nóng)民影響——可能緩解“菜賤傷農(nóng)”

免稅之前大型超市向農(nóng)戶采購時(shí)比較特殊，其增值稅有時(shí)不能完全抵扣，這樣一來，菜農(nóng)種植的蔬菜相對(duì)其他渠道采購的蔬菜競爭力較弱，超市秉承節(jié)約成本的原則傾向于通過其他渠道采購蔬菜。這直接導(dǎo)致菜農(nóng)種植的蔬菜收購者較少，也可能會(huì)有其他收購者收購農(nóng)民的蔬菜，但是這樣增加了蔬菜的流通環(huán)節(jié)，加大了其流通成本，為控制成本，必將導(dǎo)致收購價(jià)格較低，或者農(nóng)民生產(chǎn)的蔬菜壓根無人收購，只能爛在菜地里，于是形成了“菜賤傷農(nóng)”的現(xiàn)象。

免征蔬菜增值稅將會(huì)消除以上情況，促進(jìn)“農(nóng)超對(duì)接”的實(shí)現(xiàn)，從而大幅減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，節(jié)省了中間流通環(huán)節(jié)的成本。在超市毛利潤額不變的情況下可以“讓利于農(nóng)”，適當(dāng)提高向農(nóng)民收購蔬菜時(shí)的價(jià)格，促進(jìn)改善“菜賤傷農(nóng)”現(xiàn)狀。

（三）對(duì)消費(fèi)者影響——有助于緩解“菜貴傷民”

蔬菜增值稅是以蔬菜這種生活必需品作為課稅對(duì)象而征收的稅，由于人們對(duì)蔬菜的消費(fèi)必不可少，故其需求的價(jià)格彈性較小，因而稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁，其稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅無疑會(huì)讓消費(fèi)者獲利。另一方面，由于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅可以有效促進(jìn) “農(nóng)超對(duì)接”的開展，節(jié)省的中間流通環(huán)節(jié)成本一部分可以“讓利于民”，保證市民吃上平價(jià)菜。此舉雖減少了國家財(cái)政收入，但在鮮菜等價(jià)格總水平較高的背景下，為平抑物價(jià)發(fā)揮其積極作用，緩解“菜貴傷民”的現(xiàn)狀，充分體現(xiàn)出對(duì)民生的體恤。

但是從現(xiàn)在的蔬菜零售價(jià)來看，此次免蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策對(duì)菜價(jià)并無影響。因?yàn)檎邔?shí)施時(shí)正值春節(jié)期間，市場蔬菜供給關(guān)系導(dǎo)致蔬菜價(jià)格居高不下，而且此次免征的是流通環(huán)節(jié)增值稅，這一減稅效果體現(xiàn)到零售終端還需要一段時(shí)間。不過，此政策至少是一個(gè)可能降價(jià)的信號(hào)，而且從長期來看確實(shí)有利于抑制菜價(jià)。

免征增值稅后超市往往會(huì)選擇降價(jià)，以價(jià)格優(yōu)勢(shì)來吸引顧客。那么此次免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅到底會(huì)為零售終端售價(jià)帶來多大降幅呢？一般來說，降價(jià)下限為保持毛利潤額不變時(shí)的價(jià)格。假設(shè)大型超市毛利潤額不變，對(duì)于向農(nóng)產(chǎn)品公司采購的蔬菜，未降價(jià)前毛利率為a，蔬菜確認(rèn)成本為b，采購價(jià)為 1.13b，售價(jià)為 1.13b/(1-a)，以此確認(rèn)收入為 b/(1-a)，毛利潤為 ab/(1-a)；現(xiàn)收購價(jià)假設(shè)不變依然為1.13b，那么現(xiàn)售價(jià)為0.13b+b/(1-a)，終端售價(jià)降低比例：0.12a。對(duì)于直接從農(nóng)戶收購的蔬菜，前毛利率為a，蔬菜確認(rèn)成本為b，采購價(jià)為b，售價(jià)為1.13b/(1-a)，確定收入為 b/(1-a)，毛利潤為 ab/(1-a)；現(xiàn)收購價(jià)假設(shè)不變?yōu)閎，那么現(xiàn)售價(jià)為b/(1-a)，終端售價(jià)降價(jià)比例為0.12。對(duì)于自產(chǎn)自銷部分蔬菜，免征增值稅對(duì)其銷售價(jià)格無影響。綜合來說，終端售價(jià)降低比例不是很大，但是可以在一定程度上緩解菜價(jià)過高帶給民眾的壓力。

再者，從蔬菜增值稅征收狀況考慮，其征收時(shí)容易出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象，因免征增值稅而減少的財(cái)政收入規(guī)模又會(huì)縮小。但是，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅而引起的財(cái)政收入減少的規(guī)模不大，不會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成較大影響。

三、結(jié)論

作為《國務(wù)院辦公室關(guān)于辦活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》的一部分而提出的免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策，無非是想緩解我國蔬菜行業(yè) “賣菜難，買菜貴”的現(xiàn)狀，在我國居民價(jià)格指數(shù)居高不下的背景下“讓利于民”。經(jīng)分析，此政策在對(duì)財(cái)政收入影響不大的情況下，對(duì)農(nóng)民，從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，消費(fèi)者等有一定積極影響，對(duì)緩解蔬菜“賤賣貴買”現(xiàn)象有一定作用。但是免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)蔬菜市場現(xiàn)狀影響不夠顯著，所以要加大解決此問題的政策力度。

筆者認(rèn)為應(yīng)同時(shí)從以下兩個(gè)角度解決蔬菜“賤賣貴買”現(xiàn)狀：首先，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民種植蔬菜的引導(dǎo)。一方面，根據(jù)各地的土質(zhì)不同鼓勵(lì)菜農(nóng)種植有比較優(yōu)勢(shì)的蔬菜；另一方面積極引導(dǎo)菜農(nóng)不要跟風(fēng)種植，否者會(huì)導(dǎo)致供需失衡，蔬菜市場紊亂。其次，減少蔬菜流通費(fèi)用。筆者認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)入手：第一，減少流通環(huán)節(jié)，適當(dāng)引導(dǎo)菜農(nóng)和超市，更大幅度促進(jìn)實(shí)現(xiàn)“農(nóng)超對(duì)接”；第二，減收或免收蔬菜流通環(huán)節(jié)其他費(fèi)用；第三，充分利用物流資源，減少蔬菜運(yùn)輸車的“空駛率”；第四，加強(qiáng)零售終端市場監(jiān)管，防止攤位費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)漫天要價(jià)的情況出現(xiàn)。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）