基于博弈論思維的企業(yè)預算管理研究

順德職業(yè)技術學院 賀世強

一、企業(yè)預算管理過程中博弈產(chǎn)生的原因

現(xiàn)代企業(yè)預算管理體系主要由各級責任中心、預算管理層和企業(yè)決策層組成。預算博弈就是三者之間為了各自的利益所進行的較量，是經(jīng)濟人理性思維的結果。預算博弈中兩個主體可以稱為委托人和代理人，他們?yōu)榱烁髯缘睦嫠M行的一種相互作用，并且這種作用貫穿于預算管理的整個體系。在企業(yè)預算管理的過程中，委托人和代理人都以“經(jīng)濟人“的假設為前提，即他們都會以自身利益為行動出發(fā)點，在對方的行為基礎上做出最有利于自己的決策。在預算管理的過程中，博弈的雙方是相互影響的，委托人具有更大的權力，而代理人則掌握著更多的企業(yè)信息，企業(yè)最后的預算管理方案將是兩者之間相互博弈達到均衡的一種結果。通過預算博弈，可以充分調動委托人和代理人的才能，全面利用委托人和代理人的信息，提高預算管理的科學性和可操作性，既可以提高預算管理的效率，又能降低預算管理的成本。另外，預算具有直接的經(jīng)濟后果，并且不同的預算對企業(yè)的利益相關者所產(chǎn)生的作用也不一樣。在市場經(jīng)濟條件下，不可能做到完全公平，誰控制的權力更大，掌握的資源更多，誰得到的利益也會更多。預算管理也是一樣，控制權越大，在博弈中越有優(yōu)勢，從而謀取更多的非生產(chǎn)利潤。從某正程度上看，預算管理并不是一個單純的經(jīng)濟過程，而是政治博弈，在這個過程中必然產(chǎn)生尋租與合謀現(xiàn)象?，F(xiàn)代預算管理還是一個重復博弈的過程。人們的有限理性會導致人們不停地尋找機會打破均衡過程，為自己謀取更多利益。因此最終的預算結果是重復博弈所達到的一種均衡狀態(tài)，它滿足帕累托最優(yōu)。盡管重復博弈會產(chǎn)生一些摩擦費用，但由預算優(yōu)化所帶來的收益會更高，滿足成本收益原則。

二、企業(yè)預算管理過程中的博弈關系分析

企業(yè)預算管理過程中存在三類主要的博弈主體：企業(yè)預算管理決策層、企業(yè)預算管理層和企業(yè)預算管理執(zhí)行層。

（一）企業(yè)預算管理決策層與管理層的博弈關系 企業(yè)預算管理決策層是預算管理過程中的決策部門，主要職責是在預算管理初期進行預算管理的制定，包括預算管理的內容、程序和目標等，以及協(xié)助預算管理層對預算的制定、預算的執(zhí)行等方面進行管理和監(jiān)督。而預算管理層負責管理預算決策部門和預算執(zhí)行部門。在預算管理過程中，這兩個利益主體之間的關系主要表現(xiàn)在：

（1）在預算方案的制定過程中，企業(yè)的預算管理方案中會涉及到眾多不同的管理階層，而每個管理階層的利益都是不一樣的，一個預算管理方案不可能照顧到所有管理階層的利益，因此部分管理階層的利益就不可避免的和預算管理決策層制定的預算管理方案發(fā)生沖突，雙方為爭取各自的利益就需要進行相互博弈。

（2）在預算管理方案執(zhí)行的過程中，經(jīng)常會遇到各種各樣不可預測的情況以及不確定因素，每一種不確定因素對于管理層和決策層的利益影響不一樣，而且彼此之間往往存在矛盾和沖突，這也不可避免地導致雙方為了自身利益而進行博弈。

（3）在預算方案執(zhí)行完以后，決策層需要對管理層在預算執(zhí)行過程中所發(fā)揮的管理水平進行考核和評價。決策層對于管理層的評價結果將直接影響管理層當前的利益，進而會影響以后的工作積極性。因此，評價的過程也是一個雙方博弈的過程。

