試論經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院何佳洋

試論經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院何佳洋

經(jīng)濟(jì)因素的變化和經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展對(duì)社會(huì)的影響是廣泛而又深刻的，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是如此。文章從不同的角度較為詳細(xì)地分析了不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響、不同經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響、經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響等等，探討這些方面有助于深刻理解會(huì)計(jì)學(xué)科中基本的理論，掌握會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律，從而更好地運(yùn)用它們解決實(shí)際的會(huì)計(jì)的問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)因素 會(huì)計(jì) 影響

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，這是一個(gè)亙古不變的真理。有何種經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)就有何種上層建筑，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變動(dòng)也會(huì)帶動(dòng)上層建筑的變動(dòng)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，各種經(jīng)濟(jì)因素對(duì)它的影響是顯著的，如不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，受不同的經(jīng)濟(jì)因素的影響，會(huì)計(jì)的基本理論也會(huì)有所不同；又如，隨著社會(huì)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，知識(shí)和信息的地位日益變得重要，甚至知識(shí)都變成了最為基本的生產(chǎn)要素，相伴而來(lái)的是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的共同發(fā)展和變化，以及相關(guān)領(lǐng)域的完善。

一、民生經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

所謂民生經(jīng)濟(jì)，就是把保障和改善中低收入社會(huì)成員的生存發(fā)展條件作為主線貫穿于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程，通過(guò)理順生產(chǎn)要素的比價(jià)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，提高社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)總福利水平的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。與其他經(jīng)濟(jì)形態(tài)不同，民生經(jīng)濟(jì)把保障和改善民生貫穿于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過(guò)程，作為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)和健康發(fā)展的必要條件和不竭動(dòng)力，它最鮮明的特點(diǎn)就是堅(jiān)持以人為本，科學(xué)發(fā)展和社會(huì)和諧。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，民生經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，而且我國(guó)已經(jīng)基本具備了發(fā)展民生經(jīng)濟(jì)的條件。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和模式的變化不僅對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展起到非常大的推動(dòng)作用。第一，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。民生經(jīng)濟(jì)時(shí)代，民眾可以自由發(fā)表言論，對(duì)那些影響人民生活和社會(huì)發(fā)展的行為予以抨擊，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假信息予以揭露，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不正當(dāng)行為，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作能夠在社會(huì)的監(jiān)督下有序的進(jìn)行，我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)也更加公開(kāi)、民主。第二，促使會(huì)計(jì)核算重心的轉(zhuǎn)變。不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)注重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)核算中突出的重點(diǎn)也不同。民生經(jīng)濟(jì)關(guān)注的是與人民生活息息相關(guān)的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)在收集和披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，對(duì)那些影響人民生活質(zhì)量的信息予以詳細(xì)的核算和披露，使會(huì)計(jì)信息的使用者從中得到更全面的與民生相關(guān)的信息。第三，使民生會(huì)計(jì)成為了新的領(lǐng)域。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府越來(lái)越重視社會(huì)民生，大量的資源都投入到了民生建設(shè)當(dāng)中，這就迫切的需要一些專業(yè)人才來(lái)監(jiān)督和管理這些與百姓利益緊密相關(guān)的民生建設(shè)工作，形成一種委托受托的關(guān)系，從而約束民生經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的不法行為，抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)作為一種特殊的活動(dòng)，能夠提供經(jīng)濟(jì)管理等多方面的綜合信息，幫助人們預(yù)測(cè)、決策、控制和分析。民生建設(shè)發(fā)展的越紅火，對(duì)民生會(huì)計(jì)的需求也就越強(qiáng)烈，在這種趨勢(shì)下，民生會(huì)計(jì)將作為新的領(lǐng)域而出現(xiàn)。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

隨著世界各國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)重視程度的提高，越來(lái)越多的企業(yè)在謀求利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)也逐漸開(kāi)始關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，于是就出現(xiàn)了“低碳經(jīng)濟(jì)”這個(gè)新的經(jīng)濟(jì)理論。我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)一直是以煤炭為主，煤炭燃燒釋放出的二氧化碳產(chǎn)生的溫室效應(yīng)已經(jīng)日益嚴(yán)重，企業(yè)為了加快發(fā)展的步伐過(guò)度開(kāi)發(fā)自然資源，但利用的效率卻不高，燃料的利用效率低下產(chǎn)生了“高碳”問(wèn)題。而“低碳經(jīng)濟(jì)”概念的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)提出了節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境的新要求，尤其是一些大型企業(yè)，應(yīng)該帶頭做好保護(hù)環(huán)境的表率。

