會計信息質量現(xiàn)狀及提升會計信息質量的思考：對2012年湖南省株洲市會計監(jiān)督檢查工作分析

余一多

根據(jù)《湖南省財政廳關于組織開展2012年會計監(jiān)督檢查工作的通知》（湘財監(jiān)【2012】5 號）文件要求，株洲市財政局自2012年7月至9月，對全市部分單位會計信息質量進行了認真檢查，現(xiàn)就有關情況分析如下：

一、會計信息質量整體有待提高

株洲市本級此次檢查結果反映：各單位會計信息質量均不同程度有待提高。各單位普遍存在的問題是：未按規(guī)定填制、取得原始憑證或取得的原始憑證不符合規(guī)定、記賬憑證與所附原始憑證核算內容不相符、會計科目核算不合規(guī)、固定資產賬實不相符、隨意變更會計處理方法、隨意調整成本、費用與利潤、未嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理條例等。

以未按規(guī)定填制、取得原始憑證為例：湖南某醫(yī)院2011年全年在成本費用中列支勞務費、委托業(yè)務費合計1319.75萬元。經抽查部分原始憑證，所附領款單領款原因欄均標注為“獎金及勞務費”，被檢查單位財務人員解釋上述支出均為對醫(yī)院職工的獎金及補助，但無醫(yī)院職工獎金及補助領取明細表。

被檢單位在會計核算、財務管理方面違規(guī)行為的形成，有兩方面的原因：

第一，各單位相關人員恪守準則、嚴守規(guī)章和法律的觀念淡薄。規(guī)范會計行為是保障會計信息質量的關鍵，各單位負責人和財務人員對《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)、會計準則與會計制度的認識有待進一步提高與加強，不斷提升財務管理水平。否則，很容易在憑證填制、開支審核等方面放松要求，導致各類違規(guī)行為的發(fā)生。

第二，單位內部會計監(jiān)督制度不健全。有的單位甚至缺乏最基本的內部會計監(jiān)督。如部分單位對財產清查的范圍、期限和組織程序完全未予以明確，導致出現(xiàn)資產長期賬實不符，“家底”不清等現(xiàn)象。缺少監(jiān)督，就失去了約束。這就導致單位絕大部分費用報銷憑證缺少明細附件，報銷人員僅憑一張發(fā)票甚至一張領款單就可以報銷大額的餐費、考察學習費、勞務費等，給各類違規(guī)列支費用的行為提供了可乘之機。

（一）行政事業(yè)單位辦公司，通過所辦公司利潤為行政事業(yè)單位發(fā)放津補貼

此次被檢單位株洲市某處是由市財政差額補助撥款的副處級事業(yè)單位。該處工會委員會和株洲市CD廣告有限責任公司出資設立了株洲市AB有限責任公司。 該公司注冊資金400萬元，其中株洲市某處工會委員會出資390萬元（由株洲市某處工會部分成員繳納）。該公司與某處一套人員兩塊牌子，檢查組在對株洲市AB有限責任進行延伸檢查時發(fā)現(xiàn)2011年株洲市某處職工除在本處發(fā)放工資、節(jié)日費及有關津補貼、獎金等合計631.82萬元，全體員工全年另在株洲市AB有限責任公司領取津、補貼、獎金、勞務費、股金紅利等各項支出合計339.94萬元，以上各項均未代扣代繳個人所得稅。

據(jù)了解，財政差額撥款的事業(yè)單位通過設立公司并將所辦公司利潤為事業(yè)單位發(fā)放津補貼這種情況在株洲一些系統(tǒng)比較普遍。單位這種做法其初衷是為了通過辦公司獲取經營利潤彌補事業(yè)單位人員經費的不足;實際上，該處通過注冊公司再將公司利潤回送該單位后其干部、職工實際工薪、津補貼等福利水平幾近人均9萬元／年，已遠遠超過了財政全額撥款的預算單位的標準。株洲市某處是具有公共事務管理職能的事業(yè)單位，根據(jù)相關規(guī)定該處“除工勤人員以外的工作人員不得從事或者參與營利性活動，在企業(yè)或者其他營利性組織中兼任職務”。

