淺析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督立法問題

南京理工大學 陳海平

《會計法》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該具備完善的會計監(jiān)督制度，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立，目的是為了確保其資產(chǎn)的安全性和完整性，同時也為了企業(yè)的經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

一、內(nèi)部會計控制的監(jiān)督概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則分析。符合國家相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，并且要根據(jù)企業(yè)自身客觀情況實施； 內(nèi)部會計控制要約束的對象包括企業(yè)所有涉及會計業(yè)務(wù)的工作人員； 企業(yè)內(nèi)部會計控制對象包括企業(yè)內(nèi)部與會計工作有關(guān)的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)工作崗位，在會計控制業(yè)務(wù)的實施過程中，要根據(jù)實際情況對決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)進行落實；內(nèi)部會計控制過程中，要合理設(shè)置單位內(nèi)部與會計業(yè)務(wù)有關(guān)的機構(gòu)、崗位，并將職責權(quán)限進行合理劃分，對不相容的職務(wù)要進行分離，確保權(quán)責分明，使得不同機構(gòu)與不同崗位之間實現(xiàn)相互制約與監(jiān)督的局面； 內(nèi)部會計控制制度和方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化而變化，企業(yè)職能部門的調(diào)整后，內(nèi)部控制支付也要進行相應(yīng)的完善。

（二）內(nèi)部會計控制的監(jiān)督。會計監(jiān)督就是指按照國家法律與法規(guī)的要求，在規(guī)范財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的前提下，通過記錄、計算、分析、檢查等方法來監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的合法性、有效性及合理性，促使企業(yè)在法律、法規(guī)范圍內(nèi)運轉(zhuǎn)，并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標?；诖丝芍?，會計機構(gòu)和會計人員作為會計監(jiān)督的主體，需要經(jīng)過相關(guān)部門的授權(quán)。監(jiān)督的實質(zhì)體現(xiàn)在對權(quán)力的約束，企業(yè)的管理者是會計監(jiān)督的授權(quán)者，企業(yè)管理者在法律允許的前提下，出于對本企業(yè)利益的考慮，將監(jiān)督權(quán)力授予會計機構(gòu)和會計人員，由會計機構(gòu)和會計人員在日常的會計管理活動中，按照管理者要求實施會計監(jiān)督。其監(jiān)督對象主要包括企業(yè)經(jīng)濟活動中所涉及的資金流動，資金流動貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營活動，因此會計監(jiān)督也貫穿企業(yè)經(jīng)營的整個過程中。會計監(jiān)督的主要內(nèi)容有：對資金的流動情況進行監(jiān)控，確保流動資金安全；對生產(chǎn)成本和流通費用進行監(jiān)督，有效控制成本，提高收益，確保企業(yè)能夠有效完成擬定的利潤計劃指標；對企業(yè)資金的收支情況進行監(jiān)督，嚴格按照預算執(zhí)行收支；確保企業(yè)日常經(jīng)營活動的合法性。

