中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

劉芳

（大連天港科技發(fā)展有限公司 遼寧 大連 116021）

一、內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)

內(nèi)部控制主要是指組織和單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所進(jìn)行相互作用、相互制約和相互影響的分工制度。目的在于能實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，有效地加快企業(yè)經(jīng)營效益，改善企業(yè)經(jīng)營管理，確保信息資料的真實(shí)性，可靠性和安全性。隨著企業(yè)商品經(jīng)濟(jì)的逐步擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營活動日漸復(fù)雜，這樣才逐步形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是調(diào)節(jié)、制約和組織各部門實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營活動所建立的體系。

因此，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善的過程中，中小企業(yè)也漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化企業(yè)系統(tǒng)，而現(xiàn)代化企業(yè)制度管理中，內(nèi)部控制體系已作為一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行監(jiān)督和管理的過程，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動依據(jù)既定的目標(biāo)不斷實(shí)行。內(nèi)部控制的實(shí)行容易受到外部條件環(huán)境的制約，應(yīng)根據(jù)企業(yè)環(huán)境是否發(fā)生變化來制定有效地措施。企業(yè)員工作為內(nèi)部控制的主體和客體，應(yīng)對其所在職務(wù)的工作進(jìn)行控制。

內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束、自我控制和自我調(diào)整的一種體系，在企業(yè)管理體系中有著非常重要的作用，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能否成功，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制完善并有效實(shí)施。從各方面出發(fā)，根據(jù)企業(yè)管理體系要求，要求按照實(shí)際搶礦建立自我整合、自我制約、自我監(jiān)督和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)控系統(tǒng)，逐步形成善于應(yīng)變、健全完好的控制系統(tǒng)。改善控制環(huán)境，加強(qiáng)控制技術(shù)，確定控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制的效益得到提高，這也是中小型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，得以順利實(shí)施的保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

由于中小企業(yè)受到各種外在因素或自身因素的影響，導(dǎo)致其內(nèi)部控制產(chǎn)生較多問題，絕大部分中小企業(yè)并沒有認(rèn)識到對于企業(yè)經(jīng)營來說，內(nèi)部控制具有十分重要的意義，甚至影響企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展和生存。研究中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題，進(jìn)行如下分析。

1、內(nèi)部控制的環(huán)境惡劣

大多數(shù)中小企業(yè)的管理者都缺乏專業(yè)素質(zhì)，管理水平較差，不知何為內(nèi)部控制，更不會意識到對于企業(yè)經(jīng)營來說內(nèi)部控制的重要性。由于企業(yè)的管理人員缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識，所做的每一項(xiàng)決定都有可能影響企業(yè)的利益，使企業(yè)利益遭受損害。高層管理人員習(xí)慣憑自己的喜好對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制，而只要促使企業(yè)利益達(dá)到預(yù)期成果，便形成了按上級領(lǐng)導(dǎo)想法做事的企業(yè)管理模式。下屬根據(jù)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)安排辦事，長期如此導(dǎo)致全體員工養(yǎng)成不講制度、不講監(jiān)管、不講章程、不講授權(quán)的辦事方法。如某些中小企業(yè)的印章、現(xiàn)金、票據(jù)、銀行印鑒和支票等全由一人掌控。從另一方面來說，中小企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)較為簡單，管理模式和管理機(jī)構(gòu)的體系還不能建立完整，而為企業(yè)節(jié)約用人成本，多數(shù)采取一個(gè)人承擔(dān)多個(gè)人工作量的行為。經(jīng)營者不重視對企業(yè)的內(nèi)部控制，不建立良好的內(nèi)部控制體系，加上企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不健全，導(dǎo)致某些中小企業(yè)不具備較好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、不注重風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，大多數(shù)企業(yè)也越來越重視對風(fēng)險(xiǎn)的控制。但某些中小企業(yè)仍對風(fēng)險(xiǎn)管理不理解，因此不具備風(fēng)險(xiǎn)管理，無專業(yè)部門對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和管理，更沒有構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。部分中小企業(yè)為謀取更多利潤，會出現(xiàn)偷稅漏稅一系列行為，在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生時(shí)經(jīng)營者大都驚慌失措，卻并沒有考慮到應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是有效控制內(nèi)部環(huán)境的主要因素之一，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，才會使企業(yè)始終處于永不失敗的地位。

