我國商業(yè)會計學奠基人：楊端六

湖北省荊州職業(yè)技術學院 陳元芳

楊端六（1885年～1966年），原名楊冕，又名楊超，男，湖南省長沙縣人。教授，經濟學家，會計學家，教育家，中國貨幣銀行學開拓者，我國商業(yè)會計學的奠基人。

一、個人生平簡介

楊端六，1885年（清光緒十一年）6月18日出生于湖南省長沙縣東鄉(xiāng)，祖籍江蘇常州。出生恰逢“端五”第2天農歷五月初六，母親為之取小名“端六”。年長后，為了懷念母愛，便以此為大名。幼時在家鄉(xiāng)讀私塾8年，1903年畢業(yè)于湖南省師范學堂，后在長沙、瀏陽鄉(xiāng)村任教。

1906年，在親友資助下離開生活21年的家鄉(xiāng)，前往日本踏上求學之路，開始了不平凡的一生。先到弘文書院學習中學現(xiàn)代課程和外語，1908年得以補為官（公）費生，便考入東京正則英語學校，后轉入東京第1高等學校、岡山第6高等學校。1911年（清宣統(tǒng)三年）學成回國。在日期間，曾參加孫中山、黃興領導的同盟會，成為一名“業(yè)余”革命者。

歸國當年，辛亥革命爆發(fā)，和同盟會留日學生在上海成立“海軍陸戰(zhàn)隊”，任秘書長。不久清帝退位，部隊解散后回家省母，先在湖南長沙擔任《長沙時報》撰述，后到湖北漢口任《民國時報》總經理。1913年（民國二年），因《民國日報》發(fā)表申討“袁賊”（袁世凱）“趙犯”（趙秉鈞）文章，被北京政府逮捕，后判無罪送至上海釋放。在黃興的資助下又一次踏上了海外求學路，進入英國倫敦大學政治經濟學院攻讀貨幣銀行專業(yè)。1917年，在李劍農（1880～1963年，湖南邵陽人，中國歷史學家）等人編輯、國內發(fā)行的《太平洋》雜志上發(fā)表論文《商業(yè)與會計》，率先把現(xiàn)代會計原理介紹給中國商界，在會計研究領域初顯才華。

1920年，回到闊別7年的祖國。由于留英期間，曾被商務印書館主辦的《東方》雜志聘為撰述，回國后被商務印書館續(xù)聘，歷任商務印書館《東方》雜志編輯、會計主任。曾在位于湖南的國立商專（國立商學院的前身）任教，并在吳淞中國公學兼任經濟學、會計學教授，步入了會計實務與會計教育相得益彰的職業(yè)生涯。

1922年加入國民黨。1926年，由時任中央研究院院長蔡元培推薦，出任新成立的中央研究院所屬的經濟研究所所長、中央研究院研究員，并參與以李四光為首的國立武漢大學的籌建工作。翌年，加入以劉大鈞（1891～1962年，經濟學家）為社長于1923年創(chuàng)立的中國經濟學社，積極宣傳科學管理思想。

1930年9月起，受聘武漢大學教授、法學院院長。之后，他的人生就定格在珞珈山美麗的櫻花園中。期間，先后擔任教務長、經濟系主任、文科研究所經濟學部主任等職。1938年，隨武漢大學由武昌遷往四川樂山，任遷校委員長。1934年至1937年，兼任國民政府參政員、軍事委員會第3廳（審計廳）“上將”廳長。之后任國民政府資源委員會委員，1945年當選為國民黨第6屆中央執(zhí)行委員。1938年，曾擔任武漢圖書館負責人。1946年，隨武漢大學由樂山復員武漢。1948年冬，受同學陳劍修（1897～？年，江西遂川人，時任廣西大學校長）之邀到位于桂林的廣西大學講學。新中國成立后，舉家回遷珞珈山，繼續(xù)擔任武漢大學經濟系教授，并兼任中南軍政委員會財經委員會委員。1956年，參加中國國民黨革命委員會。1957年，被錯劃為“右派”。

1921年10月24日，他與同在英國留學的老鄉(xiāng)、“珞珈三杰”之一、時年27歲的袁昌英在上海踏上“紅地毯”，婚后育有一女和一子。女兒楊靜遠，筆名苑青，1923年出生，作家、翻譯家，中國作家協(xié)會會員，中國翻譯協(xié)會理事。兒子楊弘遠，1933年出生，植物學家，中國科學院院士，武漢大學生命科學學院教授。