二、新形勢下加強企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督立法的必要性分析

（一）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督立法是維護我國市場經(jīng)濟秩序的需要。秩序是法最基本的價值之一。秩序是任何會計活動運行的必要條件，新形勢下任何企業(yè)會計活動都要有秩序。各種會計活動秩序的維護，不僅要有傳統(tǒng)道德基礎(chǔ)上的活動主體的自覺性，還需要國家對這些會計活動的具體經(jīng)濟權(quán)和經(jīng)濟義務(wù)進行立法，對于那些違法行為進行界定，并進行有效追究。保護經(jīng)濟主體的合法行為與利益，打擊違法行為與非法利益。只有這樣，才能使經(jīng)濟活動在有序狀態(tài)下健康運行。這也是世界各國發(fā)展市場經(jīng)濟的一項基本經(jīng)驗。正因為如此，我國現(xiàn)行《會計法》才將“規(guī)范會計行為、保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”確定為立法宗旨。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督立法是促使企業(yè)履行義務(wù)的要求。新形勢下，企業(yè)是微觀經(jīng)濟活動的主體。要通過統(tǒng)一、真實、合法的會計經(jīng)濟活動相關(guān)會計記錄，表明企業(yè)的誠實信用。以便于企業(yè)之間的相互交往，并為企業(yè)總結(jié)經(jīng)營經(jīng)驗與教訓，進一步提高經(jīng)濟效益；另一方面，也是社會各界了解企業(yè)情況，以及滿足國家宏觀調(diào)控對反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況會計資料需求的需要，因此，市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)經(jīng)濟活動與行為具有強烈的社會屬性，真實地向社會提供會計信息，是企業(yè)應(yīng)盡的社會義務(wù)，而在我國現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，企業(yè)為了自身利益，往往通過會計機構(gòu)與會計人員，以制作假賬為基本手段，提供虛假會計信息，這種現(xiàn)象的普遍存在，更說明了在市場經(jīng)濟條件下強調(diào)企業(yè)社會責任的必要性。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督立法是保證公共財政資金合理收支的需要。在市場經(jīng)濟條件下，涉及國家利益與社會公共利益的財政資金收支領(lǐng)域，通常不能像企業(yè)經(jīng)濟活動那樣。將其納入市場競爭的范疇，并通過市場機制來運作，而是應(yīng)當通過財政預算，按照國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的要求，有計劃、有目的地推行，這就涉及公共財政資金的合理收支問題。而嚴酷的現(xiàn)實是。在我國中央與地方分權(quán)的情況下，由于公共財政資金實際上被分散于中央與地方千萬個機關(guān)、事業(yè)單位及部分國有企業(yè)之中，各單位存在著各自利益最大化的問題，這甚至成為一些違法犯罪分子以權(quán)謀私、濫用職權(quán)及貪污、挪用公款的溫床。因此，在市場經(jīng)濟條件下，通過會計監(jiān)督立法，明確會計監(jiān)督的法律責任，可以促使會計監(jiān)督者履行好自己的監(jiān)督義務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)與糾正公共財政資金使用上的不合理現(xiàn)象，防范與打擊公共財政領(lǐng)域中的違法犯罪行為。

三、修訂后的《會計法》內(nèi)部會計控制監(jiān)督立法的現(xiàn)狀

修訂后的《會計法》加強了其監(jiān)督作用，除了之前的會計中介機構(gòu)的社會監(jiān)督作用，同時也發(fā)揮了政府部門的會計監(jiān)督作用，對包括財政部門和審計部門在內(nèi)的其他一系列政府部門在會計工作監(jiān)督檢查過程中的職責權(quán)限進行明確規(guī)定，不僅有效地增強了國家監(jiān)督的力度，同時也有效地避免了權(quán)責不明，在查賬時出現(xiàn)重復勞動；修訂的《會計法》同時也明確了政府部門的工作人員違反法律所應(yīng)承擔的責任，尤其針對濫用職權(quán)、玩忽職守等違法行為。另外，也明確了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度所具有的法律地位與作用，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制機制的建立具備了法律依據(jù)，有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系的建立。新修訂的《會計法》在會計監(jiān)督方面的主要內(nèi)容包括：

（一）明確了企業(yè)建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立要符合一定的要求，其主要包括：關(guān)鍵工作崗位的工作人員職責劃分要明確，權(quán)責分明，達到相互制約的效果，這些關(guān)鍵工作崗位主要包括記賬人員、與經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)有關(guān)的事項的審批人員、經(jīng)辦人員以及財物保管人員；在重要的經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行過程中，對較大規(guī)模的對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度，以及其他重要的經(jīng)濟決策活動，要堅持決策過程和執(zhí)行過程中的程序要合理合規(guī)，同樣要具有相互制約的機制；在財產(chǎn)清查的過程中，明確清查的范圍、期限和程序；明確對會計資料進行內(nèi)部審計的期限、辦法及程序。