（二）企業(yè)預算管理決策層與執(zhí)行層的博弈關系 企業(yè)預算管理過程是一個從預算制定到預算執(zhí)行最后到預算評估的一個系統(tǒng)性工程。因此作為預算管理制定者的決策層和作為預算管理執(zhí)行者的執(zhí)行層之間不可避免地也要進行博弈，主要表現(xiàn)在：

（1）預算管路決策層在制定預算管理方案時要考慮執(zhí)行層可能會作出的反應，而預算管理執(zhí)行層在執(zhí)行預算管理方案的過程中，也是以自身利益為首要出發(fā)點，通過對預算管理方案的扭曲來謀取自身利益，但也要承擔一些風險，因為其不當行為可能會被決策層發(fā)現(xiàn)并予以懲罰。因此，他們之間也需要進行博弈。

（2）在預算管理方案的執(zhí)行過程中，決策層會對執(zhí)行層在預算執(zhí)行過程中的效果和水平進行考核和評價，在預算方案執(zhí)行完以后還需要進一步接受評估，決策層的評價結果將直接影響執(zhí)行層的利益，進而會影響其以后的工作積極性。因此，圍繞預算方案的評價過程也是一個雙方之間進行博弈的過程。

（3）在預算管理方案執(zhí)行的過程中，也經(jīng)常會遇到各種各樣的不可預測的情況以及不確定因素，每一種不確定因素對于不同決策層的利益影響也是不一樣的，而且彼此之間往往存在矛盾和沖突，這也不可避免的導致各方為了自身利益而進行相互博弈。

（三）企業(yè)預算管理層和執(zhí)行層的博弈關系 預算管理層負責對決策層的預算制定情況和預算管理執(zhí)行層的工作情況進行監(jiān)督管理和評價，它的評價結果是否科學、合理將會直接影響執(zhí)行層的執(zhí)行情況；而執(zhí)行層對于預算管理方案的執(zhí)行效果將會直接關系到預算管理層的業(yè)績，進而影響到它的利益。因此，雙方之間也會就預算方案的執(zhí)行過程進行博弈。具體表現(xiàn)在：

（1）預算管理方案的執(zhí)行方式、執(zhí)行程序對于預算管理層和執(zhí)行層都具有影響，并且這種影響是相互沖突的，實現(xiàn)了管理層的目標可能就要犧牲執(zhí)行層的利益，而維護執(zhí)行層的利益就可能會損害管理層的利益，為了各自的利益，他們也會進行相互博弈。

（2）在預算管理方案執(zhí)行的過程中，也經(jīng)常會遇到很多的不確定因素，每一種不確定因素對于管理層和執(zhí)行層的利益影響也是不一樣的，而且彼此之間往往存在矛盾和沖突，這也不可避免的導致各方為了自身利益而進行相互博弈。

（3）同決策層一樣，在預算管理方案的執(zhí)行過程中，管理層也會對執(zhí)行層在預算執(zhí)行過程中的效果和水平進行考核和評價，在預算方案執(zhí)行完以后還需要進一步接受評估，決策層的評價結果將直接影響執(zhí)行層的利益，進而會影響其以后的工作積極性。因此，圍繞預算方案的執(zhí)行和評價過程也是一個雙方之間進行博弈的過程。

三、基于博弈論思維的企業(yè)預算管理制度建立及完善建議

從博弈論的視角分析企業(yè)的預算管理過程，實際上是企業(yè)預算管理決策層、企業(yè)預算管理層和企業(yè)預算管理執(zhí)行層三個不同的利益主體之間相互博弈的過程。