株洲市某處通過其主管部門的批文注冊公司，再憑借其公共事務管理職能將本應由該事業(yè)單位開展的業(yè)務轉給AB有限公司經營，最后將公司利潤以重復發(fā)放津補貼、年終分紅等形式分配給某處全體員工。鑒于該現(xiàn)象在株洲某系統(tǒng)有一定的普遍性，建議預算審查和批準部門對這種做法引起了高度重視。

（二）隨意調節(jié)成本費用與利潤

如：湖南某醫(yī)院2011年全年合計補提2003年以前年度 “專用基金—修購基金”13723607.00元在當年成本費用中列支；在2011年成本費用中提取本年度 “專用基金—修購基金”3610000.00元,上述記賬憑證后均無原始憑證，據(jù)被檢查單位財務人員解釋為隨意提取，未嚴格按制度規(guī)定計提。

（三）行政事業(yè)單位違規(guī)發(fā)放過節(jié)費

以株洲市某單位為例：該單位2011年全年春節(jié)、端午、“五一”“國慶”中秋等諸節(jié)合計發(fā)放過節(jié)費135.84萬元。根據(jù)相關規(guī)定，各預算單位獎金、津補貼按統(tǒng)一標準一律進工資統(tǒng)發(fā)，此外不得自行發(fā)放。而各單位普遍反映，在中國傳統(tǒng)節(jié)日單位若不發(fā)放過節(jié)費予以表示，十分影響過節(jié)氣氛與和諧大局。建議政府相關部門結合實際情況制定政策對該類行為予以規(guī)范。

（四）資產管理不合規(guī)

單位資產管理賬務處理不規(guī)范現(xiàn)象比較普遍。如存在“固定資產”、“固定基金”會計核算不及時的現(xiàn)象，另外在固定資產報廢、轉讓等處置環(huán)節(jié)，存在未按規(guī)定履行報批手續(xù)，殘值收入未通過“固定資產清理”科目核算,未結轉固定資產原值及累計折舊等現(xiàn)象。

如：湖南某醫(yī)院2011年“待處理固定資產損溢”年末借方余額2755487.80元；“待處理流動資產損溢”-30852099.48元轉入了 “事業(yè)基金”。根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定“待處理財產損溢”年度終了一般應無余額。被檢查單位解釋“待處理固定資產損溢”年末借方余額2755487.80元為多年以前報廢設備的價值；上述“待處理流動資產損溢”-30852099.48元為多年累計的流動資產盤點金額與賬面金額的差額。單位應及時查明財產損溢原因,對于流動資產損溢應確定是藥品進銷差價還是實物盤盈，根據(jù)管理權限報經批準及時進行相關賬務處理。

此次檢查，發(fā)現(xiàn)單位通過往來科目核算固定資產現(xiàn)象引起檢查組的重點關注。如：株洲市AB有限責任公司2011年1月付小型轎車購置費107,282.20 元，車牌號為湘 BDCG××，賬務處理借記為：“應收賬款”，該車輛至檢查日未入固定資產。經詢問，被檢查單位口述該車輛被其主管部門一直借用。根據(jù)現(xiàn)場查賬和分析性復核的方法核實，該公司另有湘 BB×××、湘 BF×××號2臺車輛賬實不符；且目前此三臺車均不在本單位使用，據(jù)介紹被有關部門長期借用。

通過往來科目核算貨幣資金、進而達到隱匿收入、支出等手段比較常見;通過往來科目核算固定資產是此次檢查的新發(fā)現(xiàn)。其方式比較隱蔽，單筆違規(guī)金額較高,對單位會計信息質量和社會經濟秩序影響大。各單位應嚴格遵守所屬行業(yè)會計制度，建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，對財產清查的范圍、期限和組織程序予以明確；嚴防固定資產長期賬實不符，所有權和使用權異常分離等現(xiàn)象發(fā)生。另外財政部門應加強對各單位會計基礎工作、執(zhí)行會計制度、《預算法》《會計法》等財經法律、法規(guī)情況的指導與督查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為依法嚴懲不貸。

