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    基于財務(wù)風(fēng)險的央企特殊資金管理與控制研究

    2012-08-15 00:43:09西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院
    財政監(jiān)督 2012年8期
    關(guān)鍵詞:代管收支職工

    西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 孫 惠

    基于財務(wù)風(fēng)險的央企特殊資金管理與控制研究

    西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 孫 惠

    央企的特殊資金管理與控制對于維護(hù)職工基本權(quán)益,確保國有資產(chǎn)的保值與增值具有十分重要的意義。本文從央企特殊資金的基本內(nèi)涵出發(fā),基于財務(wù)風(fēng)險的視角,對如何加強(qiáng)央企特殊資金管理與控制進(jìn)行研究和分析。

    財務(wù)風(fēng)險 央企 特殊資金

    一、引言

    2012年2月8日“國資委”下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)特殊資金資產(chǎn)管理的通知》,要求央企要高度重視,提高認(rèn)識,切實加強(qiáng)特殊資金管理,集團(tuán)總部及所屬各級子企業(yè)要加強(qiáng)組織管理,針對不同類型特殊資金明確管理機(jī)構(gòu),落實管理責(zé)任,實行專業(yè)、規(guī)范管理。央企要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定,認(rèn)真履行管理職責(zé),規(guī)范管理行為和資金運作,確保資金安全?;诖吮尘埃疚睦秘攧?wù)理論,就如何構(gòu)建科學(xué)合理的特殊資金管理體系等相關(guān)問題進(jìn)行分析和探討。

    二、央企特殊資金的基本內(nèi)涵

    央企的特殊資金是一個概括性的說法,具體來說:它包括了職工住房公積金、職工互助基金、企業(yè)慈善基金會管理的資金、企業(yè)工會管理的資金、職工持股會管理資金、企業(yè)代管社會保險資金、企業(yè)年金、住房公積金等企業(yè)雖不擁有所有權(quán)但承擔(dān)安全管理責(zé)任資金,以及屬于企業(yè)所有但尚未并入會計報表的各類資金。從這些資金性質(zhì)可以看出,它們大多是企業(yè)為職工支付或者大多就是職工自己集合在一起的資金,其用途也大都屬于為了滿足職工的預(yù)防需求與安全需求。央企的特殊資金所有權(quán)歸企業(yè)職工本人,管理者是企業(yè)管理層,因此職工與企業(yè)管理者之間形成了委托代理關(guān)系。根據(jù)委托代理理論,對于央企的特殊資金完全存在逆向選擇與道德風(fēng)險問題,因此有必要針對這些特殊資金加強(qiáng)管理與控制。

    三、財務(wù)風(fēng)險與央企特殊資金關(guān)系分析

    央企的特殊資金管理與控制,看似與財務(wù)風(fēng)險沒有關(guān)系,事實上央企的特殊資金管理與控制對于央企財務(wù)風(fēng)險的控制具有十分重要的意義,兩者之間具有非常密切的聯(lián)系。從廣義來看,財務(wù)風(fēng)險包含了資金的投資性風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、配置性風(fēng)險以及流動性風(fēng)險。

    (一)特殊資金投資不當(dāng),容易引發(fā)投資性財務(wù)風(fēng)險。一方面來看,特殊資金從所有權(quán)來看,并不屬于企業(yè),而是屬于集體員工所有。因此特殊資金與央企日常經(jīng)營過程的資金用途是不一樣的,但是特殊資金在管理上,作為一種資金形式,仍然存在投資性風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、配置性風(fēng)險以及流動性風(fēng)險。如果央企的管理層在沒有得到資金所有權(quán)人同意的情況下,就將特殊資金用于高風(fēng)險投資項目,就面臨著可能遭受損失的風(fēng)險,而且損失一旦形成,就會對日常的經(jīng)營產(chǎn)生影響。由于特殊資金屬于職工所有,一旦投資發(fā)生損失,就需要其他方式來彌補(bǔ),要么動用企業(yè)其他資產(chǎn),要么需要少記收入,多分紅利的方式來進(jìn)行,這對央企的日常經(jīng)營可能產(chǎn)生影響,造成財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

    (二)特殊資金管理不當(dāng),容易引入經(jīng)營性財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)營性財務(wù)風(fēng)險是由于平常管理不當(dāng),內(nèi)部控制不規(guī)范,財務(wù)決策不當(dāng)和預(yù)算制度不合理造成的。央企的特殊資金雖然是不同于日常經(jīng)營性資金,但是仍然歸企業(yè)進(jìn)行管理。很多央企關(guān)于特殊資金的使用與管理,并沒有制定出科學(xué)有效的管理辦法和規(guī)定,無論是在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上,還是在業(yè)務(wù)流程的規(guī)范上,都沒有做到嚴(yán)格控制,科學(xué)規(guī)范,導(dǎo)致特殊資金的使用、管理和配置存在極大的安全隱患,例如特殊資金的收支管理不當(dāng),代管資金收支預(yù)算管理和運作分析制度如果執(zhí)行不力,就會產(chǎn)生資金損失。一旦有哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題,就會導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)營性財務(wù)風(fēng)險。