3、內(nèi)部控制存在理解偏差，對參與者認(rèn)識模糊

部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知是其只合適大型企業(yè)機(jī)構(gòu)，并不合適事業(yè)單位及機(jī)關(guān)單位，反映了小企業(yè)的經(jīng)營者沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。而作為中小企業(yè)的底層員工卻誤以為內(nèi)部控制只屬于企業(yè)經(jīng)營者的事情，與自己無關(guān)，這種認(rèn)知其實(shí)非常的錯(cuò)誤。企業(yè)的很多決策，底層員工并不知情，對企業(yè)的經(jīng)營管理狀態(tài)不熟悉，從而容易導(dǎo)致企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。中小企業(yè)要有效的實(shí)施內(nèi)部控制，就應(yīng)該對全體員工采取教育措施，認(rèn)識內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，并堅(jiān)決實(shí)行對內(nèi)部控制的管理，避免內(nèi)部控制流于形式，造成企業(yè)內(nèi)部的混亂。

4、不明確內(nèi)部控制目標(biāo)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是規(guī)章制度

某些中小企業(yè)不清楚內(nèi)部控制的目標(biāo)是在遵守法律條款的前提下進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)營管理活動。但是企業(yè)經(jīng)營者只注重經(jīng)營問題，忽略相關(guān)的法律規(guī)定，容易造成企業(yè)在經(jīng)營時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤行為。另一方面，多數(shù)中小企業(yè)還不能完全理解和認(rèn)識內(nèi)部控制系統(tǒng)，對內(nèi)部控制的認(rèn)知始終處于最表層階段，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)的手冊，無需對其進(jìn)行實(shí)施工作。因企業(yè)無專業(yè)的人員制定管理內(nèi)部控制問題，形成員工不注重內(nèi)部控制管理的表現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

據(jù)分析指出，內(nèi)部控制問題形成的原因是各式各樣的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、內(nèi)部控制的相關(guān)制度存在局限性

任何制度的形成都不是無懈可擊的，當(dāng)然內(nèi)部控制也不能避免。內(nèi)部控制所存在的局限性是受到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本的束縛，也是由于企業(yè)人為原因，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去效用。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)時(shí)，先會對相關(guān)的成本、收益、效果和利益相比較。對內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，控制效果低于相關(guān)的成本而造成損失時(shí)，就無需在設(shè)立相關(guān)聯(lián)的措施。再者，如果企業(yè)中的幾個(gè)人員在暗中進(jìn)行相互串通，執(zhí)行人員對內(nèi)部控制進(jìn)行職權(quán)濫用、制度滯后等，都會影響到內(nèi)部控制失去效用。

2、中小企業(yè)內(nèi)部控制建造的法律條款不健全

我國政府機(jī)關(guān)對內(nèi)部控制規(guī)范的制定沒有整合形成完善的結(jié)構(gòu)體系，多數(shù)都是從某些方面制定內(nèi)部控制規(guī)則，而各行各業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范都不一致，造成相互沖突的情況。其對中小企業(yè)的建立內(nèi)部控制缺少建議，長久以來，中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知一直停留在原始階段，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部事情，政府機(jī)關(guān)沒有建立完整的內(nèi)部控制框架，使中小企業(yè)對內(nèi)部控制知之甚少，以至于部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制管理規(guī)定。

3、企業(yè)文化不完善

企業(yè)文化與內(nèi)部控制緊密相連，如果企業(yè)制度無效時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營管理就會由企業(yè)文化相扶持。內(nèi)部控制只是按照強(qiáng)硬的態(tài)度進(jìn)行實(shí)施管理的話，只會造成企業(yè)員工的逆反心理。合理有效利用企業(yè)文化所產(chǎn)生的精神和觀念，進(jìn)行對內(nèi)部控制的實(shí)施，會直接對中小企業(yè)內(nèi)部控制的效益和成果形成影響。由于沒有了解企業(yè)文化對中小企業(yè)的重要性，造成企業(yè)文化沒有得到很好的建設(shè)，也就無法形成獨(dú)立的企業(yè)文化。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、提升管理者的內(nèi)部控制認(rèn)識，優(yōu)化控制環(huán)境