為了使更多的企業(yè)加入到保護(hù)環(huán)境的行列，自覺(jué)做到保護(hù)環(huán)境與發(fā)展企業(yè)并重，必須建立和完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。首先，應(yīng)該將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和信息披露的相關(guān)規(guī)定納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，使企業(yè)在披露自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，也必須向社會(huì)披露其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的權(quán)威和標(biāo)準(zhǔn)，一旦將其納入準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算就會(huì)更加規(guī)范。其次，加大對(duì)環(huán)境有重要影響的能源和產(chǎn)品的征稅額度，對(duì)清潔能源和產(chǎn)品實(shí)行免征所得稅的鼓勵(lì)政策，通過(guò)稅收手段使資金流向那些重視環(huán)境保護(hù)的企業(yè)，資源得到有效配置的同時(shí)也發(fā)展了低碳經(jīng)濟(jì)。第三，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)以及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)都要對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的不斷發(fā)展和完善，對(duì)于以犧牲環(huán)境為代價(jià)而發(fā)展起來(lái)的企業(yè)予以嚴(yán)懲。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)，它以知識(shí)為基礎(chǔ)，是一種非常重要而又有活力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)和特征，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：第一，資源利用的智能化。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不同的是，它將人力資源作為最為關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)要素，而不是資源物質(zhì)等；第二，所投入的資產(chǎn)的無(wú)形化，即是智力成果的投入，所以在當(dāng)今知識(shí)產(chǎn)權(quán)的地位人們的重視；第三，知識(shí)利用的產(chǎn)業(yè)化。它在很大程度上推動(dòng)了知識(shí)密集型產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和發(fā)展；第四，高科技產(chǎn)業(yè)的支柱化。高科技的產(chǎn)生和發(fā)展地位日益顯著，成為支柱性的產(chǎn)業(yè)；第五，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)化。不再是走依靠資源的浪費(fèi)和盲目的開(kāi)采以及破壞環(huán)境來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路子，而是通過(guò)一種幾乎完全不同的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式來(lái)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的新的方法和模式；第六，經(jīng)濟(jì)的全球化。突出地表現(xiàn)在人才資源的全球性流動(dòng)，知識(shí)、信息等多種“軟件”的競(jìng)爭(zhēng)，全球化的速度和規(guī)模越來(lái)越大等方面。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也有了新的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響是廣泛而又全面的。在信息爆炸的時(shí)代，僅僅依靠傳統(tǒng)的方式來(lái)發(fā)展生產(chǎn)和捕捉市場(chǎng)情況，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代發(fā)展步伐的，信息的使用者更為關(guān)注的應(yīng)該是人力資本上的開(kāi)發(fā)和培育上。從這一點(diǎn)出發(fā)，我們可以發(fā)現(xiàn)，它帶來(lái)的是企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)不再是提供企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息，而是更多的轉(zhuǎn)向?yàn)樘峁┮环N知識(shí)資產(chǎn)的擁有以及增長(zhǎng)方面的信息，這即是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，原有的會(huì)計(jì)主體，比如說(shuō)企業(yè)的界限開(kāi)始變得十分的模糊，虛擬的公司組織形式高速的發(fā)展，在極短的時(shí)間內(nèi)就可以完成解構(gòu)和重組，完全與現(xiàn)實(shí)中依靠一定的空間發(fā)展起來(lái)的主體不同，所以與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)主體的多元化相信也是可想而知的。同樣的，會(huì)計(jì)中的基本單元的內(nèi)涵也將發(fā)生很大的變化（主要是內(nèi)涵將會(huì)擴(kuò)大），給會(huì)計(jì)的計(jì)量帶來(lái)更大困難和挑戰(zhàn)。還有一點(diǎn)容易忽視但又十分關(guān)鍵的是貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。與原有的以貨幣為單位的計(jì)量方式不同，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果僅僅以貨幣來(lái)計(jì)量信息將顯得十分的局限，根本無(wú)法滿足各個(gè)會(huì)計(jì)主體的需求。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特征上，有一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化和資產(chǎn)的無(wú)形化，顯然，這些都是無(wú)法從貨幣的角度來(lái)進(jìn)行衡量的。再則貨幣的計(jì)量的局限性也是十分的明顯的，因?yàn)槿菀资艿絿?guó)際經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的影響，而導(dǎo)致幣值的不穩(wěn)定等等，都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)模糊的信息，這些都是決策者最為忌諱的。這些問(wèn)題的產(chǎn)生對(duì)幣值不變的假設(shè)也是一種很有力的否定。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生也是有著深刻的發(fā)展背景的，尤其是進(jìn)入二十世紀(jì)后半葉，生產(chǎn)的迅速發(fā)展，不斷地為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力，促進(jìn)了人們生活水平的提升，人類的管理活動(dòng)也開(kāi)創(chuàng)了新的局面和空間。但是與此同時(shí)，傳統(tǒng)的以消耗資源的方式來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊端也是日益顯露，即所謂的粗放式的經(jīng)營(yíng)方式所帶來(lái)的矛盾日益突出。正是在這樣的背景之下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論應(yīng)運(yùn)而生。

