現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系淺析

武廣鐵路客運(yùn)專線有限責(zé)任公司 林矗立

現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系淺析

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企業(yè)績(jī)效是企業(yè)對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)管理者所取得成果的綜合體現(xiàn)，建立和完善我國(guó)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系也成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。本文從什么是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系出發(fā)，介紹我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度及其優(yōu)缺點(diǎn)以及該如何完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

績(jī)效評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 非財(cái)務(wù)指標(biāo) 現(xiàn)金流量

一、關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的理論問(wèn)題

（一）什么是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和運(yùn)作效率作一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司定義，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一些特定的程序，通過(guò)定量分析、定性分析以及對(duì)比分析，客觀、公正和準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。

（二）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本要素。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的一部分，和各種行為控制系統(tǒng)以及人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成企業(yè)的管理控制體系，績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中又相對(duì)獨(dú)立，它主要有以下幾個(gè)基本要素：

1.評(píng)價(jià)目標(biāo)。由于目標(biāo)是所有行動(dòng)的指南，所以企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須建立在企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，績(jī)效評(píng)價(jià)體系要正確地處理企業(yè)目標(biāo)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系。

2.評(píng)價(jià)對(duì)象。績(jī)效評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)對(duì)象主要有企業(yè)和經(jīng)營(yíng)管理者，評(píng)價(jià)的結(jié)果會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象產(chǎn)生一些影響，如企業(yè)的擴(kuò)展、重組、轉(zhuǎn)讓以及人員去留，薪酬的升降等。

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)?？?jī)效評(píng)價(jià)體系所關(guān)心的是企業(yè)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象的有關(guān)方面，也就是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。而評(píng)價(jià)指標(biāo)就是這些關(guān)鍵因素的具體表現(xiàn)，它既包含投資報(bào)酬率、利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

4.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指判斷所評(píng)價(jià)的對(duì)象是優(yōu)是劣的準(zhǔn)則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取要根據(jù)其評(píng)價(jià)的目的來(lái)選取。常用的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)而言，最好采用前兩種標(biāo)準(zhǔn)。

5.分析報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)分析報(bào)告是績(jī)效評(píng)價(jià)體系的一個(gè)結(jié)論性文件?？?jī)效評(píng)價(jià)人員經(jīng)過(guò)整理后得出績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)價(jià)指標(biāo)情況，然后和預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，得到其中的差異以及產(chǎn)生差異的原因和影響，從而判斷評(píng)價(jià)對(duì)象績(jī)效的優(yōu)劣。

（三）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本原則。現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)應(yīng)遵循一定原則以避免各部門由于追求個(gè)別利潤(rùn)最大化而不顧企業(yè)整體價(jià)值的最大化。具體原則如下：

1.激勵(lì)性原則。把報(bào)酬當(dāng)作一種激勵(lì)手段是現(xiàn)代企業(yè)在管理過(guò)程中必要的工具，所以，無(wú)論是設(shè)置何種績(jī)效考核制度，都要使其具有一定的激勵(lì)作用，這樣被考核者的主觀能動(dòng)性才能得以充分調(diào)動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)有所提升。

2.全面性原則。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是針對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行的，如果僅僅從某一個(gè)方面進(jìn)行考核，那么必然會(huì)致使考核結(jié)果扭曲，以前的績(jī)效分析比較注重財(cái)務(wù)狀況分析和經(jīng)營(yíng)成果分析，而對(duì)于環(huán)保，員工權(quán)益等方面卻容易忽略，使得考核結(jié)果與實(shí)際存在偏差。

3.客觀性原則。在進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)通常都需要第三方的介入，第三方的立場(chǎng)相對(duì)獨(dú)立，站在客觀的立場(chǎng)上進(jìn)行評(píng)價(jià)可以減少由于人為因素影響所產(chǎn)生的偏差。

4.對(duì)比性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)所得到的數(shù)字若不與基準(zhǔn)數(shù)字進(jìn)行比較分析，也就失去了其意義。

5.時(shí)效性原則。若要更好地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，就要及時(shí)地對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)相關(guān)人員作出相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，這樣能使公司業(yè)務(wù)得以改進(jìn)。

6.操作簡(jiǎn)易性原則。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，做指定的評(píng)價(jià)指標(biāo)要簡(jiǎn)單易行，清晰明確，這樣才容易得到有效的信息。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系多數(shù)采用的是1999年由財(cái)政部、人事部、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)等部委聯(lián)合頒布實(shí)施的國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這套體系把評(píng)價(jià)內(nèi)容主要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)部分，分別是財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、債償能力狀況和發(fā)展能力狀況。具體內(nèi)容如下：