1966年9月30日，楊端六教授，這位跟隨孫中山、授教蔣介石、結識毛澤東，歷經清末、民國、新中國三個時期的一代“三不”上將級廳長學究，在珞珈山下走完了他輝煌而悲壯的人生，享年81歲。

二、理論主要貢獻

楊端六教授一生著書頗豐，涉及會計學、經濟學、貨幣銀行學和管理學等諸多領域。發(fā)表學術論文近150篇，出版各類專著、譯著和教材近20種。

楊先生的主要著作及譯著大致可分為3類。第一類會計學，包括由出版《記賬單位論：中國會計學之根本問題》（商務印書館1922年），《商業(yè)簿記》（1923年）和《現(xiàn)代會計學》（1943年）；第二類貨幣銀行學，包括譯著《衛(wèi)士林支那貨幣論》（上海泰東圖書局1917年），《信托公司概論》（1922年），《貨幣淺說》（1923年），《銀行要義》（1923年），《貨幣與銀行》（1946年）；第三類經濟學、管理學及其他，包括與侯厚培合編《六十五年來中國國際貿易統(tǒng)計》（國立中央研究院社會科學研究所1931年），《工商組織與管理》（1944年），《三民主義目錄及索引》（重慶國民圖書出版社1940年），合譯《羅素論文集》（1923年），合述《中國改造問題》（1924年），與君實合譯述《社會政策》（1923年）等。

楊師的學術論文，可以分為會計學、財政學、貨幣銀行學、經濟學與教育，以及政治、社會和漢字改革、新聞出版等方面。現(xiàn)就前幾類文章?lián)褚榻B如下。

會計學類文章。代表作主要有《會計與商業(yè)》（《東方雜志》1918年第15卷8期），《論記帳單位》（《太平洋雜志》1921年第3卷第1期），《再論記帳單位》（同前第6期），《關于官廳會計的幾個問題》（《現(xiàn)代評論》第3周年紀念增刊）和《公司內部牽制制度》（《武漢大學經濟學會會刊》1944年3月第7期）等。

財政學類文章。代表作品主要有《戰(zhàn)時財政》（《現(xiàn)代評論》1927年第6卷第143期），《關稅問題概觀》（同前1925年第2卷特別增刊1期），《英國戰(zhàn)時財政經濟概況》（《甲寅》1914年第1卷5期），《戰(zhàn)爭與財力》（同前1915年第1卷第7期）《戰(zhàn)時財政論》（同前第9期）《戰(zhàn)時財政論（續(xù)）》（同前第10期），《德國財政與金融》（《太平洋雜志》1919年第1卷第5期）和《英國戰(zhàn)時財政》（同前第6期）等。

貨幣銀行學文章。代表作主要有《上海商業(yè)銀行調查記》（《現(xiàn)代評論》1926年第4卷第100期），《貨幣關系論》（同前第2周年紀念增刊），《國幣條例平議》（《甲寅》1915年第1卷第8期），《金融機關之獨立》（《太平洋雜志》1919年第1卷第1期），《中國幣制改革論（1、2）》（同前第1、2、4期）和《聯(lián)合準備銀行與中央準備銀行》（同前1921年第3卷第3期）；在《武漢大學社會科學季刊》1930年第1卷發(fā)表《銀價跌落與中國政府的責任》（第1期），《銀價跌落的影響》（第2期），《甘末爾幣制報告》（第3期），第2卷發(fā)表《讀凱恩斯貨幣論》（第2期），1934年第4卷發(fā)表《白銀協(xié)定與中國幣制問題》（第3期），翻譯《中國與經濟恐慌》（第4期）；以及《貨幣制度》（1932年第3卷第1期），《中國重要銀行最近十年營業(yè)概況研究》（1933年第3卷第4期），《中外貨幣購買力平價》（1935年第5卷第4期）和《近世貨幣史綱》（1936年第6卷第4期）等。

經濟與教育類文章。其代表作主要有《美國之中國貿易之條例》（《東方雜志》1921年第18卷第7期），《教育與實業(yè)》（同前第18卷第11期），《關于教育和經濟的幾個問題》（《新民族（重慶）》1938年第1卷第5期），《怎樣研究經濟學》（《讀書通訊（重慶）》1940年第1卷第7期）和《馬克思學說評》（《太平洋雜志》1920年第2卷第7期）等。