（一）建立科學與規(guī)范的博弈機制 科學地編制預算管理博弈機制，對于保證預算的順利執(zhí)行，提高預算執(zhí)行的效率與效益都有著重要的作用，這是預算管理必須解決的首要問題。具體來說主要做到以下方面：首先，在博弈論中根據(jù)博弈的次數(shù)可以將博弈分為單次博弈和重復博弈。在單次博弈中，由于缺乏后續(xù)的制約因素，且經(jīng)濟人的有限理性，因此通過博弈所達成的契約存在不穩(wěn)定性，單個博弈主體都有破壞契約的沖動。而重復博弈則可以克服單次博弈的這種缺點，即有效遏制博弈主體的有限理性所產(chǎn)生的契約不完全性。特別是在長期范圍內，這種影響更為明顯，因為每一次博弈的結構是基本相同的，通過長期的博弈過程就可以總結出規(guī)律性，從而對博弈結果形成合理預期，通過破壞博弈可以謀取更多的利益，這樣就更容易產(chǎn)生破壞契約的沖動。但重復博弈就可以很快的對契約的破壞者實行嚴厲的懲罰，從而更有效的抑制其破壞契約的沖動。其次，要引入科學的博弈規(guī)則。博弈規(guī)則對于博弈行為的影響是非常明顯的，科學、合理的規(guī)則可以充分發(fā)揮博弈的功能，促進整體利益最大化。首先，在企業(yè)預算管理方案的制定和執(zhí)行過程中，管理層和決策層會努力將其與執(zhí)行層之間的博弈轉化到執(zhí)行層內部的博弈；而預算執(zhí)行層為了自身的利益也會給管理層和決策層施加壓力，并在預算管理方案的執(zhí)行過程中，通過扭曲操作、編制虛假信息等方式來欺騙管理層和決策層，從而給管理層和決策層造成損失。因此通過他們之間的相互博弈一方面可以改進預算管理方案，另一方面也可以提高預算管理方案的執(zhí)行水平，從而實現(xiàn)整體的利益最大化。

（二）構筑全面與完整的信息體系 不確定性和信息不對稱是博弈產(chǎn)生的最主要原因。在企業(yè)預算的管理過程中，各博弈主體都會通過對信息的控制來實現(xiàn)自身利益最大化。但這種個體理性卻會導致集體的非理性。本來博弈雙方通過博弈來相互制約可以促進整體利益的最大化。但是如果一些對企業(yè)發(fā)展具有決定性影響的信息缺失或被隱瞞將會嚴重制約企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，甚至會給企業(yè)造成一些不可挽回的損失。由于信息的不對稱和不及時等因素的影響，也會加劇各博弈主體之間的矛盾和摩擦。因此，在預算管理方案的制定和執(zhí)行過程中，管理層、決策層和執(zhí)行層之間也應加強合作與溝通，對于關鍵信息一定要及時充分的予以披露，從而努力提高預算管理的效率和質量。

（三）構造適宜的業(yè)績評價體系 業(yè)績評價體系對于企業(yè)具有多方面的作用，它不僅可以通過準確的業(yè)績考核實現(xiàn)賞罰分明從而激勵員工的工作積極性，并提高企業(yè)資源的利用效率，還可以明確不同工作人員的責任義務，保證各個員工各司其職，共同實現(xiàn)企業(yè)的總發(fā)展目標。構造適宜的業(yè)績評價體系需要注意兩個方面的內容。首先，要設定更具有系統(tǒng)性和針對性的評價指標。要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定具體的評價指標，從而引導工作人員向著企業(yè)發(fā)展的方向努力，保證企業(yè)總目標的實現(xiàn)。其次，要制定更科學的評價方法。評價方法可以分為硬評價和軟評價兩種。所謂硬評價也就是定量評價，它以統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎，通過收集企業(yè)預算管理過程中的一些數(shù)據(jù)信息，并建立科學的統(tǒng)計分析模型對這些數(shù)據(jù)進行分析，并得出定量的分析結果。硬評價的優(yōu)點是準確，易于比較，不受人為因素的影響；缺點是過于僵化，因此需要借助軟評價，即以專家的評價作為評價標準。軟評價主要是從定性的角度而言，能克服硬評價的缺點，但也存在缺點，而這又正好是硬評價的優(yōu)點，因此就需要將硬評價與軟評價結合起來，相互配合才能更好的發(fā)揮作用。

［1］馮雪蓮：《企業(yè)傳統(tǒng)預算的缺陷及修正》，《財經(jīng)理論與實踐》2002年第2期。