企業(yè)全面預(yù)算管理實踐及方案探索

○林輝紅

（中石化浙江臺州石油分公司 浙江 臺州 318000）

企業(yè)全面預(yù)算管理實踐及方案探索

○林輝紅

（中石化浙江臺州石油分公司 浙江 臺州 318000）

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作貫穿于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的各個層級當(dāng)中，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中占據(jù)重要地位，企業(yè)必須對其加以重視。本文圍繞此問題展開討論，對企業(yè)全面預(yù)算管理實踐及方案進行探索。文章首先闡述了全面預(yù)算管理在我國企業(yè)的應(yīng)用發(fā)展，接著分析了我國預(yù)算管理實踐現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)開展全面預(yù)算管理的實際狀況，有針對性地提出了全面預(yù)算管理的改進方案，具有一定的現(xiàn)實意義。

全面預(yù)算管理 探索研究 問題 對策

一、全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展

全面預(yù)算管理的相關(guān)理論在1990年被我國引進。它的引進在一定程度上為我國許多企業(yè)節(jié)省了開支。例如1996年，上海寶鋼集團借助推行全面預(yù)算管理，銀行貸款數(shù)額減少了三個億，為企業(yè)節(jié)省了三千萬元的利息費用。隨后，中國石油、海爾集團、中國鹽業(yè)等大型企業(yè)相繼加入到了全面預(yù)算管理的行列中來。

截至目前，我國的大部分中大型企業(yè)都引進了全面預(yù)算管理制度，并從中獲得了一定的利益。然而，全面預(yù)算管理制度引入我國的時間還比較短，剛剛20年出頭，積累的經(jīng)驗相對匱乏，大家對全面預(yù)算管理的認識僅僅停留在會計方面的財務(wù)預(yù)算，甚至有些企業(yè)還沒有認識到預(yù)算管理的重要性。與西方發(fā)達國家相比，我國的預(yù)算管理理論研究及實踐模式都很落后，在實際運用中暴露出了諸多問題，亟待改善。

二、我國企業(yè)全面預(yù)算管理實踐現(xiàn)狀

1、我國企業(yè)在對全面預(yù)算管理的認識上存在一定不足

就目前情況而言，我國多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)意識到了開展全面預(yù)算管理的重要性，但在其具體應(yīng)用的過程當(dāng)中仍存在著一定的認識偏差與盲區(qū)。結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營的實際情況進行分析，企業(yè)通常都會編制生產(chǎn)銷售與費用預(yù)算，而關(guān)于資本支出預(yù)算以及資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、損益表的編制還不盡完善，對其的重視程度不足。不難看出，我國企業(yè)主要還是注重生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的預(yù)算，預(yù)算管理工作有一定的局限性，投資活動預(yù)算也是目前我國企業(yè)在進行預(yù)算管理時的一項薄弱環(huán)節(jié)，有待加強。同時，企業(yè)編制利潤表、現(xiàn)金流量預(yù)算等的比例較低，反映出我國企業(yè)對自身資源進行規(guī)劃時的整合性不強，體現(xiàn)出企業(yè)缺乏對預(yù)算管理工作的長期發(fā)展認識，缺乏對未來一年內(nèi)企業(yè)的盈利能力、現(xiàn)金流動性等問題的分析，阻礙全面預(yù)算管理工作的順利開展。

2、預(yù)算的編制不夠合理、科學(xué)

就目前情況而言，我國企業(yè)已經(jīng)認同與接受了全面預(yù)算管理的相關(guān)理念，但在其進行預(yù)算的編制時，仍然還是偏向于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，這就可能導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏與市場發(fā)展的同步性，不能夠較好地適應(yīng)市場化的發(fā)展趨勢，降低了企業(yè)進行生產(chǎn)銷售決策的準(zhǔn)確性與可靠性。倘若在出現(xiàn)問題后，企業(yè)經(jīng)常對預(yù)算進行調(diào)整，就不能體現(xiàn)出預(yù)算管理工作的有效性與嚴肅性。另外，企業(yè)的預(yù)算編制手段較為落后、陳舊，對于西方發(fā)達國家經(jīng)常采用的先進方法，例如零基預(yù)算、彈性預(yù)算等的認識不足，僅有部分企業(yè)對其進行了應(yīng)用，其應(yīng)用的范圍并不十分廣泛。所以，我國的全面預(yù)算管理工作，從各個參與者到預(yù)算方法都有急需改進的地方，必須對其加以重視，積極結(jié)合企業(yè)的實際，采用科學(xué)的方法編制預(yù)算，做到先從思想上對預(yù)算管理提升認識，再從方法上對其進行探索。