楊氏作為民國時期的知名會計學家，其會計著述具有許多獨到之處。如1918年，他所發(fā)表的論文《會計與商業(yè)》，第一次把歐美現(xiàn)代商業(yè)會計原理和會計方法介紹給我國商界，為日后改革中國舊時商業(yè)簡單記錄資金收付情況的流水簿，建立新的商業(yè)會計制度奠定了理論基礎。1923年出版的《商業(yè)薄記》，是我國較早以歐美會計教材為參考、內容豐富的一本著作。此前，我國會計學者編著會計學多以日本教材為參考，如1907年謝霖、孟森的《銀行薄記學》，1913年楊汝梅（予戒）的《最新商業(yè)薄記》，1917年張叔亮的《會計學》等，莫不如此。以后留美回國的潘序倫教授及立信會計師事務所和會計學校，才大量出版歐美派的會計書籍，《商業(yè)薄記》可謂得風氣之先。該書除總例題和6個附錄外共10章，可分為7個部分。第1部分總論。主要介紹本書之范圍，即單式與復式，商業(yè)簿記與特種簿記，會計學，簿記之應用。第2部分復式記賬原理，介紹復式簿記之原理，即復式簿記之意義與目的和借與貸。第3部分賬簿與記賬，介紹賬簿之組織，即會計內部之組織，營業(yè)機關之組織；分錄與過賬，即大陸式分錄與過賬，英國式分錄與過賬和大陸式與英國式之比較。第4部分憑證，介紹票據(jù)與券據(jù)，即支票，期票與匯票和券據(jù)。第5部分試算與結賬，包括試算之目的及方法、缺點及其補救方法；結賬之式樣，損益與資產負債，商品賬之結算，產業(yè)賬之結算，提存準備金，未收未付各款，損益賬與貸借對照表。第6部分商業(yè)會計處理，即寄售與合伙，寄售和合伙。第7部分其他，即會計上諸雜問題，關于總賬之事項，關于對外之各種單據(jù)，索引。最后是附錄，包括公司會計，貨幣問題，散單與活頁賬，關于會計之法律，會計名詞中英文對照索引，會計省略名詞及符號等。

1943年出版的《現(xiàn)代會計學》，既是一本會計實務教材，又是一部會計理論專著。全書共分9章。其各章內容及編寫來源分別為，第1章整理賬與統(tǒng)馭賬，以《商業(yè)簿記》為藍本編寫；第2章單據(jù)制度、第3章分店會計、第4章銀行會計和第7章政府會計，據(jù)1932年在武漢大學講授會計學時的講義整理；第8章外幣處理方法，在專著《記賬單位論中國會計學之根本問題》的基礎上編寫；第5章成本會計、第6章標準會計、第9章國幣價值變動問題，為1942年在武漢大學擔任資源委員會設立的會計學講座時所新編。

可見，該書集楊師20年會計理論研究成果之大成，較充分地代表了先生的會計思想，對當時的會計理論發(fā)展起到積極的推動作用。尤其是成本會計，特別是標準成本部分，能幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的問題，有效控制成本開支，提高管理效能。在當時，這些內容是管理者希冀且非常難得的管理與核算知識。以至于現(xiàn)代會計學界人士認為，正是在民國時期，包括潘序倫、徐永祚、黃組方、楊端六先生在內的一大批會計學者紛紛著書立說，傳播和介紹西方先進的會計方法，中國的會計學理論也得以建立起來。其中，重要的會計學著作就有楊師所著《現(xiàn)代會計學》。（吳漢全，2010）

此外，先生所著《銀行要義》，對推進西方銀行理論與銀行制度在中國的傳播，推動銀行制度建設的發(fā)展，發(fā)揮了一定的作用，與孫德全先生編著的《銀行概覽（上下卷）》（1910年）一道被學界列入北京政府時期國人自撰的11部銀行學著作之一。

對于楊師在會計理論方面的貢獻，楊時展教授作出了如下評價：在蔡錫勇和謝霖先生之后，“以楊端六等先輩的著作為代表，……對中國會計學術有重大啟蒙作用、重大先行意義、作出了重大貢獻乃至飲譽世界。”

楊氏著作，不僅會計理論精彩，管理論著同樣精辟。1944年出版的《工商組織與管理》，融匯他大半生學習和參與公司及學校管理的知識與經驗。該書是一本科學管理理論與工商企業(yè)的組織與管理知識兼?zhèn)涞拇髮W教材。這在當時中國工商業(yè)設施十分落后、管理理論與知識相當匱乏的條件下非常適用。書中附載的參考文獻相當豐富，僅參考書目約有120來種，主要包括亞當·斯密的《國富論》、查爾斯·巴貝奇的《關于機器和制造業(yè)的經濟》等一些早期的科學管理先驅性著作；馬克思的《資本論》、馬歇爾的《經濟學原理》、《工業(yè)經濟學》、《工業(yè)與貿易》，還有泰羅的《科學管理原理》、《車間管理》，邁耳斯的《產業(yè)合理化》、國際勞工局的《合理化概況》、德國國家工業(yè)資料處的《德國的產業(yè)合理化》等科學管理權威著作；甚至有前蘇聯(lián)的《有效勞動法規(guī)文獻選集》，科學管理中專門討論人的因素的《人事管理》等著作；還包括很早討論人際關系的西蒙斯所著《工業(yè)中的個人關系》；以及熊彼特的《經濟發(fā)展理論》（1934年），書中最早最系統(tǒng)地提出了“創(chuàng)新”理論，這是中國在20世紀末最熱門的話題之一，也被他在1940年代收入本書之中。