作為一種新的經(jīng)濟(jì)模式，在會(huì)計(jì)方面的影響就是，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式已經(jīng)無(wú)法滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，迫切的需要一種更為符合時(shí)宜的會(huì)計(jì)理論體系作為指導(dǎo)。所以從這個(gè)角度而言，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生客觀上促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生也在客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)計(jì)量因素的變更。

我們知道，為了面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)處理有了四項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)前提，分別是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生也需要遵循這四項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)前提，但是，其范圍和內(nèi)涵會(huì)有所差異。首先，在會(huì)計(jì)主體方面，循環(huán)經(jīng)濟(jì)注重集約型的經(jīng)濟(jì)方式，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境雙重效益，企業(yè)的空間范圍必然會(huì)有所拓展和延伸。因?yàn)槠髽I(yè)考慮的不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)該納入考慮的就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)外部的環(huán)境所產(chǎn)生的各種影響。其次，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的理念是有著十分相似的背景，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展，所以說(shuō)二者有著天然的相似之處，盡管“可持續(xù)經(jīng)營(yíng)”是一種人為的主觀的劃分方式，但它并不失其客觀性，所以，該項(xiàng)原則在實(shí)際的操作使用中，也是站得住腳的。貨幣計(jì)量方面的問(wèn)題在上文的論述中已有所提及，即計(jì)量單位的多樣化。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展強(qiáng)調(diào)將資源的節(jié)約開(kāi)發(fā)利用放在十分重要的地位，但是對(duì)環(huán)境的影響不是簡(jiǎn)單的可以用貨幣進(jìn)行量化的，而應(yīng)該采用更為多樣的指標(biāo)進(jìn)行考量。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本原則應(yīng)該包括哪些基本的方面也是一個(gè)值得考量的問(wèn)題。有學(xué)者認(rèn)為與傳統(tǒng)的原則既有聯(lián)系又有差異：首先是環(huán)境資本原則，這是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在的要求，它要求在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更加注重環(huán)境的保護(hù)，即是經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益并重，協(xié)調(diào)發(fā)展；其次就是公平原則，這與可持續(xù)發(fā)展原則也是一脈相傳的，可持續(xù)發(fā)展原則要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)，注重當(dāng)代人的利益，也要注重保護(hù)子孫后代的利益等等。

五、不同經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

經(jīng)濟(jì)因素實(shí)際上是一個(gè)外延很廣闊的概念。這里主要談到的是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度或者是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平以及經(jīng)濟(jì)體制制度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。

首先是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。其中的影響仍然可以從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑之間的關(guān)系作為基本的出發(fā)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最為根本的推動(dòng)力量，最終構(gòu)成二者的發(fā)展和完善的基本原因?？v觀目前世界各國(guó)，很難想象一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為落后的國(guó)家會(huì)制定十分完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者是非常嚴(yán)謹(jǐn)和有邏輯，成體系的會(huì)計(jì)基本理論，我們也很難找到一個(gè)國(guó)家內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平越來(lái)越高，但是會(huì)計(jì)理論卻越來(lái)越不成熟。其中的道理很簡(jiǎn)單，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)要求越來(lái)越高，越來(lái)越嚴(yán)格。顯著的例子是，在以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家中，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)形成為相當(dāng)?shù)捏w系，有一定的模式，而且較為完善，而在經(jīng)濟(jì)不是十分發(fā)達(dá)的國(guó)家中，由于管理體制，以及對(duì)于會(huì)計(jì)信息的依存度和需求度并不是十分地高，所以這些國(guó)家的會(huì)計(jì)體系或是準(zhǔn)則還處于進(jìn)一步的摸索和探究當(dāng)中。還有一種解釋就是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家里，它們需要各種會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法來(lái)達(dá)到維護(hù)資本的目的，其資本的保值增值是非常受關(guān)注和重視的，所以理所當(dāng)然，他們形成了一套較為完整的核算和財(cái)務(wù)管理的體系制度。

其次是經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)因素的影響。所謂的經(jīng)濟(jì)體制，就是在一定的區(qū)域內(nèi)指定而且執(zhí)行和維護(hù)各種經(jīng)濟(jì)決策的總和。按照不同的方式可以將其做不同的區(qū)分，例如，以所有制為區(qū)分，可以分為原始社會(huì)、奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和共產(chǎn)主義社會(huì)的經(jīng)濟(jì)體制；按照資源的占有的方式的不同，可以將其分為公有制計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制、私有制計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和公有制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、私有制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。還有學(xué)者將目前的經(jīng)濟(jì)體制分為五種類型：以日本為代表的政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、以法國(guó)為代表的有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、以德國(guó)為代表的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、以美國(guó)為代表的競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及以我國(guó)為代表的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。考察不同的經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)的基本理論，可以發(fā)現(xiàn)，如果一個(gè)國(guó)家的政府在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的地位越重要，所占有的權(quán)重越大，則其會(huì)計(jì)基本理論中所體現(xiàn)的“權(quán)力”意識(shí)越強(qiáng)，即企業(yè)等經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體的發(fā)揮越小。這一點(diǎn)可以看出不同的經(jīng)濟(jì)體制下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)是有著較大的差異。