（一）基本指標(biāo)。這是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的核心指標(biāo)。主要有以下四項(xiàng)內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)效益狀況：總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率。2.資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。3.債償能力狀況：資產(chǎn)負(fù)債值和已獲利息倍數(shù)。4.發(fā)展能力狀況：營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率和資本累積率。

（二）修正指標(biāo)。此類指標(biāo)主要分為以下四個(gè)部分：1.財(cái)務(wù)效益狀況：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、資產(chǎn)保值增值率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率。2.資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況：存貨周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。3.債償能力狀況：速動(dòng)比率、流動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。4.發(fā)展能力狀況：固定資產(chǎn)成新率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率以及三年資本平均增長(zhǎng)率。

（三）評(píng)議指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)是用來(lái)對(duì)基本指標(biāo)和修正指標(biāo)所得的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析的，能夠使評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)一步完善。它包含了八項(xiàng)非計(jì)量指標(biāo)，具體如下：產(chǎn)品在市場(chǎng)的占有能力、企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的基本素質(zhì)、在崗員工的素質(zhì)、進(jìn)行生產(chǎn)的技術(shù)設(shè)備更新水平、企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新能力預(yù)測(cè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)勢(shì)分析

這套企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系采取了多種因素分析和多層次指標(biāo)逐步修正的評(píng)價(jià)方法，比較正確地反映出了企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、債償能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，與之前的評(píng)價(jià)體系對(duì)比具有一定程度上的優(yōu)勢(shì)。具體如下：

（一）對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力更加重視。這套績(jī)效評(píng)價(jià)體系把企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)的比重由原來(lái)的18%增加到了24%，同時(shí)還增加了技術(shù)投入比例這項(xiàng)指標(biāo),這項(xiàng)指標(biāo)是觀念上的一個(gè)新突破，對(duì)正確引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)機(jī)制的創(chuàng)新上有很大作用。

（二）評(píng)價(jià)計(jì)分方法更加合理。因?yàn)槠髽I(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)是多個(gè)檔次的，為了改善各項(xiàng)指標(biāo)值差異較大的情況，減少誤差以更加客觀公平地反映企業(yè)的績(jī)效，相關(guān)部門對(duì)這個(gè)體系的計(jì)分方法進(jìn)行了重新修訂，把原來(lái)公式里的滿意值和不允許值的固定兩檔標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱藙?dòng)態(tài)的五檔標(biāo)準(zhǔn)，使得所采用的計(jì)分方法的準(zhǔn)確性和客觀性從整體上有所提高。

（三）初步考慮現(xiàn)金流量在績(jī)效評(píng)價(jià)中作用。之前的績(jī)效評(píng)價(jià)體系采用的主要是負(fù)債表?yè)p益表的數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)鮮有涉及，新的評(píng)價(jià)體系涉及了現(xiàn)金流量負(fù)債比和盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)這兩個(gè)和現(xiàn)金有關(guān)的指標(biāo)。

1.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比是企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量和流動(dòng)負(fù)債的比值。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流可以在多大程度上保證當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債的償還的體現(xiàn)，從現(xiàn)金流動(dòng)比可以直接地看出企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

2.盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)是企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的比值。它以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，進(jìn)一步反映出了企業(yè)當(dāng)期凈收益中現(xiàn)金保障所占的比重，除去收益中的水分，從而體現(xiàn)出了企業(yè)當(dāng)期收益的質(zhì)量狀況。

四、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺陷分析

（一）反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)和權(quán)重都不夠。我國(guó)目前采用的這套體系對(duì)會(huì)計(jì)盈余的確認(rèn)不清楚，比較模糊，公司可以在未違反會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的條件下對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行一定的控制，從而達(dá)到操縱盈余的不良目的，如果企業(yè)在現(xiàn)金管理方面也不重視的話，盈利的背后可能隱藏著現(xiàn)金不足的真實(shí)現(xiàn)象。此外，該套評(píng)價(jià)體系中雖然加入了現(xiàn)金流量負(fù)債比和盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)這兩個(gè)與現(xiàn)金流量有關(guān)的指標(biāo)，但是要進(jìn)行更為合理的績(jī)效評(píng)價(jià)并不夠全面。