3、缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督機制

通過對眾多企業(yè)的調(diào)查與研究，筆者發(fā)現(xiàn)，我國多數(shù)企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督管理，通常都是由企業(yè)內(nèi)部審計部門以及會計人員來實施與執(zhí)行的，監(jiān)督的力度較為有限，部分企業(yè)甚至沒有單獨的審計人員，獨立性不強。另外，企業(yè)相關(guān)利益人也沒有起到較好的監(jiān)督作用，總體來說，企業(yè)內(nèi)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督機制，審核與檢查力度不足。

4、預(yù)算目標(biāo)的考核不力

預(yù)算指標(biāo)的確定是企業(yè)約束與激勵機制的核心內(nèi)容，也是展開績效評價獎懲的參照標(biāo)準(zhǔn)。就目前情況而言，在已經(jīng)開展了全面預(yù)算管理的企業(yè)當(dāng)中，考核不力現(xiàn)象較為嚴重，考核標(biāo)準(zhǔn)的隨意性強，制度化程度不足，缺乏執(zhí)行力度，導(dǎo)致預(yù)算考核不能較好地保障全面預(yù)算管理體系的實施。

三、全面預(yù)算管理的改進方案

1、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的環(huán)境建設(shè)，做到讓每一個員工都能夠積極參與

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作貫穿于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的各個層級當(dāng)中，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中占據(jù)重要地位。企業(yè)想要做好自身的預(yù)算管理工作，就必須為工作的實施創(chuàng)造出一個良好的內(nèi)部氛圍與環(huán)境，要讓每一位員工都從思想上、從認識上參與到預(yù)算工作中來，使得企業(yè)從上至下達成一種統(tǒng)一認識與思想，相互合作配合，讓預(yù)算工作發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（1）企業(yè)的高管層要提高對全面預(yù)算管理工作的重視程度。通常情況下，預(yù)算工作都是按部就班在企業(yè)當(dāng)中開展，具有一定的機械性，企業(yè)的董事會直接參與預(yù)算的審核與批準(zhǔn)工作，起到一種模范帶頭作用，具有較高的權(quán)威性，領(lǐng)導(dǎo)層與高管層必須把預(yù)算管理工作放在首要位置，明確其地位，加以重視，這樣才能夠帶動起來下級員工積極參與到預(yù)算管理工作當(dāng)中，保障全面預(yù)算工作實施的可靠性。

（2）企業(yè)內(nèi)部各個層級與部門要加強相互間的交流與合作。首先，全面預(yù)算管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面當(dāng)中，企業(yè)各部門在認真完成自身職責(zé)的基礎(chǔ)上，還要加強與其它部門、機構(gòu)的溝通與交流，使信息共享達到最大化，從而不斷提升預(yù)算工作的效益。其次，在進行預(yù)算編制或者反饋的過程中，企業(yè)必須搜集大量市場信息，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況來保障各項工作的順利開展，在這個過程中，如果企業(yè)內(nèi)部各部門僅僅是各司其職，沒有形成良好的信息溝通，必然會給預(yù)算工作帶來困難。同時，一套完善的企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機制也是西方發(fā)達國家開展全面預(yù)算管理工作一項必要的手段，因此，企業(yè)應(yīng)該對其加以重視。

（3）積極提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作者的綜合素質(zhì)與水平。雖然預(yù)算工作不單是企業(yè)財務(wù)人員的職責(zé)，但是它的展開與執(zhí)行更多地依賴于財務(wù)工作。企業(yè)想要做好自身的預(yù)算管理工作，就必須不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，可以考慮對其進行繼續(xù)培訓(xùn)與教育，不斷提升財務(wù)工作者的基礎(chǔ)知識與專業(yè)技能水平，使其能夠更好地勝任自身的本職工作，從而不斷強化企業(yè)財務(wù)工作與日常生產(chǎn)經(jīng)營的相互結(jié)合，最終提升企業(yè)預(yù)算管理的水平。

