基層單位內(nèi)部控制問題探析

浠水縣會(huì)計(jì)管理局 任重遠(yuǎn) 朱小芬 洪山區(qū)財(cái)政局 袁新智

2008年5月22日，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日，這些部門又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行了規(guī)范。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》盡管出臺(tái)了幾年，但基層單位在這方面做得不好，出現(xiàn)了這樣或那樣的問題，亟需解決?，F(xiàn)將基層單位內(nèi)部控制情況的現(xiàn)狀、成因及對(duì)策情況作簡(jiǎn)要的分析。

一、基層單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合規(guī)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置有明確的規(guī)定，不相容的崗位應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，但有相當(dāng)一部分單位為了節(jié)約那點(diǎn)成本，卻違規(guī)在不相容的崗位使用了同一個(gè)會(huì)計(jì)人員，這樣使得內(nèi)部控制制度失去存在的意義。目前，有很多縣市的一級(jí)核算單位根據(jù)各級(jí)紀(jì)委的要求，在財(cái)政部門設(shè)立的國(guó)庫收付中心進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)是財(cái)政部門的同志，出納（也就是我們經(jīng)常所說的報(bào)賬員）是各獨(dú)立核算單位的同志，他們當(dāng)中有的是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，有的是一般會(huì)計(jì)人員，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的如《會(huì)計(jì)法》是相違背的，一般會(huì)計(jì)人員的符合要求。有的單位賬簿進(jìn)入財(cái)政收付中心后，單位就只有一名會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，這樣一來，單位的會(huì)計(jì)檔案保管工作就自然而然地由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，同時(shí)也是單位的出納負(fù)責(zé)了，這又違背了《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。

（二）資金活動(dòng)控制不規(guī)范 單位的會(huì)計(jì)賬簿是由同級(jí)的財(cái)政部門進(jìn)行處理，單位使用資金采取財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種形式進(jìn)行，直接支付的資金直接到達(dá)相關(guān)單位或個(gè)人賬戶中去了，授權(quán)支付那就不同，它是用款單位在自己用款額度之內(nèi)通過銀行存款或現(xiàn)金的形式將款項(xiàng)支付給相關(guān)的單位或個(gè)人，這個(gè)時(shí)候就出現(xiàn)了問題，一些用款額度較大的單位報(bào)賬員手中的資金相對(duì)來說要多很多，而這部分資金是直接打入報(bào)賬員的個(gè)人卡中，不是打入單位的資金賬戶（因?yàn)閱挝徊淮嬖谫Y金賬戶），有的單位報(bào)賬員手中的資金常年在幾萬、十幾萬或幾十萬不等，這對(duì)單位造成多大的損失。另外，有的單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人怕麻煩，將自己的私章放在出納人員手中（因?yàn)槌黾{到銀行取款時(shí)要用），這給單位的出納人員輕易地從銀行取款提供了方便，媒體上不是經(jīng)常報(bào)道某某土方某某出納卷款多少逃跑了，這就是資金控制不力的結(jié)果。

（三）采購、銷售控制不到位 采購是企業(yè)生產(chǎn)的前提條件，沒有采購也就沒有了生產(chǎn)，沒有生產(chǎn)就意識(shí)著沒有銷售，因而也就無法立足于市場(chǎng)，所以，采購對(duì)企業(yè)有著非常重要的意義。但有些單位在這方面做得不好，一些單位的采購人員為了多得點(diǎn)回扣，盲目進(jìn)貨、以次充好、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移，還有些單位運(yùn)用了不合格的采購人員，與一些不法分子簽訂了假合同、空頭合同使企業(yè)蒙受損失。銷售也是一樣，有的單位銷售人員為了多得回扣，將自己?jiǎn)挝毁|(zhì)量好的商品賤賣出去，有的單位將滯銷商品放在某某單位寄售，長(zhǎng)時(shí)間放在那里不聞不問，有的單位由于銷售人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，致使單位的商品被別的單位騙走，這是銷售控制不到位的結(jié)果。在采購、銷售過程中，有很多單位出現(xiàn)了采購人員、銷售人員私自將單位的款項(xiàng)挪作他用或占為已有，有些單位的“應(yīng)收賬款“、”應(yīng)付賬款“的賬上余額與對(duì)方單位大相徑庭。

