淺議企業(yè)如何編制和執(zhí)行全面預(yù)算管理

○楊 潔

（大連遠(yuǎn)洋大廈酒店有限公司 遼寧 大連 116001）

預(yù)算是企業(yè)就未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的各方面的總體預(yù)算，體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)劃，通過(guò)科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)外部各項(xiàng)因素進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，一般以銷(xiāo)售預(yù)算為主導(dǎo)，延伸到生產(chǎn)成本和資金收支等各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出具體、有效的安排與協(xié)調(diào)。國(guó)內(nèi)企業(yè)引進(jìn)具有現(xiàn)代意義的全面預(yù)算管理是在20世紀(jì)90年代，此后，商務(wù)部把“推行全面預(yù)算管理”寫(xiě)進(jìn)《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見(jiàn)》中，全面預(yù)算管理進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。然而短暫的時(shí)間，國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的效果并不理想，如2004年韋德洪等對(duì)廣西企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的調(diào)查顯示：12%的企業(yè)不知道全面預(yù)算管理，49.33%的企業(yè)尚未實(shí)行全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理在整體企業(yè)中的普及率仍較低。

一、企業(yè)編制和執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

企業(yè)在編制和執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，存在諸如預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)脫節(jié)，執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制等問(wèn)題，使得全面預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。

1、全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上的不足

在對(duì)全面預(yù)算管理科學(xué)性的認(rèn)識(shí)方面，國(guó)內(nèi)的多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，但對(duì)其認(rèn)識(shí)卻夠全面，主要體現(xiàn)在：很多企業(yè)是為預(yù)算而預(yù)算，對(duì)預(yù)算的目的及對(duì)企業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)的作用認(rèn)識(shí)不清；對(duì)全面預(yù)算管理中“全面”的含義認(rèn)識(shí)不清，企業(yè)編制預(yù)算不應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門(mén)編制，管理層拍板后執(zhí)行的一個(gè)過(guò)程，而應(yīng)該是一個(gè)全員、全過(guò)程、全方位的預(yù)算管理，目前企業(yè)全面預(yù)算管理中執(zhí)行不力，多不注意預(yù)算管理流程構(gòu)建，重預(yù)算、輕執(zhí)行、考評(píng)和反饋，預(yù)算目標(biāo)常常是財(cái)務(wù)目標(biāo)，沒(méi)有把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與利潤(rùn)目標(biāo)間的不統(tǒng)一。對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的片面性，往往使得預(yù)算不能最大限度地發(fā)揮作用，給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面的影響。

2、預(yù)算組織體系不健全

由于存在對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上的片面性，多數(shù)企業(yè)將全面預(yù)算當(dāng)作財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算組織體系不健全，比如普遍沒(méi)有設(shè)置直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的“全面預(yù)算管理委員會(huì)”，預(yù)算工作僅僅是由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)，這樣必然導(dǎo)致部門(mén)間的協(xié)調(diào)上存在矛盾，人員的配置并不齊全，這些財(cái)務(wù)人員可能不能滿(mǎn)足全面預(yù)算管理要求的各項(xiàng)基本素質(zhì)，對(duì)預(yù)算編制的方法和數(shù)據(jù)的掌握上都不夠扎實(shí)，這自然就產(chǎn)生對(duì)后續(xù)預(yù)算控制、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)缺少足夠的重視的現(xiàn)象，相關(guān)工作人員多數(shù)僅將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差進(jìn)行對(duì)比，在分析、查找原因及反饋信息環(huán)節(jié)的工作做的馬馬虎虎，沒(méi)有人對(duì)預(yù)算超標(biāo)負(fù)責(zé)，致使預(yù)算執(zhí)行則流于形式。