他的貨幣銀行學著述也不乏經典。1930年的《貨幣與銀行》在商務印書館出版后，一直作為教科書，以后每年修訂，并列入商務印書館“大學叢書”再版多次，1940年代大多數(shù)大學經濟系采用它作為教材。1962年，已逾古稀之年的楊師應三聯(lián)書店之約編著了《清代貨幣金融史稿》，詳細論述了清代中國貨幣金融發(fā)展情況，搜集資料豐實，敘述條分縷析，脈絡清楚，在總結前人研究成果的基礎上提出自己的見解。該書出版后受到國內同行學者的好評。特別值得一提的是1977年，在楊先生去世后的11年，香港廣角鏡出版社專門重印了該書。可見此作影響之久遠。

三、實務及商業(yè)會計改革的主要貢獻

楊端六先生作為一位經濟學家、會計學者，在商業(yè)會計制度改革和治理企業(yè)財務方面取得令人欽佩的成就。

1921年，時任商務印書館編輯的楊師在工作中發(fā)現(xiàn)，作為全國比較先進的股份制企業(yè)存在“事權不統(tǒng)一，館中無人懂得商業(yè)，無人能通盤籌算”等問題，而且“編譯所待遇甚劣，設備（圖書、房子）甚不完備，決不能得第1流人才”，深以為憂。他的這些看法，使前來考察的胡適認為“極中肯要”。后來，該館負責人高鳳池和所長王云五認識到上述問題的嚴重性，有意實施改革，便與楊訂立合同，讓他全面改革內部管理與會計制度。不久，商務印書館設改革會計制度籌備處，公布簡章，由楊氏擔任改革會計制度籌備處主任。同時，招考會計員，并訂立新式會計員講習所聽講及旁聽規(guī)則，后著手制訂并試行新的會計制度。次年，設立成本會計辦事處，直屬總務處，楊先生為主任。經楊氏推行一系列改革后，商務印書館會計制度比較健全合理，會計制度的改革與編譯所革新相配套，營業(yè)狀況日漸趨好。這項改革，不僅得到商務印書館滿意，而且使中國舊商界耳目一新，也引起其他企業(yè)的仿效，并為先生日后講授與撰述《現(xiàn)代會計學》中有關單據(jù)制度和分店會計積累了實踐資料。

據(jù)認為，這是中國近代企業(yè)改用新會計制度之始。會計改革最大的貢獻，是在中國近代企業(yè)中第1次進行了近代會計制度的改革。其重要作用和意義在于，奠定了近代會計制度的基礎，提升了民族資本的競爭力，他所提出的以成本利潤核算為基礎的財會制度是近代企業(yè)的核心基礎，有助于企業(yè)經營業(yè)績的提高。因此，郭沫若曾稱贊他“在商務（商務印書館，引者注）管著銀柜子”，中國會計界稱他為中國商業(yè)會計學的奠基人。商務印書館元老之一的莊俞先生在1931年撰文《［民］三十五年之商務印書館》回憶這段歷史時稱：“惟公司簿記，向系舊制，民五以后，楊端六君規(guī)劃新式會計，各部分次弟改革，益臻明確”。（韓東京，2009）

1934年，被國民政府任命為軍委會審計廳廳長。他以“三不”（不離開武漢大學、不離開講臺和不穿軍裝）為由拒辭未果，成為軍委會中唯一不穿軍裝的“上將”。之后4年，僅利用暑假去南京二三個月履職，直到1938年國民黨遷都重慶被裁撤。卸任時，不到3天，就把一切工作交代得清清楚楚。這一切既表現(xiàn)了他辦事高效、踏實、細致和一絲不茍的工作作風，又展現(xiàn)了他的會計與審計管理才能。

四、教育的主要貢獻

楊端六先生1920年代開始步入大學講壇，特別是1930年進入武漢大學以后，始終耕耘在教學一線，為學生講授會計學、貨幣與銀行、企業(yè)組織與管理等課程，教書育人，誨人不倦。在他的教導和培養(yǎng)下，武漢大學法學院經濟系走出了張培剛、譚崇臺等一大批著名學者教授。