企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識可以直接影響到內(nèi)部控制制度能否進(jìn)行設(shè)計(jì)與實(shí)施，所以，有效加強(qiáng)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識，是改進(jìn)內(nèi)部控制問題的主要關(guān)鍵所在。隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)人員更應(yīng)該重視管理問題，企業(yè)管理在企業(yè)審計(jì)人員檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)制度問題，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)高層人員匯報(bào)，反映其對企業(yè)的發(fā)展形成的影響，強(qiáng)調(diào)問題的嚴(yán)重性，從而使企業(yè)管理者對制度管理的意識得到提高，加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，提防和消減內(nèi)部控制問題的產(chǎn)生，還要加強(qiáng)優(yōu)化企業(yè)文化的氛圍，保持積極向上的良好心態(tài)，使企業(yè)戰(zhàn)略目的和企業(yè)文化目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合在一起，共同發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)。

2、建設(shè)完整的法規(guī)

制定內(nèi)部控制規(guī)定時(shí)，政府機(jī)關(guān)的有關(guān)部門應(yīng)緊密聯(lián)系和注意溝通思想，保持良好的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，創(chuàng)造較好的法規(guī)環(huán)境，從而有效地指導(dǎo)中小企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度。近年來，隨著改革開放后經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以及企業(yè)狀態(tài)得到妥善的改變，企業(yè)經(jīng)營者開始注重內(nèi)部控制管理，有力加強(qiáng)執(zhí)行工作，使內(nèi)部控制體系形成規(guī)范化、科學(xué)化的發(fā)展模式。

3、增強(qiáng)完善風(fēng)險(xiǎn)評估

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制效益的關(guān)鍵就是一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。中小企業(yè)在條件許可的情況下，應(yīng)建立專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的機(jī)構(gòu)組織，以確保經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)。而條件不允許的中小企業(yè)，應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，企業(yè)的財(cái)政部門更應(yīng)該提高對風(fēng)險(xiǎn)評估的注重，在企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，財(cái)政部門可以及時(shí)化解危機(jī)。當(dāng)企業(yè)環(huán)境受到外在因數(shù)影響時(shí)，最易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，因此如果環(huán)境發(fā)生變動時(shí)，企業(yè)應(yīng)立即加強(qiáng)管理。

4、建立科學(xué)化控制活動，提高內(nèi)部監(jiān)控能力

中小企業(yè)的工作人員較少，因此容易造成工作職務(wù)相互交錯(cuò)的現(xiàn)象，運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行財(cái)、物、帳的分管工作。為了預(yù)防資產(chǎn)不必要的流失，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)提高對業(yè)務(wù)審批和授權(quán)的控制管理，無論什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行相關(guān)的程序辦理。同時(shí)，經(jīng)營者更應(yīng)注重企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員的職位，合理發(fā)揮其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的監(jiān)控作用。對企業(yè)的員工實(shí)行明確的分工，有效地提升員工工作的積極性，既確保了工作質(zhì)量，也提高了工作的舒適感，使中小企業(yè)保持穩(wěn)定的發(fā)展。

五、結(jié)語

在新型的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的格局下，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是雜亂無章的，任何組織結(jié)構(gòu)，都有其長處和短處。只有按照企業(yè)的具體問題，進(jìn)行具體分析，才能采取應(yīng)變方式，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包含各種規(guī)章制度、監(jiān)測部門、審核調(diào)查、防護(hù)措施、信息系統(tǒng)等，從實(shí)際出發(fā)，才能發(fā)揮其主觀能動性，使中小企業(yè)逐漸成長和壯大。所以，中小企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的管理者抓起，提高內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，堅(jiān)決實(shí)行內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)。

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