3、預(yù)算編制不夠科學(xué)和精確

針對(duì)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)編制預(yù)算的現(xiàn)狀來(lái)看，編制管理費(fèi)用預(yù)算的企業(yè)最多，其次是編制銷(xiāo)售預(yù)算的企業(yè)，編制投資收益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算的企業(yè)較少，多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)。預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確度主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)設(shè)定時(shí)，不是把長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而是對(duì)前一個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)更高的指標(biāo)追求；預(yù)算目標(biāo)多是定量指標(biāo)，缺乏與定性目標(biāo)的結(jié)合，特別是對(duì)員工工作考核等方面，這樣自然導(dǎo)致后期的執(zhí)行不力。二是預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料不甚準(zhǔn)確。由于企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制或者電算化水平不高，缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督而導(dǎo)致的基礎(chǔ)信息錄入失真或出現(xiàn)的信息不對(duì)稱(chēng)和信息時(shí)差。三是預(yù)算編制方法單一。在預(yù)算周期上多是采用年度預(yù)算，沒(méi)有結(jié)合自身行業(yè)和產(chǎn)品生命周期的特點(diǎn)，缺乏彈性；在編制方法上長(zhǎng)期采用增量預(yù)算法，下期指標(biāo)的制定多是對(duì)前期已實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的固定比例的加成，沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化情況。四是在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)普遍沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，如加息造成籌資成本提高，匯率變動(dòng)引致的結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)等，使得企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性降低。

4、預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力

多數(shù)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理時(shí)，普遍存在執(zhí)行過(guò)程缺乏有效控制的現(xiàn)象。這首先與企業(yè)編制預(yù)算的科學(xué)性相關(guān)，預(yù)算編制的不精確，自然嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行；其次部分企業(yè)往往只強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制過(guò)程及預(yù)算指標(biāo)的大小，而疏忽預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制，這樣預(yù)算執(zhí)行人員對(duì)工作的怠慢使得對(duì)預(yù)算值和實(shí)際值的比較失去意義，企業(yè)內(nèi)部往往缺乏各責(zé)任中心的分解數(shù)據(jù)，單純進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，缺乏對(duì)預(yù)算偏差的深入和系統(tǒng)分析，不能夠?qū)?wèn)題的原因深入剖析、追蹤反饋，并改進(jìn)方案；最后預(yù)算考評(píng)也過(guò)于簡(jiǎn)單化，不能建立完整的預(yù)算考評(píng)體系，或者考核標(biāo)準(zhǔn)不明確、考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，使得員工在工作中缺乏積極性來(lái)配合預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)的約束作用喪失，大大降低了預(yù)算執(zhí)行的有效性。

二、完善企業(yè)編制和執(zhí)行全面預(yù)算管理的對(duì)策

1、加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，健全預(yù)算管理組織體系

由于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不清，造成了預(yù)算管理上的許多漏洞和不足，影響了最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此要提高企業(yè)全面預(yù)算管理的效果，一定要充分了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，企業(yè)編制預(yù)算不應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門(mén)編制，管理層拍板后執(zhí)行的一個(gè)過(guò)程，而應(yīng)該是一個(gè)全員、全過(guò)程、全方位的預(yù)算管理?！叭珕T”指預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算政策的制定等都應(yīng)由相關(guān)單位負(fù)責(zé)人員參與意見(jiàn)?！叭^(guò)程”則反映了目前企業(yè)全面預(yù)算管理中執(zhí)行不力，企業(yè)應(yīng)注意預(yù)算管理流程構(gòu)建，不能重預(yù)算，輕執(zhí)行、考評(píng)和反饋，而應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力。“全方位”則是指預(yù)算目標(biāo)不應(yīng)該僅僅是財(cái)務(wù)目標(biāo)，還應(yīng)該包括企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算不應(yīng)單單包括財(cái)務(wù)預(yù)算，而應(yīng)包括籌資、資本、營(yíng)業(yè)及財(cái)務(wù)各個(gè)方面預(yù)算。