楊教授知識淵博，教學一絲不茍。他在課堂上常圍繞主題介紹不同流派學說，啟迪學生獨立思考、研究分析。他諄諄告誡學生“多讀勤思，勿攀捷徑”。他的備課卡片寫得工工整整，且全用楷體字書寫。聆聽過他授課、領受其教益的學生，無不由衷崇敬愛戴這位“現(xiàn)代貨幣金融學的奠基人”。武漢大學博士生導師譚崇臺教授曾回憶，“他教我們貨幣銀行學，他的書里面有中文有英文，他的英文介紹當時最新的西方貨幣銀行學的理論，我后來到哈佛大學，發(fā)現(xiàn)很多東西他都已經知道了，這一點很多老師都做不到?！?/p>

楊先生教學十分嚴厲。據(jù)他當年的學生回憶，他在教授會計課程時“常常要求學生讀英文原版書，有一次考會計，考題是英國文官考試用的題：一個賬簿被火燒了，一些地方不全，讓學生根據(jù)一些會計事項、發(fā)票和其他資料把這個賬補上。結果全班同學都被考倒了，最高分也只有73分?！?/p>

在楊的教育對象中既有普通學生，又有國共高官。1920年夏，他應毛澤東之邀在湖南第一師范學校作《社會與社會主義》、《同業(yè)組織問題》和《介紹羅素其人——與羅素一夕談》等專題演講，時為新民學會的負責人兼《大公報》特約記者的毛澤東，特將演講記錄稿署名“楊端六講毛澤東記”在當年10月31日《大公報》的刊登。楊也因此被毛澤東稱為“黨國故人、學術師友”。

在教育管理方面，楊教授也作出了雖平凡、但令人交口稱贊的貢獻。1938年，抗日戰(zhàn)爭全面爆發(fā)，武漢大學由湖北武昌西遷四川樂山。他主持“遷校委員會”，踏訪地址，具體落實圖書設施、精密儀器的長途轉運事宜。抵達樂山后，他籌劃、布置學校各部門、各學院落址，以及學生宿舍、教職工住房等安頓工作。從決定遷校到樂山復課，僅僅用了2個月時間，困難之多、工作量之大均出乎預料。遷校委員會把圖書、資料、儀器從武漢用輪船運到重慶，換上小火輪到宜賓再坐木船，三次轉運，圖書儀器沒有任何損失。在四川樂山的8年，全校師生沒有因為無書可讀而苦惱。1946年返校時，楊氏又全面負責將學校的精密儀器、實驗設備、圖書資源秋毫無損運回珞珈山。對武漢大學“家當”的精心呵護，千里遷徙，使之“復原歸位”，真是功不可沒。

對楊端六教授的評價，正如其女兒楊靜遠回憶，他一生兩大貢獻，一是在經濟學特別是貨幣銀行金融財會方面的開拓性研究論述；一是在教壇上嘔心瀝血默默耕耘，培養(yǎng)出一代又一代財經界杰出人才。楊端六在武漢大學任教期間，將自己一生精力奉獻給了武漢大學，奉獻給了中國商業(yè)會計學、貨幣銀行學研究。

鑒于楊師對經濟理論與教育的重要貢獻，《中外經濟學名人大辭典》一書將其作為中國當代經濟學家與毛澤東、李達、馬寅初、潘序倫一并收錄其中，并介紹了他在貨幣學、會計學方面的理論貢獻與學術成就。

楊端六，留學日英求西學，成就一代經濟家；貨幣銀行之開拓，商業(yè)會計始奠基；“三不”上將審計官，首推商會之改革；商科教育畢一生，財經英才遍神州。

［1］湖北省地方志編纂委員會：《湖北省志人物》（下），湖北人民出版社2000年版。

［2］劉建本、許康：《國立商學院院史（1937～1946）》，中國科學技術出版社2009年版。

［3］韓東京：《中國會計思想史》，上海財經大學出版社2009年版。

［4］涂涂：《視野之外的大師》，《萬象》2004年第7期。

［5］從玉華：《中國貨幣學奠基人——楊端六：中立的貨幣學》，中青在線—中國青年報，（2010-9-2）［2009-8-29］.http://zqb.cyol.com.

［6］楊靜遠：《咸寧干校一千天》，長江文藝出版社2000年版。

［7］吳江龍：《革命者、奠基人——楊端六先生小記》，武漢大學校友總會，http://alumni.whu.edu.cn.