2、做好基礎(chǔ)工作，提升預(yù)算水平

（1）健全一套完善的企業(yè)預(yù)算管理體系，并且切實落實到實際行動中。預(yù)算管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿在企業(yè)日常生產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，發(fā)揮著十分重要的作用。我國企業(yè)內(nèi)部仍存在著管理體系不盡完善等問題，所以應(yīng)該積極建立起一套健全、完善的預(yù)算管理體系，加強預(yù)算管理的控制力與約束力，并且要將其切實執(zhí)行到企業(yè)的日常實踐當(dāng)中。企業(yè)預(yù)算一旦確定，就對企業(yè)相關(guān)部門與人員起到了約束作用，企業(yè)內(nèi)部各層級在執(zhí)行自身的本職工作時，必須要按照預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定來進行。決策執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)預(yù)算要求，按季度或者月份下達預(yù)算的任務(wù)，定期或者不定期開展資金調(diào)度會議，或者預(yù)算執(zhí)行例會等。以預(yù)算方案為主要核心內(nèi)容完成預(yù)算工作的執(zhí)行與監(jiān)督控制，加強資金管理力度，提升成本管理水平，保障預(yù)算制度執(zhí)行的嚴格性。另外，也要考慮到制度執(zhí)行的靈活性，不能過于死板，但是要規(guī)范相應(yīng)的手續(xù)與流程，防止某些員工有“鉆空子”的心理。同時做好制度執(zhí)行的監(jiān)督與反饋工作，認真分析，總結(jié)經(jīng)驗，保障預(yù)算機制在企業(yè)中的良好實施。

（2）完善預(yù)算基礎(chǔ)信息。在預(yù)算的編制過程中，需要大量的信息數(shù)據(jù)提供參考，而這些資料的獲取，主要還是對市場進行分析調(diào)查，以及企業(yè)自身的內(nèi)部信息。因此，企業(yè)必須加強對基礎(chǔ)信息的健全與完善，保障收集資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，并對其進行認真的整體與分析工作，從而保障企業(yè)預(yù)算工作的順利開展，以期提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（3）做好企業(yè)信息整合工作。伴隨經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息化已經(jīng)成為當(dāng)今的主題。企業(yè)應(yīng)該引入先進的電子計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用現(xiàn)代化的手段與方法，完善自身內(nèi)部的信息整合工作，保障各部門間的信息能夠及時、有效共享，完善信息溝通與交流平臺，實現(xiàn)對預(yù)算工作執(zhí)行情況的監(jiān)督與開展，并及時反饋給相關(guān)部門，從而滿足全面預(yù)算工作對企業(yè)信息的各類要求。

（4）運用科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法手段，對全面預(yù)算實施適當(dāng)、及時調(diào)整。預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性是全面預(yù)算管理實施與執(zhí)行的重要保障。企業(yè)應(yīng)該積極結(jié)合自身特點，有針對性地展開預(yù)算的編制工作，細致、認真地進行市場調(diào)研，同時與企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀相結(jié)合，對人力、物力、財力盡可能地優(yōu)化，預(yù)算的分配與安排要講求科學(xué)性，使企業(yè)整體預(yù)算水平保持在一個相對平衡的狀態(tài)。另外，當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題時，應(yīng)對其進行及時地調(diào)整與改進，完善預(yù)算指標(biāo)，從而提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

3、完善一套健全的企業(yè)業(yè)績評價體系

全面預(yù)算管理想要切實發(fā)揮出應(yīng)有的作用，還要積極做好反饋控制，健全一套完善的企業(yè)業(yè)績評價體系，將控制過程與考核結(jié)果連接起來，從而較好實現(xiàn)對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督與控制，促進全面預(yù)算管理工作的制度化與嚴肅化。業(yè)績評價體系的范圍較廣，它應(yīng)該涉及到企業(yè)內(nèi)部從上至下的各個層級與部門，對其應(yīng)該履行的權(quán)責(zé)進行明確。首先，評價體系的確立應(yīng)該有針對性，上級單位與部門的指標(biāo)綜合性較強，多為財務(wù)指標(biāo)，而對于基層單位與部門來說，指標(biāo)劃分得較為細致，多為非財務(wù)指標(biāo)?；鶎訂挝辉u價指標(biāo)的實現(xiàn)是基礎(chǔ)，因為它是高層級單位評價指標(biāo)實施的重要保障。其次，要結(jié)合各部門與單位的特點展開預(yù)算的監(jiān)督與控制工作，保障信息反饋的及時性與現(xiàn)場考評的多樣性，把全面預(yù)算管理的理念深入的企業(yè)日常工作的每一項環(huán)節(jié)當(dāng)中，做好事前控制、事中控制、事后控制相互間的協(xié)調(diào)，健全評價體系相應(yīng)的考核制度，使業(yè)績評價體系更好地服務(wù)于企業(yè)全面預(yù)算管理工作。

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