（四）資產(chǎn)管理不嚴(yán)格 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，主要有存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)來說，控制的好壞帶來的經(jīng)濟(jì)效益就有很大的區(qū)別。有些單位該需要多進(jìn)的存貨不進(jìn)，使單位的生產(chǎn)不能正常進(jìn)行，不該進(jìn)的存貨多進(jìn)，使單位的資金不能發(fā)揮作用。有些單位的存貨遺失、毀損、耗用相當(dāng)大，損害了企業(yè)的利益。有些單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)放在那里根本沒有起到什么作用。還有些單位的領(lǐng)導(dǎo)人，為了個(gè)人的私利，將正在用或急需用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)廉價(jià)或無償?shù)亟o別的單位，給自己的單位造成嚴(yán)重?fù)p失。有些單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬都沒有。

二、基層單位內(nèi)部控制問題成因分析

（一）法律意識(shí)淡薄 各單位在生存、發(fā)展的過程中，都積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，有自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循，究與不究，都是以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，所以內(nèi)部控制制度的有效性就打了折扣。再說，單位的內(nèi)部控制制度在某種程度上來說是控制單位的負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人，在很大的程度上是他們故意而為之。

（二）人員素質(zhì)較差 基層單位的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員與國(guó)有大、中型企業(yè)相比，一般沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，掌握的知識(shí)也是零散的，不系統(tǒng)，知道得不深不透，大多是靠言傳身教，沒有什么經(jīng)驗(yàn)。有些單位的負(fù)責(zé)人想將單位的各種內(nèi)部控制制度建立起來，但沒有人能建立起適合單位的制度，心有余而力不足。

（三）制度宣傳不夠《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)政策雖說出臺(tái)了這長(zhǎng)時(shí)間，但真正知道的同志很少。各地的財(cái)政部門在宣傳貫徹力度上也存在一定的問題，大多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)了一些這方面的知識(shí)，但學(xué)得不深不精，只知道一些簡(jiǎn)單的事，到自己的單位去怎么實(shí)施不知道，所以他們學(xué)了也不會(huì)回去與單位負(fù)責(zé)人反映，單位負(fù)責(zé)人沒學(xué)也沒人反映他也不知道國(guó)家在這方面的要求，因此，就出現(xiàn)了以上各種情況。

三、基層單位內(nèi)部控制問題解決對(duì)策

（一）加大相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度各地的財(cái)政部門要加大《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)的宣傳力度，要利用當(dāng)?shù)氐碾娨暋V播等宣傳工具廣泛宣傳相關(guān)的法律、法規(guī)知識(shí)，開辟《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》宣傳專欄，采取多種形式宣傳此項(xiàng)工作，讓各單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員知道是怎么回事，實(shí)施后會(huì)給單位帶來那些好處，以此來提高單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)。

（二）加大相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度 各地的財(cái)政部門、經(jīng)濟(jì)管理部門要加強(qiáng)配合，加大單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，要組織專業(yè)人士對(duì)他們進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓他們知道怎樣去制定適合單位自己的特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，必要時(shí)還要到單位進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，幫助他們解決一些技術(shù)上的難題，解決他們的后顧之憂。

（三）加大相關(guān)法律、法規(guī)的貫徹落實(shí)力度各單位是貫徹落實(shí)法律、法規(guī)的主體，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行是關(guān)鍵，單位內(nèi)部控制是否能夠貫徹落實(shí)就取決于單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)。從我們了解的一些單位現(xiàn)狀分析，這些單位不是沒有內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行，執(zhí)行不好的原因主要是單位負(fù)責(zé)人不帶頭或抵制執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)。因此，單位的負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員首先要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)制定好適合自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范單位的資金運(yùn)用、材料的采購、籌資及投資、貨物的銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，切實(shí)做到有章可循，違章必究；其次是單位負(fù)責(zé)人要帶頭遵守單位的各種內(nèi)部控制制度，不要為自己辦事行方便而違背單位制度，為其他的同志做好榜樣，只有這樣才能真正地將單位內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，起到制度應(yīng)有的作用。

（四）加大相關(guān)法律法規(guī)的檢查、處罰力度各地的財(cái)政、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理部門要積極配合、同心協(xié)力履行好自己的職責(zé)，加大對(duì)各單位《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)貫徹落實(shí)的檢查、處罰力度，通過不間斷地檢查，發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，并依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰，讓這些單位在外界的壓力下去做好單位的內(nèi)部控制工作，切實(shí)做到依法、依規(guī)辦事，使單位走上制度化、現(xiàn)代化、法制化軌道，為單位經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

總之，單位內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)艱難的工作，需要各級(jí)政府高度重視，各地的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)部門大力支持、配合，各單位通力合作，只有這樣，單位的內(nèi)部控制工作才會(huì)上一個(gè)新的臺(tái)階。