    (三)特殊資金配置不當(dāng),容易引發(fā)配置性財務(wù)風(fēng)險。特殊資金都是有特殊用途的,例如職工住房公積金基本上就用于職工買房、職工互助基金基本上用于職工在有預(yù)防與安全性需求時使用、企業(yè)代管社會保險資金主要用于職工滿足其保險與醫(yī)療等需求。因此特殊資金的使用是具有目的性的,特殊資金雖然規(guī)模比較大,但是由于用途特殊,而且目的明確,在使用管理與配置上應(yīng)特別謹(jǐn)慎。特殊資金乃企業(yè)職工所有或共有的資金,這些資金該如何使用,企業(yè)職工應(yīng)當(dāng)更有絕對權(quán)。例如職工互助基金,這是由職工自愿交納互助金而設(shè)立的群眾性專項基金。這些錢用到哪里,原則上應(yīng)獲得職工認(rèn)可,退一步講也應(yīng)提高透明度,定期進(jìn)行公示。又如企業(yè)年金,這是企業(yè)職工自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度,相關(guān)規(guī)定也指出應(yīng)建立集體協(xié)商制度,企業(yè)年金方案還應(yīng)提交職工大會或職工代表大會討論通過。如果將職工的住房公積金用于其他用途,例如投資于資本市場,或者高風(fēng)險的技術(shù)項目,顯然違背了特殊資金設(shè)立的初衷,如果不能帶來增值保值的效果,那么就容易引發(fā)配置性財務(wù)風(fēng)險。

    (四)特殊資金收支監(jiān)控不當(dāng),容易引發(fā)流動性財務(wù)風(fēng)險。對于代管的特殊資金,支出的管理應(yīng)該非常嚴(yán)格。對于資金使用的權(quán)力分配、審核以及用途的監(jiān)督,都應(yīng)做到動態(tài)的監(jiān)督與控制。如果特殊資金在收支上不合理,監(jiān)督與控制上沒有進(jìn)行動態(tài)管理,極容易引發(fā)賬面資金充足,而實際資金短缺的現(xiàn)象,從而引發(fā)流動性財務(wù)風(fēng)險。

    四、基于財務(wù)風(fēng)險的央企特殊資金管理與控制體系的構(gòu)建

    應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到,央企的特殊資金雖然具有進(jìn)一步增值與保值的需求,但是由于用途特殊,所有權(quán)與管理權(quán)分離,其存在很大的潛在風(fēng)險。因此我們必須從風(fēng)險控制的角度,構(gòu)建科學(xué)合理的央企特殊資金管理與控制體系。應(yīng)該主要做好以下幾個方面的工作:

    (一)確立以財務(wù)風(fēng)險控制為核心的管理目標(biāo)。央企的特殊資金管理的目標(biāo)首先以保證職工的安全性與預(yù)防性需求為目標(biāo),即要通過使用權(quán)與所有權(quán)關(guān)系的理順、嚴(yán)格的管理制度、精密的設(shè)計來保證特殊資金的安全。雖然特殊資金也像其他資金形式一樣,具有保值與增值的要求,但是特殊資金的管理與控制的首要目標(biāo)是滿足職工需求,因此仍然以控制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生,確保資金安全為目標(biāo)。

    (二)完善關(guān)于特殊資金管理的內(nèi)控制度,預(yù)防經(jīng)營性財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。央企應(yīng)根據(jù)特殊資金的實際情況和各類代管資金的特點,建立健全各類特殊資金的內(nèi)控制度或?qū)m椆芾磙k法。對于國家有明確管理規(guī)定的,要在符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化管理措施,完善內(nèi)控機(jī)制;對于國家沒有統(tǒng)一管理要求的,要結(jié)合本企業(yè)實際情況制定專項管理辦法。企業(yè)制定的特殊資金管理制度要對資金管理機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和職責(zé)、收入支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)、日常管理、投資運作、監(jiān)督檢查、損失責(zé)任追究等內(nèi)容進(jìn)行明確,規(guī)范資金籌集、支出和投資的決策、授權(quán)、審批、報告等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程,嚴(yán)格規(guī)定資金支出的審批權(quán)限和程序,對不相容崗位采取分離牽制措施。要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律,規(guī)范代管資金的會計核算和財務(wù)管理,建立必要的經(jīng)費審查制度,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和控制。

