基于內(nèi)部控制視角下的全面預(yù)算管理研究

○羅 燁

（深圳市鹽田港物流有限公司 廣東 深圳 518083）

基于內(nèi)部控制視角下的全面預(yù)算管理研究

○羅 燁

（深圳市鹽田港物流有限公司 廣東 深圳 518083）

本文基于內(nèi)部控制視角，探討內(nèi)控體系要求下的全面預(yù)算管理，重點(diǎn)闡述其管理體制、標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。

全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)描述關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制措施

我國(guó)大中型企業(yè)普遍建立了全面預(yù)算管理工作體系，預(yù)算在企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行效率、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用日益顯現(xiàn)，成為企業(yè)普遍使用的重要管控手段。但由于全面預(yù)算管理涉及面廣、工作量大，需要多方參與和協(xié)調(diào)，以至其實(shí)施多年來(lái)依然存在如預(yù)算目標(biāo)不合理，編制不科學(xué)，預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力，考核不嚴(yán)等問(wèn)題。2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。其具備的權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性和實(shí)用性，可以有效指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作。以下就基于內(nèi)部控制視角，探討內(nèi)控體系要求下的全面預(yù)算管理。

一、完善內(nèi)部環(huán)境控制，健全全面預(yù)算管理體制

企業(yè)應(yīng)該設(shè)立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。

1、全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)

預(yù)算管理委員會(huì)成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

2、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

由于預(yù)算管理委員會(huì)一般為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行預(yù)算管理委員會(huì)的日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門(mén)，其主任一般由總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)會(huì)工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財(cái)務(wù)部門(mén)人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門(mén)人員參加。

3、全面預(yù)算執(zhí)行單位

全面預(yù)算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、所屬分（子）企業(yè)等。

二、基本流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，提出關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

全面預(yù)算一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三大流程階段。

1、預(yù)算編制階段

（1）控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)控制描述。控制目標(biāo)一：全面預(yù)算管理政策和相關(guān)管理制度健全，預(yù)算內(nèi)容全面。明確企業(yè)各個(gè)部門(mén)、單位的預(yù)算編制責(zé)任，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)、單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理；將企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制范圍，形成由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。控制目標(biāo)二：建立科學(xué)、合理的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算的編制依據(jù)合理，且預(yù)算編制工作得到有效指導(dǎo)。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)環(huán)境的初步預(yù)測(cè)，綜合考慮多種影響因素，制定年度預(yù)算目標(biāo)；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)擬定預(yù)算編制方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審定后，將預(yù)算編制方案下發(fā)至預(yù)算責(zé)任中心，布置預(yù)算編制工作?？刂颇繕?biāo)三：預(yù)算編制程序規(guī)范，信息溝通順暢。各預(yù)算責(zé)任中心按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，認(rèn)真測(cè)算并提出本責(zé)任中心的預(yù)算草案，逐級(jí)匯總上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)；預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)、溝通，審查平衡預(yù)算草案；預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出進(jìn)一步調(diào)整、修改的建議，形成企業(yè)年度全面預(yù)算草案，提交至董事會(huì)?？刂颇繕?biāo)四：年度預(yù)算方案得到企業(yè)管理當(dāng)局授權(quán)和審批，符合相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定。董事會(huì)審核并下發(fā)執(zhí)行全面預(yù)算草案，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。全面預(yù)算草案的編制工作應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開(kāi)始前完成。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。第三，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)。第四，企業(yè)董事會(huì)審核全面預(yù)算草案，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算科學(xué)性和可行性，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

2、預(yù)算執(zhí)行階段

（1）控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)控制描述?？刂颇繕?biāo)一：對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的分解，分期進(jìn)行預(yù)算控制，以實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解，橫向?qū)㈩A(yù)算指標(biāo)分解為若干相互關(guān)聯(lián)的因素，尋找影響預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素并加以控制；縱向?qū)⒏黜?xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到最終的崗位和個(gè)人，明確責(zé)任部門(mén)和最終責(zé)任人；時(shí)間上將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)?？刂颇繕?biāo)二：嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，及時(shí)制止不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。對(duì)于預(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額較大事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)較高的授權(quán)批準(zhǔn)層（如總經(jīng)理）審批；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，一般須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；金額較大的，還應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批?？刂颇繕?biāo)三：對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)評(píng)估預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響等；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差?？刂颇繕?biāo)四：預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分，程序規(guī)范。由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出調(diào)整預(yù)算的書(shū)面申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對(duì)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容；預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)；預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度；企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定不得隨意調(diào)整。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

3、預(yù)算考核階段

（1）控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)控制描述?？刂颇繕?biāo)：預(yù)算考核依據(jù)客觀，程序規(guī)范，結(jié)果公正。標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)描述：企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)及其工作機(jī)構(gòu)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況，必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度；預(yù)算管理委員會(huì)將預(yù)算執(zhí)行情況考核結(jié)果匯總，提交至公司管理當(dāng)局；公司管理當(dāng)局對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行最終的審批確認(rèn)，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明；企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核；企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，考核過(guò)程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

健全運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系是全面預(yù)算有效實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，企業(yè)內(nèi)部控制針對(duì)全面預(yù)算的指引值得參與預(yù)算工作的人員認(rèn)真研究學(xué)習(xí)。

[1]五部委：企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[S].2010.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[S].2010.

[3]國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)：關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知[Z].2011.