六、經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響

經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展所帶來(lái)的影響是深刻而又持久的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)就是資源的有限性和人的理性，而會(huì)計(jì)的基本假設(shè)也是基于此而發(fā)展的，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域也同樣貫徹這兩條基本的規(guī)律：基于資源的有限性，我們需要合理使用利用資源，需要準(zhǔn)確記錄資源“產(chǎn)供銷”的各個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)；基于理性人的假設(shè)，我們可以采取合適、準(zhǔn)確、通行的一套準(zhǔn)則來(lái)約束、指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

以經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論為例來(lái)談?wù)摻?jīng)濟(jì)學(xué)中的基本理論對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響。委托代理理論通常被認(rèn)為是現(xiàn)代公司治理的邏輯起點(diǎn)，即是所有權(quán)和使用權(quán)的分離，在公司的治理上就是公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的問(wèn)題。最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯提出，他們所倡導(dǎo)的就是“企業(yè)保留剩余的索取權(quán)而將經(jīng)營(yíng)權(quán)讓渡”。它同時(shí)假設(shè)人都有不同的偏好，而且都在追求自身利益的最大化。顯然這些導(dǎo)致了代理成本的發(fā)生，基于此，委托者需要在委托事務(wù)的同時(shí)，為了達(dá)到減少成本、目標(biāo)最大化的效果，期望能夠擁有一套嚴(yán)格的體系和制度來(lái)控制約束代理人的行為，以此來(lái)滿足自己的要求。簡(jiǎn)單地理解就是有企業(yè)的所有者來(lái)制定一套規(guī)則，然后交給代理人去執(zhí)行，其中至少應(yīng)該包括三方面的內(nèi)容，即是決策權(quán)的分配問(wèn)題，業(yè)績(jī)量的統(tǒng)計(jì)問(wèn)題和獎(jiǎng)懲問(wèn)題。而所有的這些有一個(gè)共同的前提就是需要有有效的、真實(shí)的、有用的、及時(shí)的信息作為基礎(chǔ)。而在會(huì)計(jì)基本的理論之中，這些信息正是會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息的來(lái)源，所以從該角度出發(fā)，我們很容易發(fā)現(xiàn)，代理理論在會(huì)計(jì)發(fā)展中所扮演的重要的角色，因此，該理論經(jīng)常被用來(lái)分析不同會(huì)計(jì)程序的效率特點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論也是對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的影響的。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)是產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是新的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會(huì)計(jì)中影響的體現(xiàn)。主要是從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)解釋現(xiàn)在的會(huì)計(jì)的基本理論和會(huì)計(jì)行為，它是在產(chǎn)權(quán)的理論的指導(dǎo)下來(lái)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，而又從會(huì)計(jì)的角度來(lái)分析產(chǎn)權(quán)的變更等等。總的來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)就是新的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)也同樣從概念、目標(biāo)和對(duì)象等方面出發(fā)來(lái)研究問(wèn)題，而且產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)問(wèn)題就是會(huì)計(jì)契約論的體現(xiàn)。從三個(gè)不同的維度來(lái)解釋，就是會(huì)計(jì)的空間范圍由契約構(gòu)成，契約成立的基礎(chǔ)是“產(chǎn)權(quán)權(quán)利”的問(wèn)題，而這一點(diǎn)又可以從三方面來(lái)闡述：首先，所有的會(huì)計(jì)基本理論的產(chǎn)生可以說(shuō)都與財(cái)產(chǎn)權(quán)利有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系；其次，從會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)行，還是后續(xù)的監(jiān)督環(huán)節(jié)和法律控制等方面都離不開(kāi)產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)；再次，會(huì)計(jì)的核算以及管理等各方面的問(wèn)題都是依據(jù)產(chǎn)權(quán)權(quán)利來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。會(huì)計(jì)的工作秩序來(lái)源于契約，而會(huì)計(jì)的目的也是在于追求契約更好地履行或者是為了更好地解除契約。這些即是產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的基本理論構(gòu)成。無(wú)論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論有多復(fù)雜，只要我們從最基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)進(jìn)行解讀，都可以發(fā)現(xiàn)其中的脈絡(luò)和規(guī)律之所在，從這個(gè)的角度來(lái)研究產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)也是一種可行的方式和途徑。

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