（二）明確了企業(yè)負責人、會計機構(gòu)及會計人員的義務(wù)與職責。企業(yè)管理者應(yīng)當確保會計機構(gòu)、會計人員能夠在法律規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)履行職責，其工作內(nèi)容不得收到外界指使、強令，企業(yè)管理者不得授意會計工作人員做出違反法律的行為。會計機構(gòu)、會計人員遇到不符合法規(guī)定的經(jīng)濟行為，有權(quán)按照相關(guān)法律規(guī)定對該經(jīng)濟行為進行制止并糾正。

（三）明確了保護檢舉人的法律制度。任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為都有權(quán)力和義務(wù)檢舉。相關(guān)部門在收到檢舉之后，應(yīng)嚴格按照相關(guān)程序?qū)z舉報告進行處理，以便及時調(diào)查清楚，落實整改；對于情節(jié)嚴重且無權(quán)處理的檢舉，應(yīng)當及時上報管理層或移交司法機關(guān)。接收檢舉的部門和負責處理檢舉報告的部門應(yīng)嚴格為檢舉人保密，嚴防檢舉人姓名泄露。

（四）明確了中介組織的監(jiān)督作用。按照相關(guān)法律規(guī)定，需要經(jīng)過注冊會計師進行審計的企業(yè)，必須如實地將會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況提供了被委托的中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所。任何單位或者個人不得委托注冊會計師或其所在的事務(wù)所對財務(wù)報告進行造假或偽造。注冊會計師或會計師事務(wù)對企業(yè)的審計程序和最終給出的審計報告，需要接受財政部門的監(jiān)督。

四、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督立法策略

（一）加強會計法制建設(shè)，強化法制監(jiān)管。首先要不斷完善會計法制建設(shè)。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，根據(jù)我國客觀情況，不斷對法律法規(guī)進行修改、完善，形成較完備的、具有較高可操作性的會計法規(guī)，同時要明確規(guī)定對違法行為的懲處措施，對違反法律并造成損失的相關(guān)責任人要加大懲罰力度，附帶相應(yīng)的民事賠償制度，機構(gòu)和個人偽造虛假會計信息的造成損失的，要求行為人按照相應(yīng)比例進行賠償，以提高違法成本。其次要嚴格規(guī)范中介機構(gòu)的行為，提高中介組織機構(gòu)的從業(yè)質(zhì)量，加大對中介機構(gòu)違法行為的處罰力度。

（二）提高企業(yè)會計從業(yè)者綜合素質(zhì)，提高其法制意識。防范企業(yè)會計信息失真及企業(yè)會計失范行為的重要舉措是提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)。其一需要會計從業(yè)者具備良好的心理素質(zhì)和心理狀態(tài)以及健全的心智結(jié)構(gòu)，能夠深刻遵守維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的法律法規(guī)，履行企業(yè)健康有序發(fā)展的責任。其二，要定期加強對會計從業(yè)者的法制教育，促使會計從業(yè)者能夠全面掌握與企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度及內(nèi)部條文。

（三）對會計責任主體進行進一步明確，提高企業(yè)負責人會計監(jiān)督責任意識。在我國企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)負責人在會計監(jiān)督過程中存在一人說了算的情況，會計人員的工作缺乏獨立性，完全按照企業(yè)負責人意志辦事，待問題出現(xiàn)之后，便想方設(shè)法擺脫責任，這種情況使得會計監(jiān)督工作無法正常進行。企業(yè)負責人應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，督促企業(yè)會計從業(yè)人員嚴格遵守會計相關(guān)法律，履行會計信息客觀披露責任，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造會計信息，履行好企業(yè)會計責任主體地位，唯有這樣才能保證會計工作者明確會計監(jiān)督的職能。

1.董玉明.2007.與改革同行：經(jīng)濟法理論與實踐問題研究1983—2006.知識產(chǎn)權(quán)出版社。

2.師湘瑜.2003.經(jīng)濟監(jiān)督法典型案例.中國人民大學出版社。