    (三)嚴(yán)格收支管理,加強(qiáng)資金監(jiān)控,預(yù)防流動性財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。央企應(yīng)加強(qiáng)各類特殊資金的收支管理,不得“坐收坐支”。代管資金來源必須合法、規(guī)范,符合國家有關(guān)法律規(guī)定和財務(wù)會計制度要求,不得隨意擴(kuò)大資金來源渠道或提高標(biāo)準(zhǔn)。代管資金支出必須符合有關(guān)規(guī)定,不得超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支;要加強(qiáng)資金支出的審核,支出報銷必須做到憑證完整、手續(xù)齊全;要明確不同支出金額的審批權(quán)限,對大額資金支出實行集體決策或聯(lián)簽制度。特殊資金賬戶開立要納入集團(tuán)統(tǒng)一管理,實行專戶存儲、??顚S谩ⅹ毩⒑怂?,不得擠占、截留、挪用或私存。央企要將代管資金賬戶及其收支納入集團(tuán)資金管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控,加強(qiáng)對代管資金賬戶的統(tǒng)一監(jiān)管、對資金收支的審查監(jiān)督和資金流向的動態(tài)監(jiān)控,建立代管資金收支預(yù)算管理和運作分析制度,定期與有關(guān)方面進(jìn)行核對,防范資金損失風(fēng)險。

    (四)規(guī)范投資運作,預(yù)防投資性財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。央企要對特殊資金的對外投資情況進(jìn)行一次全面清查,對于國家明確規(guī)定不得用于投資的特殊資金,企業(yè)一律不得開展投資活動;對于投資方向有限制性規(guī)定的特殊資金,企業(yè)可在允許投資的范圍內(nèi)開展投資活動;對投資運作沒有明確規(guī)定的特殊資金,企業(yè)可在保障資金安全的前提下,適當(dāng)開展固定收益類投資活動,以實現(xiàn)資金保值增值,但要嚴(yán)格控制投資規(guī)模,防范投資風(fēng)險。嚴(yán)禁將特殊資金用于投資風(fēng)險不可認(rèn)知的業(yè)務(wù)或高風(fēng)險業(yè)務(wù);嚴(yán)禁將特殊資金用于對外拆借、擔(dān)?;虻盅骸①|(zhì)押。企業(yè)按規(guī)定將特殊資金用于投資的,要嚴(yán)格執(zhí)行決策審批程序,實行專業(yè)化運作、規(guī)范化管理,確保投資效果;要加強(qiáng)對投資項目的動態(tài)跟蹤,及時掌握投資項目的風(fēng)險變動狀況,制定完善應(yīng)急止損措施;要規(guī)范投資增值收益的管理,各類特殊資金投資增值收益一律納入規(guī)定賬戶核算和管理,用于規(guī)定的用途或支出范圍的不得挪作他用。

    (五)加強(qiáng)審計監(jiān)督,建立問責(zé)制度。央企應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類代管資金的有關(guān)管理規(guī)定,定期對企業(yè)特殊資金開展內(nèi)部審計或?qū)m棛z查,重點關(guān)注特殊資金收繳、支出的規(guī)范性和投資經(jīng)營的風(fēng)險,檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況及業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性,評價投資運作效果,及時發(fā)現(xiàn)存在的突出問題和主要風(fēng)險,并負(fù)責(zé)督促整改,對特殊資金管理失職行為建立問責(zé)制度。國資委將會同有關(guān)部門探索建立聯(lián)合審計監(jiān)管機(jī)制,對審計檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)運作,造成資產(chǎn)損失的,可依據(jù)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》(國資委令第20號)等有關(guān)規(guī)定,開展資產(chǎn)損失責(zé)任追究工作。對疏于管理造成重大損失的,將追究企業(yè)人員責(zé)任,并依據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》(國資委令第22號)的有關(guān)規(guī)定予以處理。

    五、結(jié)束語

    總之,央企要高度重視特殊資金管理工作,建立健全內(nèi)控制度,落實管理責(zé)任,加強(qiáng)特殊資金監(jiān)管。負(fù)責(zé)特殊資金管理的業(yè)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真履行業(yè)務(wù)管理責(zé)任,其他相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)各負(fù)其責(zé),加強(qiáng)對特殊資產(chǎn)賬戶和資金流的監(jiān)控,依法對特殊資金進(jìn)行審計監(jiān)督,防范資產(chǎn)損失風(fēng)險,確保特殊資金安全和保值增值。

    文宗瑜.2004.現(xiàn)代公司的統(tǒng)一財務(wù)控制與統(tǒng)一收支結(jié)算.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

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