（五）稅收征管空間不容忽視

從2012年株洲市本級檢查情況發(fā)現(xiàn)，60%以上的單位存在漏繳個人所得稅、房產稅、營業(yè)稅，印花稅、城建稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等各項稅款。漏繳個人所得稅主要是因行政事業(yè)單位違規(guī)、隱性發(fā)放各種獎金、津補貼所致；漏繳個人所得稅外其他稅種主要因各單位將門面租金列入往來科目隱瞞收入所致。另外單位通過隨意調整成本、費用與利潤的方式少繳企業(yè)所得稅。如：株洲市AB有限責任公司2011年以“勞務費”列入“工程施工”科目發(fā)放股金紅利26.29萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定股金分紅應在企業(yè)繳納所得稅以后才能進行，而該項紅利支出通過進入工程成本直接扣減應納稅所得額影響應繳納企業(yè)所得稅、另公司對該項利得也未代扣代繳個人所得稅。如前文“二”所述株洲市某處職工全年在其下屬單位AB有限責任公司領取津、補貼、獎金等各項收入合計313.65萬元均未代扣代繳個人所得稅。

二、全面提升會計信息質量、切實履行財政監(jiān)督職能的思考

結合此次會計監(jiān)督檢查，筆者建議全面提升會計信息質量、切實履行財政會計監(jiān)督職能應重點做好以下工作：

（一）努力提高會計人員基本素質

一個合格會計人員，除了要有過硬的專業(yè)技術能力，還必須有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，否則很難保證會計信息的質量。一是堅持持證上崗，嚴格執(zhí)行會計崗位應當具備的會計任職資格和條件。二是加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為，全面提高會計人員的職業(yè)道德。三是加強對會計人員的繼續(xù)教育，嚴格定期培訓制度，提倡會計人員終身教育觀念，切實幫助他們及時更新知識、提升素質。四是強化會計人員的法制意識。

（二）進一步加強單位負責人的法制觀念

《會計法》確立了單位負責人是會計責任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負有法律責任。進一步加強單位負責人的法律意識，不斷提高管理層對《中華人民共和國會計法》《公司法》等相關法律、法規(guī)的認識和責任意識的培養(yǎng)，為單位依法、高效開展財務管理建立有力的保障。

（三）加大會計信息質量檢查執(zhí)法力度

關鍵在于抓好《會計法》等法律法規(guī)和會計制度的貫徹執(zhí)行工作。在財政監(jiān)督檢查過程中，堅持查與宣傳并舉，處罰與教育并舉，規(guī)范與疏導并舉。對違法會計行為，堅持法律面前人人平等，嚴格遵守有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，充分發(fā)揮法律的威懾作用，以此維護法律的嚴肅性和公平性。

（四）堅持會計信息質量檢查公示公告制度

進一步完善會計信息質量檢查公告制度，使會計信息質量檢查工作經常化、制度化、規(guī)范化；堅持查前公示和查后公告，將檢查重點、內容以及檢查的總體情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題、處理處罰和整改落實等情況向社會公示、公告。

（五）完善會計監(jiān)督機制

一是建立與完善單位內部會計控制制度。二是進一步強化政府監(jiān)督，包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券等管理部門對單位會計資料監(jiān)督檢查。同時執(zhí)法人員應更新觀念，提高政策水平，改進工作方法，深入了解各行業(yè)會計工作特點，在幫助解決實際問題的過程中強化監(jiān)督。

（六）會計信息質量檢查與財政管理相結合

要將會計信息質量檢查貫穿于財政管理檢查之中，促使會計信息質量檢查與財政管理的有機結合。在開展對企業(yè)單位檢查時，重點對執(zhí)行國家財稅政策等情況進行檢查；組織對行政事業(yè)等預算單位和有財政撥款單位的會計信息質量檢查時，要對其預算編制和執(zhí)行、政府采購執(zhí)行及財政資金有效性等情況進行檢查。通過檢查暴露問題，提出加強財政管理、提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性、有效性的意見和建議，促進會計信息質量的全面提升和財政監(jiān)督職能的切實履行。