2、健全預(yù)算管理組織體系

企業(yè)應(yīng)該健全預(yù)算管理組織體系，創(chuàng)造良好的預(yù)算管理運(yùn)行環(huán)境，一是要設(shè)立對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)的全面預(yù)算管理委員會(huì)，并在其下設(shè)價(jià)格委員會(huì)、考核委員會(huì)及相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)，來(lái)制定預(yù)算管理的相關(guān)制度，并確定預(yù)算編制的重點(diǎn)項(xiàng)目，最后設(shè)立預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的編制及執(zhí)行的具體工作。二是要加強(qiáng)預(yù)算管理人才培養(yǎng)。全面預(yù)算管理從政策制定，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置，編制科學(xué)、準(zhǔn)確的預(yù)算到預(yù)算的執(zhí)行和反饋環(huán)節(jié)都需要具有高學(xué)歷、豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)、良好溝通能力及良好職業(yè)道德的復(fù)合型人才，企業(yè)應(yīng)該對(duì)公司財(cái)務(wù)部門(mén)及全面預(yù)算管理人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，使其成為更能勝任的人才。

3、加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度

加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)有幾點(diǎn)需要注意：一是預(yù)算編制數(shù)據(jù)來(lái)源。企業(yè)應(yīng)通過(guò)不同部門(mén)了解實(shí)際情況，掌握一手的、切合實(shí)際的基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。二是要完善預(yù)算編制的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)發(fā)生的重大事項(xiàng)，以經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，編制預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等，并將表內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)精確預(yù)計(jì)，使其能夠有效指導(dǎo)后期預(yù)算執(zhí)行。在編制經(jīng)營(yíng)收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，在對(duì)自身經(jīng)營(yíng)能力的準(zhǔn)確判斷上做出合理預(yù)測(cè)，制定與長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相符的經(jīng)營(yíng)收入指標(biāo)；在編制成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該區(qū)分固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行有效控制；在現(xiàn)金流量的預(yù)算上要以提高資金的使用效率、縮減資金占用成本為原則。三是在編制方法的使用上應(yīng)針對(duì)各項(xiàng)支出特點(diǎn)采用不同的編制方法，并加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。可以不受現(xiàn)有項(xiàng)目的限制，采用零基預(yù)算的方法，也可以實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，不僅能及時(shí)調(diào)整近期預(yù)算，還可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算與日常管理的銜接，使預(yù)算更加切合實(shí)際。四是在編制預(yù)算時(shí)還要充分考慮到存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策性風(fēng)險(xiǎn)等，并制定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁和應(yīng)對(duì)的措施。

4、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行約束力

企業(yè)要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行約束力，首先要實(shí)現(xiàn)預(yù)算程序閉合管理，即使得編制、執(zhí)行、考核、反饋、改進(jìn)各項(xiàng)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，發(fā)揮預(yù)算程序閉合后的整體效力，特別是預(yù)算反饋環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)分解的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行定期跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差，分析產(chǎn)生偏差的原因，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修正或者找出造成偏差的責(zé)任人。其次有條件的企業(yè)要應(yīng)利用財(cái)務(wù)信息查詢(xún)系統(tǒng)，對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況，所獲得的信息為下一年合理編制預(yù)算提供可靠依據(jù)，也為預(yù)算考核后的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。最后預(yù)算執(zhí)行要與預(yù)算考核相互配合，預(yù)算考核環(huán)節(jié)設(shè)置合理的預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，制定客觀、公正的考核獎(jiǎng)懲辦法，并建立多層級(jí)預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度，使得各負(fù)責(zé)人按照預(yù)算內(nèi)容的重要程度不同分別報(bào)送報(bào)表和報(bào)告。只有將預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合，才能激發(fā)預(yù)算編制及執(zhí)行部門(mén)的積極性，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行的約束力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)論

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，可以?xún)?yōu)化資源配置，提高企業(yè)的管理效率，并增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都已認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的重要性，并推行了全面預(yù)算管理，雖然取得了一定成效，但是仍存在許多問(wèn)題，實(shí)施效果不是十分理想。本文在分析企業(yè)編制和執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題后，給出了加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)、健全預(yù)算管理組織體系、加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度和強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行約束力四項(xiàng)建議。

[1]任廣平：企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（1）.

[2]樂(lè)世斌：論我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2004（10）.

[3]徐莉萍：企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力研究[J].會(huì)計(jì)之友，2006（8）.

[4]馬志偉：全面預(yù)算管理執(zhí)行中的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].鐵路采購(gòu)與物流，2011（1）.