（二）偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)且非財(cái)務(wù)指標(biāo)不全面。首先，本套體系中財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)比重過(guò)大。現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系中所使用的指標(biāo)大多數(shù)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，難以全面、真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。本套體系中非財(cái)務(wù)指標(biāo)只有八個(gè)定性指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的過(guò)多使用不僅會(huì)受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響，而且財(cái)務(wù)指標(biāo)的短期性會(huì)對(duì)企業(yè)造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期行為有很大的影響。

其次，非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠完善。非財(cái)務(wù)指標(biāo)都是主觀性比較強(qiáng)的評(píng)估指標(biāo)，并無(wú)具體的計(jì)量方法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)的占有能力和服務(wù)滿意度、企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平、在崗員工素質(zhì)狀況、技術(shù)裝備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、長(zhǎng)期發(fā)展能力預(yù)測(cè)這8個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)都只能通過(guò)定性分析得出結(jié)果，均為不可計(jì)量指標(biāo)。

（三）權(quán)重指標(biāo)設(shè)置不合理?，F(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在權(quán)重設(shè)計(jì)上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權(quán)數(shù)的方法，權(quán)數(shù)的主觀性越強(qiáng)，評(píng)價(jià)的主觀性就越差，很難反映出現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況?？?jī)效評(píng)價(jià)的主體是資產(chǎn)所有者、企業(yè)自身和重大利益相關(guān)者等，不同的利益主體就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況從不同的角度加以關(guān)注，采用固定權(quán)數(shù)不能滿足企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中各個(gè)利益主體的實(shí)際需求。

五、關(guān)于建立更有效的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建議

（一）適當(dāng)增加與現(xiàn)金流量有關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。因?yàn)楝F(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)績(jī)效是非常重要的，為了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制會(huì)計(jì)的不足，應(yīng)該從營(yíng)運(yùn)能力、收益質(zhì)量和補(bǔ)償能力的角度來(lái)設(shè)置更合理的現(xiàn)金流量指標(biāo)。對(duì)此有以下建議：

1.在基本指標(biāo)中加入經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金負(fù)債比率和現(xiàn)金凈利潤(rùn)比率。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金負(fù)債比率就是現(xiàn)金凈流入量和負(fù)債總額的比值，反映企業(yè)的償債能力，此項(xiàng)指標(biāo)越高說(shuō)明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)?，F(xiàn)金凈利潤(rùn)比率是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和凈利潤(rùn)的比值，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)水平。

2.在修正指標(biāo)中加入現(xiàn)金銷售收入率、現(xiàn)金營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)現(xiàn)金回報(bào)率和現(xiàn)金到期債務(wù)比率。現(xiàn)金銷售收入率是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的收現(xiàn)能力。現(xiàn)金營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和利潤(rùn)之比，反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與實(shí)現(xiàn)的賬面利潤(rùn)之間的關(guān)系?？傎Y產(chǎn)回報(bào)率是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)糁蹬c平均資產(chǎn)總額的比例，反映企業(yè)資產(chǎn)綜合管理水平?，F(xiàn)金到期債務(wù)比率是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入除以本期到期的長(zhǎng)期債務(wù)與本期應(yīng)付票據(jù)的總額，反映企業(yè)償還本期到期債務(wù)的能力。

（二）注重財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是經(jīng)營(yíng)結(jié)果，非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是過(guò)程，二者要相互統(tǒng)一。另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)具有短期性，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)具有長(zhǎng)期性，兩種指標(biāo)實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)既可以肯定企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也可以保證企業(yè)的長(zhǎng)期利益不受損?？杉尤胍韵聨醉?xiàng)指標(biāo)：商品的質(zhì)量評(píng)價(jià)、交貨效率、企業(yè)的應(yīng)變能力以及對(duì)成本的控制、考核與評(píng)價(jià)。

（三）根據(jù)不同主體需求，建立多重權(quán)重的評(píng)價(jià)體系。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)該是多層次、多元化的，所以也不能采用固定權(quán)重的方法，而是要根據(jù)不同的主體建立多重的權(quán)重體系，明確規(guī)定每個(gè)具體權(quán)重體系的適用對(duì)象及其適用情況，并在發(fā)布企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)對(duì)所采用的權(quán)重體系給予解釋和說(shuō)明。

1.胡利勇、徐震.2003.企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)操作中需要注意的問(wèn)題.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,1。

2.張嬌.2006.對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的思考.會(huì)計(jì)之友，2。